Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18
Министерства по налогам и сборам от 25 января 2006 г. № 11
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14024 от
27.02.2006 г.)
4.3. организации и физические лица, признаваемые
плательщиками в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в
соответствии с таможенным законодательством Республики
Беларусь.
Резиденты свободных экономических зон (далее - СЭЗ)
уплачивают налог в соответствии с настоящей Инструкцией с
учетом особенностей, предусмотренных нормативными правовыми
актами по созданию и регулированию деятельности резидентов
СЭЗ.
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5. Объектом налогообложения признаются:
5.1. обороты по реализации объектов на территории Республики
Беларусь, включая:
5.1.1. обороты по передаче внутри организации, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных
средств и нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов объектов собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее
положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы
переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями
Правительства Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости
ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на объекты,
произведенные и приобретенные за счет средств, указанных в
подпунктах 34.7 и 34.8 пункта 34 настоящей Инструкции;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 5.1.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
141 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12006 от
17.01.2005 г.)
5.1.1. обороты по передаче внутри организации, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением
основных средств и нематериальных активов, для собственного
потребления непроизводственного характера, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и
нематериальных активов объектов собственного производства,
а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства. Настоящее положение не применяется в части
суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в
соответствии с постановлениями Правительства Республики
Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых
на учет основных средств и нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на
объекты, приобретенные за счет средств, указанных в
подпунктах 34.7 и 34.8 пункта 34 настоящей Инструкции;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 5.1.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
5.1.1. обороты по передаче внутри организации, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением
основных средств и нематериальных активов, для собственного
потребления непроизводственного характера, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и
нематериальных активов объектов собственного производства,
а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства. Настоящее положение не применяется в части
суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в
соответствии с постановлениями Правительства Республики
Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых
на учет основных средств и нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на
объекты, произведенные и приобретенные за счет средств,
поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики
Беларусь фондов, исключая фонды, созданные плательщиком;
-----------------------------------------------------------
5.1.2. обороты по реализации объектов, реализуемых своим
работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной
оплаты труда;
5.1.3. обороты по обмену объектами;
5.1.4. обороты по безвозмездной передаче объектов, за
исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
имущества организации его правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации;
имущества организации его учредителю (участнику) в размере, не
превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при
ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника)
из этой организации. При этом стоимость передаваемого имущества и
размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат перерасчету в
доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день
внесения вклада (взноса). Сумма вклада (взноса), принимаемая для
определения размера превышения, увеличивается на суммы
дополнительных вкладов (взносов) этого учредителя (участника);
имущества Республике Беларусь или ее
административно-территориальным единицам, в том числе в лице
государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц
и граждан. Система республиканских органов государственного
управления утверждена Указом Президента Республики Беларусь от 24
сентября 2001 г. № 516 "О совершенствовании системы республиканских
органов государственного управления и иных государственных
организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
92, 1/3078);
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и
административно-территориальных единиц, государственным организациям
(включая коммунальные организации) по решению собственника или
уполномоченного им органа;
имущества в пределах одного собственника по его решению или
решению уполномоченного им органа;
имущества организациям, осуществляющим хозяйственную
деятельность по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии
использования полученного имущества на осуществление хозяйственной
деятельности по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
жилых помещений в домах государственного или общественного
жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче объектов плательщиком налога
является сторона, их передающая.
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в
результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке
взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, передача права
собственности на имущество в результате наследования, а также
принятие государством бесхозяйного имущества и кладов;
-----------------------------------------------------------
Часть третья подпункта 5.1.4 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 25 января 2006 г. № 11
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14024 от
27.02.2006 г.)
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в
результате реквизиции, конфискации или передача права
собственности на имущество в результате наследования, а
также принятие государством бесхозяйного имущества, а также
кладов;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 5.1.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
141 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12006 от
17.01.2005 г.)
5.1.4. обороты по безвозмездной передаче объектов, за
исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
имущества организации его правопреемнику
(правопреемникам) при реорганизации этой организации;
имущества организации его учредителю (участнику) в
размере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя
(участника), при ликвидации этой организации либо при
выходе учредителя (участника) из этой организации. При этом
стоимость передаваемого имущества и размер вклада (взноса)
учредителя (участника) подлежат перерасчету в доллары США
по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь соответственно на день передачи имущества и на
день внесения вклада (взноса). Для учредителя (участника)
коммерческой организации с иностранными инвестициями размер
вклада (взноса) определяется с учетом суммовой разницы,
зачисленной в резервный фонд такой организации. Сумма
вклада (взноса), принимаемая для определения размера
превышения, увеличивается на суммы дополнительных вкладов
(взносов) этого учредителя (участника);
имущества государственным органам, включая их
территориальные подразделения, в том числе местным
исполнительным и распорядительным органам. Система
республиканских органов государственного управления
утверждена Указом Президента Республики Беларусь от 24
сентября 2001 г. № 516 "О совершенствовании системы
республиканских органов государственного управления и иных
государственных организаций, подчиненных Правительству
Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2001 г., № 92, 1/3078);
имущества, находящегося в собственности Республики
Беларусь и административно-территориальных единиц,
государственным организациям (включая коммунальные
организации) по решению собственника или уполномоченного им
органа;
имущества в пределах одного собственника по его решению
или решению уполномоченного им органа;
имущества организациям, осуществляющим хозяйственную
деятельность по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии
использования полученного имущества на осуществление
хозяйственной деятельности по производству продукции
растениеводства, животноводства, рыбоводства и
пчеловодства;
жилых помещений в домах государственного или
общественного жилищного фонда при их приватизации
гражданами Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче объектов плательщиком налога
является сторона, их передающая.
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в
результате реквизиции, конфискации или передача права
собственности на имущество в результате наследования, а
также принятие государством бесхозяйного имущества, а также
кладов;
-----------------------------------------------------------
5.1.5. передачу объектов по соглашению о предоставлении
отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю
(кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в
случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
5.1.6. передачу арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за
вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды;
5.1.7. исключен;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 5.1.7 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 8 ноября 2005 г. № 117
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/13409 от
22.11.2005 г.)
5.1.7. передачу товаров для переработки налоговым
резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный
контроль и таможенное оформление в случае реализации
товаров, полученных в результате переработки, на территории
этих государств. Передача товаров для переработки налоговым
резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный
контроль и таможенное оформление в случае реализации
товаров, полученных в результате переработки не на
территории этих государств, не признается объектом
налогообложения при наличии документов, подтверждающих
такую реализацию;
-----------------------------------------------------------
5.2. обороты по реализации объектов за пределы Республики
Беларусь.
6. В оборот по реализации, признаваемый объектом
налогообложения, не включаются:
6.1. внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного
производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты
лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами,
грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке
древесины, подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по
товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и
передаваемым на лесное хозяйство;
6.2. суммы расходов комиссионера (поверенного) по приобретению
объектов, подлежащие возмещению комитентом (доверителем), не
покрываемые вознаграждением комиссионера (поверенного);
6.3. суммы расходов арендодателя по приобретению объектов,
подлежащие возмещению арендатором, не включаемые в сумму арендной
платы;
6.4. обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в
пределах одного юридического лица;
6.5. обороты по реализации объектов в соответствии с
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 января
2003 г. № 32 "Об использовании денежных средств, полученных от
отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., №
9, 5/11807);
6.6. обороты по реализации Министерством обороны Республики
Беларусь имущества, разрешенного к продаже Советом Министров
Республики Беларусь;
6.7. обороты по передаче объектов в качестве вклада участника
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям
указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые
участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом,
осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров,
находившихся в общей собственности участников договора простого
товарищества;
6.8. обороты по реализации объектов за пределами Республики
Беларусь, включая:
обороты по реализации товаров, приобретенных или произведенных
за пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию
Республики Беларусь и реализованных за пределами Республики
Беларусь;
обороты по реализации транспортных услуг, если оказание этих
услуг не происходит на территории Республики Беларусь;
обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь
организациями (структурными подразделениями организаций),
зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики
Беларусь;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 6.8 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 8 ноября 2005 г. № 117
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/13409 от
22.11.2005 г.)
6.8. обороты по реализации объектов за пределами
Республики Беларусь, включая:
обороты по реализации товаров, приобретенных за
пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную
территорию Республики Беларусь и реализованных за пределами
Республики Беларусь;
обороты по реализации транспортных услуг, если оказание
этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь;
обороты по реализации объектов за пределами Республики
Беларусь организациями (структурными подразделениями
организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков
за пределами Республики Беларусь;
-----------------------------------------------------------
Абзац пятый подпункта 6.8 исключен постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 марта 2005 г. № 46
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12640 от
30.05.2005 г.)
обороты по реализации финансовых, банковских, страховых
услуг, включая перестрахование, физическим лицам с местом
жительства за пределами Республики Беларусь и иностранным
организациям, не осуществляющим деятельности на территории
Республики Беларусь;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 6.8 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
6.8. обороты по реализации объектов за пределами
Республики Беларусь, включая:
обороты по реализации товаров, приобретенных за
пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную
территорию Республики Беларусь и реализованных за пределами
Республики Беларусь;
обороты по реализации транспортных услуг, если частичное
оказание этих услуг не происходит на территории Республики
Беларусь;
обороты по реализации объектов, за исключением товаров и
транспортных услуг, за пределами Республики Беларусь
организациями (структурными подразделениями организаций),
зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами
Республики Беларусь;
-----------------------------------------------------------
6.9. прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных
средств и нематериальных активов;
6.10. передача товаров по договору займа, за исключением
случаев изменения существенных условий этого договора;
6.11. передача членам некоммерческих организаций товаров,
приобретенных за счет паевых (членских) взносов;
6.12. использование аккредитованными в установленном порядке
представительствами иностранных организаций, не осуществляющими
предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь,
приобретенных (ввезенных) объектов для собственного потребления при
осуществлении представительских функций;
6.13. многооборотная тара;
6.14. средства, не связанные с расчетами по оплате объектов;
6.15. передача налоговым органам изготовленных книг замечаний
и предложений и выдача налоговыми органами книг замечаний и
предложений государственным органам, иным организациям и
индивидуальным предпринимателям.
-----------------------------------------------------------
Пункт 6 дополнен подпунктом 6.15 постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 марта 2005 г. № 46
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12640 от
30.05.2005 г.)
-----------------------------------------------------------
7. Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение
и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и
прочее выбытие основных средств, нематериальных активов,
неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального
строительства; начисление амортизационных отчислений, сумма которых
не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом
прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в
период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.; обороты по
реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья,
принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и
нематериальных активов, за исключением приобретенных основных
средств и нематериальных активов.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного производства,
так и приобретенных на стороне.
При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности объектом налогообложения являются обороты по
реализации всех имущественных прав.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы
выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических,
проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты
по оказанию услуг.
-----------------------------------------------------------
Пункт 7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
7. Оборотами по реализации признаются также недостача,
хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли;
продажа, обмен и прочее выбытие основных средств,
нематериальных активов, неустановленного оборудования и
объектов незавершенного капитального строительства;
начисление амортизационных отчислений, сумма которых не
относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой
налогом прибыли (подоходного налога), по основным
средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31
декабря 2001 г.; обороты по реализации услуг по
изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на
учет по результатам инвентаризации основных средств и
нематериальных активов, за исключением приобретенных
основных средств и нематериальных активов.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного
производства, так и приобретенных на стороне.
При реализации имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности объектом налогообложения
являются обороты по реализации имущественных прав по
договору о переходе исключительных прав на объект
интеллектуальной собственности другому лицу и переданных
(предоставленных) по лицензионному и сублицензионному
договорам.
При реализации работ объектом налогообложения являются
объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских,
технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и
других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются
обороты по оказанию услуг.
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 4
НАЛОГОВАЯ БАЗА
8. Принципами определения налоговой базы при реализации
объектов являются:
8.1. налоговая база определяется плательщиком в зависимости от
предусмотренных учетной политикой особенностей реализации
произведенных им или приобретенных объектов;
8.2. при определении налоговой базы оборот от реализации
объектов определяется исходя из всех поступлений плательщика,
полученных им в денежной, натуральной и иных формах;
8.3. при определении налоговой базы оборот плательщика в
иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу
Национального банка Республики Беларусь на момент фактической
реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов
в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения;
8.4. при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости
(для основных средств, нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения
(для приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется
соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.
Цена приобретения объектов определяется путем суммирования
фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением
налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена
приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из
рыночной стоимости на дату их оприходования.
При реализации объектов незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.
При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже
остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из
остаточной стоимости. При реализации неамортизируемых нематериальных
активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из
цены приобретения.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату
реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с
постановлениями Правительства Республики Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из
цены реализации таких товаров (работ, услуг) с учетом требований
пункта 9 настоящей Инструкции. При недостаче, порче и хищении
объектов собственного производства, за исключением работ и услуг,
безвозмездной передаче объектов собственного производства налоговая
база определяется исходя из себестоимости таких объектов. При
недостаче, хищении, порче приобретенных товаров налоговая база
определяется исходя из цены их приобретения;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 8.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
141 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12006 от
17.01.2005 г.)
8.4. при реализации объектов по ценам ниже остаточной
стоимости (для основных средств, нематериальных активов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже
цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов)
налоговая база определяется соответственно исходя из
остаточной стоимости, цены приобретения.
Цена приобретения объектов определяется путем
суммирования фактически произведенных расходов на их
покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение
стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно
полученных объектов определяется исходя из рыночной
стоимости на дату их оприходования.
При реализации объектов незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость является ценой
приобретения.
При реализации амортизируемых нематериальных активов
ниже остаточной стоимости налоговая база определяется
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18
|
