Стр. 3
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18
ниже остаточной стоимости налоговая база определяется
исходя из остаточной стоимости. При реализации
неамортизируемых нематериальных активов ниже цены
приобретения налоговая база определяется исходя из цены
приобретения.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на
дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в
соответствии с постановлениями Правительства Республики
Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база
определяется исходя из цены реализации таких товаров
(работ, услуг) с учетом требований пункта 9 настоящей
Инструкции. При недостаче, порче и хищении объектов
собственного производства, за исключением работ и услуг,
безвозмездной передаче объектов собственного производства
налоговая база определяется исходя из себестоимости таких
объектов. При недостаче, хищении, порче приобретенных
товаров налоговая база определяется исходя из цены их
приобретения;
Налоговой базой при передаче товаров для переработки
налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют
таможенный контроль и таможенное оформление, является цена
приобретения (для приобретенных товаров) и себестоимость
(для товаров собственного производства);
__________________________________________________________
Подпункт 8.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
8.4. при реализации объектов по ценам ниже остаточной
стоимости (для основных средств, нематериальных активов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже
цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов)
налоговая база определяется соответственно исходя из
остаточной стоимости, цены приобретения.
Цена приобретения объектов определяется путем
суммирования фактически произведенных расходов на их
покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение
стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно
полученных объектов определяется исходя из рыночной
стоимости на дату их оприходования.
При реализации объектов незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость является ценой
приобретения.
При реализации амортизируемых нематериальных активов
ниже остаточной стоимости налоговая база определяется
исходя из остаточной стоимости. При реализации
неамортизируемых нематериальных активов ниже цены
приобретения налоговая база определяется исходя из цены
приобретения.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на
дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в
соответствии с постановлениями Правительства Республики
Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база
определяется исходя из цены реализации таких товаров
(работ, услуг) с учетом требований пункта 9 настоящей
Инструкции. При недостаче, порче и хищении объектов
собственного производства, за исключением работ и услуг,
безвозмездной передаче объектов собственного производства
налоговая база определяется исходя из себестоимости таких
объектов;
-----------------------------------------------------------
8.5. при определении налоговой базы не учитываются полученные
плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате объектов,
в том числе:
средства, перечисляемые головной организацией входящим в его
состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными
подразделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов
(резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли;
дивиденды и приравненные к ним доходы;
средства, перечисленные организации, объединению,
исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям
организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными
подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при
условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления
централизованных функций по управлению всеми организациями
(дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями,
входящими в состав организации, объединения, акционерного общества,
а также для формирования централизованных финансовых фондов
(резервов);
средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах
одного юридического лица;
средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
фондов и использованные по целевому назначению, за исключением
средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве
оплаты за реализованные плательщиком объекты;
-----------------------------------------------------------
Абзац шестой подпункта 8.5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 25
января 2006 г. № 11 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14024 от 27.02.2006 г.)
средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь
либо из создаваемых в соответствии с законодательством
Республики Беларусь фондов и использованные по целевому
назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета
либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные
плательщиком объекты, кроме дотаций на покрытие убытков и
погашение разницы в ценах;
-----------------------------------------------------------
8.6. особенности исчисления налоговой базы и налоговых вычетов
по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских
рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также по
договорам, в которых сумма обязательств выражена в соответствии с
законодательством в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной
иностранной валюте, определены пунктом 5 Положения о некоторых
особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой
базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом
Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 397 "О некоторых
вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную
стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2006 г., № 93, 1/7677).
-----------------------------------------------------------
Подпункт 8.6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 25 июля 2006 г. № 78
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14819 от
09.08.2006 г.)
8.6. особенности исчисления налоговой базы и налоговых
вычетов по договорам, в которых сумма обязательств выражена
в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной
валюте, а также по договорам, в которых сумма обязательств
выражена в соответствии с законодательством в иностранной
валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте,
определяются Советом Министров Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
Пункт 8 дополнен подпунктом 8.6 постановлением Министерства
по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. № 141
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12006 от
17.01.2005 г.)
-----------------------------------------------------------
9. Налоговая база при реализации произведенных плательщиком
объектов определяется с учетом требования подпункта 8.4 пункта 8
настоящей Инструкции независимо от формы расчетов как стоимость этих
объектов, исчисленная исходя:
9.1. из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов
(для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Пример 1*.
______________________________
*В приведенных примерах данные - условные, а налоговая база
рассчитана исходя из ставки НДС 18 процентов.
1. Цена реализации объекта 1106,84 тысячи
рублей
2. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 х 938 тысяч рублей
х ставка налога / (100 + ставка налога)
3. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100)
Пример 2.
1. Цена реализации объекта 1000 тысяч рублей
2. Цена приобретения объекта (остаточная 900 тысяч рублей
стоимость)
3. Налоговая база (строка 2) 900 тысяч рублей
4. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100)
9.2. из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя
налог.
Пример 3.
1. Регулируемая розничная цена (тариф) с 80 тысяч рублей
учетом налога
2. Налоговая база 80 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100)
10. Требования пункта 9 настоящей Инструкции распространяются
на операции по:
10.1. реализации произведенных и приобретенных объектов;
10.2. передаче внутри организации, а также индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных
средств и нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов объектов собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капитального строительства.
Налоговая база по указанным операциям определяется исходя из
фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению
объектов;
10.3. реализации объектов их собственником, правообладателем на
основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных
аналогичных договоров.
11. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне
объектов по регулируемым розничным ценам с учетом налога
определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения
этих объектов. При этом цены приобретения и реализации определяются
с учетом налога.
Пример 1.
1. Цена товара по фиксированным ценам с 800 тысяч рублей
учетом налога
2. Скидка для розничной торговли 800 тысяч рублей
3. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 - 800 тысяч рублей
- строка 2)
4. Сумма НДС (строка 3 х ставка налога)
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг по
обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) без включения в нее налога. При наличии
оборотов по реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в
различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база
(исключая акцизы) для применения различных ставок налога
определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров
с последующим увеличением на суммы акцизов.
Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности
определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, по
договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным
договорам.
-----------------------------------------------------------
Часть четвертая пункта 11 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 25
января 2006 г. № 11 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14024 от 27.02.2006 г.)
Налоговая база при осуществлении посреднической
деятельности определяется как сумма, полученная в виде
вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей
по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным
аналогичным договорам.
-----------------------------------------------------------
Налоговая база при реализации объектов по срочным сделкам,
предполагающим передачу объектов по истечении установленного
договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом
договоре цене, определяется исходя из указанной в договоре цены
объектов, увеличенной на стоимость соответствующих финансовых
инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов,
опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного
рынка).
Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг,
цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них
стоимости используемых материалов и (или) запасных частей,
определяется как оборот (без включения в него налога), полученный от
реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг
используемые материалы и запасные части включаются по цене их
приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении),
увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой
плательщиками, реализующими указанные работы или услуги.
Пример 2.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 5000 тысяч рублей
В том числе:
1.1. стоимость материалов и запасных частей 2000 тысяч рублей
без учета налога, уплаченного при их приобретении
1.2. сумма торговой надбавки на стоимость 500 тысяч рублей
материалов и запасных частей
2. Налоговая база (строка 1) 5000 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100)
Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг,
цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них
стоимости используемых материалов и (или) запасных частей при
условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются
покупателем работ или услуг отдельно, определяется как сумма
стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой,
по которой эти материалы и запасные части были реализованы
покупателю работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога.
При этом в налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых
материалов по цене приобретения без налога.
Пример 3.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 2500 тысяч рублей
2. Отдельно оплачиваемая заказчиком стоимость 2900 тысяч рублей
материалов и запасных частей с учетом налога,
уплаченного при их приобретении
В том числе:
2.1. стоимость приобретения материалов и 2400 тысяч рублей
запасных частей с учетом налога
3. Налоговая база по работам (услугам) 3000 тысяч рублей
строка 1 + (строка 2 - строка 2.1)
4. Сумма НДС (строка 3 х ставка налога / 100)
5. Стоимость приобретения материалов и 2000 тысяч рублей
запасных частей без налога
6. Сумма НДС (строка 5 х ставка налога / 100)
При первичном размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам,
превышающим номинальную стоимость, налоговой базой является сумма
превышения цены размещения ценных бумаг над их номинальной
стоимостью.
По продукции, произведенной из драгоценных металлов и
драгоценных камней, реализуемой плательщиками, налоговой базой
является стоимость продукции с учетом стоимости использованных в
производстве драгоценных металлов и драгоценных камней.
При прочем выбытии основных средств, приобретенных с 1 января
2000 г., налоговой базой является остаточная стоимость основных
средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в
связи со списанием имущества в оценке возможного использования или
реализации. При прочем выбытии незавершенного капитального
строительства и неустановленного оборудования налоговой базой
является балансовая стоимость на дату выбытия за вычетом суммы
переоценки, проводимой после 1 января 2000 г. в соответствии с
постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также стоимости
материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в
оценке возможного использования или реализации.
Если на счета редакций поступает не вся стоимость тиража газеты
(журнала), а только стоимость тиража за вычетом остающихся на счетах
организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным
тарифам (при реализации газет по подписке), сумм оплаты за услуги,
оказанные организациями "Белсоюзпечать" (при оформлении подписки и
выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих организаций), или
сумм оплаты расходов и "Белсоюзпечать" и "Белпочта" (при
задействовании в процессе реализации газет обеих этих организаций),
налоговой базой редакции является выручка, поступившая на счет
редакции. Вышеуказанное требование распространяется на реализуемые
редакциями покупные газеты (журналы), в том числе зарубежные.
При определении налоговой базы по услугам международной связи
не учитываются суммы, полученные организациями связи от реализации
указанных услуг иностранным администрациям связи, почтовым
администрациям, компаниям или признанным эксплуатационным
организациям.
-----------------------------------------------------------
Часть четырнадцатая пункта 11 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 25 января 2006 г. № 11
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14024 от
27.02.2006 г.)
Налоговая база при реализации услуг международной связи
определяется как сумма поступлений дебетового сальдо от
предоставления этих услуг, уменьшенная на сумму выплат
кредитового сальдо иностранным администрациям связи,
почтовым администрациям, компаниям или признанным
эксплуатационным организациям за оказанные услуги.
-----------------------------------------------------------
Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам
с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость
работ, выполненных собственными силами.
При наличии у некоммерческих организаций оборотов по реализации
товаров, освобожденных от налога либо от уплаты налога при их ввозе
на территорию Республики Беларусь, налоговая база определяется как
стоимость этих товаров, уменьшенная на величину таможенной
стоимости, таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное
оформление.
Налоговая база по перевозкам для Белорусской железной дороги
определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими
в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги.
При реализации приобретенных путевок налоговой базой является
разница между ценой их приобретения и ценой реализации. Суммы
налога, уплаченные при приобретении этих путевок, относятся на
увеличение их стоимости.
При принятии на учет приобретенных основных средств и
нематериальных активов налоговая база определяется исходя из
стоимости объектов собственного производства. При принятии на учет
по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных
активов собственного производства налоговая база определяется исходя
из их остаточной стоимости.
Налоговая база, определяемая плательщиком на 60-й день со дня
отгрузки объектов, уменьшается на суммы частичной оплаты, полученной
до наступления 60-го дня.
Налоговая база по реализации объектов уменьшается на сумму НДС,
уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных государств
плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового
агента в иностранных государствах.
Налоговая база при реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов
имущества данного предприятия. В случае, если стоимость, по которой
предприятие в целом как имущественный комплекс реализовано, ниже
(выше) балансовой стоимости реализованного имущества, для
определения налоговой базы по каждому виду имущества применяется
поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение стоимости
реализации предприятия к балансовой стоимости имущества, входящего в
состав этого предприятия.
-----------------------------------------------------------
Часть двадцать вторая пункта 11 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2004 г. № 141 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12006 от 17.01.2005 г.)
Налоговая база при реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса определяется отдельно по каждому
из видов активов данного предприятия.
-----------------------------------------------------------
Налоговая база по операциям, предусмотренным настоящим пунктом,
определяется с учетом требований пункта 9 настоящей Инструкции.
-----------------------------------------------------------
Часть двадцать четвертая пункта 11 исключена постановлением
Министерства по налогам и сборам от 8 ноября 2005 г. № 117
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/13409 от
22.11.2005 г.)
Налоговая база при передаче товаров для переработки
налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют
таможенный контроль и таможенное оформление, в случае
реализации товаров, полученных в результате переработки, на
территориях этих государств, определяется как цена
приобретения для приобретенных товаров и себестоимость -
для товаров собственного производства.
-----------------------------------------------------------
Пункт 11 дополнен частью двадцать четвертой постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
141 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12006 от
17.01.2005 г.)
__________________________________________________________
12. Налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость
объектов, полученные:
-----------------------------------------------------------
Пункт 12 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
12. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:
-----------------------------------------------------------
12.1. исключен;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 12.1 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 25 января 2006 г. № 11
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14024 от
27.02.2006 г.)
12.1. в порядке частичной оплаты по расчетным документам
за реализованные объекты;
-----------------------------------------------------------
12.2. за реализованные объекты сверх цены их реализации либо
иначе связанные с оплатой реализованных объектов, за исключением
объектов, обороты по реализации которых освобождены от
налогообложения;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 12.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 7 апреля 2006 г. № 47
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14426 от
15.05.2006 г.)
12.2. за реализованные объекты сверх цены их реализации
либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов;
-----------------------------------------------------------
12.3. в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками)
условий договоров, за исключением договоров, предусматривающих
реализацию объектов, обороты по реализации которых освобождены от
налогообложения.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 12.3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 7 апреля 2006 г. № 47
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14426 от
15.05.2006 г.)
12.3. в виде санкций за нарушение покупателями
(заказчиками) условий договоров.
-----------------------------------------------------------
13. Момент фактической реализации объектов для исчисления
налога определяется:
13.1. как приходящийся на налоговый период (каждый календарный
месяц):
либо если в соответствии с учетной политикой выручка
определяется по оплате отгруженных объектов - день зачисления
денежных средств (включая частичную оплату) от покупателя
(заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации объектов за
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18
|
