Стр. 5
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23
_______________________________________
фамилия ответственного лица, тел.) Инспектор по учету __________
(подпись)
ДЕКЛАРАЦИЯ
о доходах иностранного юридического лица за ____________ год
1. Полное наименование иностранного юридического лица ______________
2. Адрес иностранного юридического лица, в отношении которого
заполняется декларация:
в стране его регистрации ______________________________________
в Республике Беларусь _________________________________________
3. Виды деятельности, осуществляемые иностранным юридическим лицом в
отчетном периоде на территории Республики Беларусь (нужное
подчеркнуть):
3.1. строительные, строительно-монтажные, пусконаладочные работы и
другие подобные виды работ;
3.2. внешнеэкономическая деятельность, осуществляемая по договорам,
заключаемым от собственного имени;
3.3. посредническая деятельность, осуществляемая по внешнеторговым
договорам между:
лицами, не связанными каким-либо участием с иностранным
юридическим лицом, в отношении которого заполняется настоящая
декларация;
лицами, связанными участием капитала и иными связями с
иностранным юридическим лицом, в отношении которого заполняется
настоящая декларация;
3.4. оказание информационных, консультационных и иных услуг в
пользу:
лиц, не связанных каким-либо участием с иностранным юридическим
лицом, в отношении которого заполняется настоящая декларация;
лиц, связанных участием капитала и иными связями с иностранным
юридическим лицом, в отношении которого заполняется настоящая
декларация;
3.5. деятельность в сфере игорного бизнеса, проката и демонстрации
кино- и видеофильмов, проведения концертно-зрелищных мероприятий;
3.6. оказание информационных, консультационных и иных услуг
иностранному юридическому лицу, в отношении деятельности которого
через постоянное представительство заполняется настоящая декларация;
3.7. реализация продукции (товаров, работ, услуг) на территории
Республики Беларусь;
3.8. иное (указать конкретные виды деятельности):
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
4. Фамилия, имя, отчество лица, ответственного за представление
декларации, ________________________________________________________
5. Общая сумма выручки, полученной иностранным юридическим лицом,
____________________________________________________________________
5.1. сумма, направленная иностранным юридическим лицом на
финансирование деятельности постоянного представительства, _________
5.2. сумма внереализационных доходов _______________________________
5.3. выручка, полученная от осуществления отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и выручка,
полученная в связи с их осуществлением), ___________________________
6. Общая сумма затрат, понесенных в связи с осуществлением
деятельности на территории Республики Беларусь, ____________________
6.1. из них:
а) сумма затрат, понесенных за пределами Республики Беларусь,
____________________________________________________________________
б) сумма затрат, понесенная иностранным юридическим лицом на
содержание постоянного представительства, __________________________
в) сумма внереализационных расходов ___________________________
6.2. затраты, понесенные в связи с осуществлением отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и затраты,
понесенные в связи с их осуществлением), ___________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
7. Расшифровка затрат по видам, сумма затрат (стр.6):
1. ____________________________________________________________
2. ____________________________________________________________
3. ____________________________________________________________
4. ____________________________________________________________
5. ____________________________________________________________
6. ____________________________________________________________
8. Сумма налога на добавленную стоимость ___________________________
9. Сумма налога с продаж автомобильного топлива ____________________
10. Сумма налогов (сборов, отчислений), уплачиваемых из выручки,
а) в республиканский бюджет ___________________________________
б) в местный бюджет ___________________________________________
11. Сумма акцизов __________________________________________________
12. Сумма налога на недвижимость ___________________________________
13. Сумма облагаемой прибыли _______________________________________
14. Сумма налога на доход, удержанная у источника, _________________
15. Размер прибыли, подлежащей налогообложению с применением
условного метода исчисления прибыли, _______________________________
Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей
налогообложения.
Достоверность сведений, указанных в настоящей декларации,
подтверждаю.
__________________________
(подпись)
"___"____________ 200__ г.
Достоверность сведений, указанных в настоящей декларации,
подтверждена аудиторской организацией (аудитором) Республики
Беларусь.
____________________________________________________________________
(наименование организации, местонахождение, фамилия,
____________________________________________________________________
имя, отчество аудитора)
___________________________________________ ______________________
(подпись руководителя или уполномоченного (И.О.Фамилия)
лица аудиторской организации или аудитора
Республики Беларусь)
М.П.
"___"_______________ 200__ г.
Декларация зарегистрирована
в налоговом органе "___"____________ 200__ г.
_______________________________________________ __________________
(подпись должностного лица налогового органа) (И.О.Фамилия)
-----------------------------------------------------------
По тексту Инструкции и приложений к ней слова "иностранное
юридическое лицо" заменены словами "иностранная
организация" в соответствующих падеже и числе
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
-----------------------------------------------------------
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
14.10.2003 № 92
(в редакции
постановления
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
28.04.2006 № 55)
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство (далее - Инструкция),
разработана на основании Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь, Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999
г. № 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах
деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 4, 1/871), Закона Беларуси от 22
декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77), Указа
Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. № 155 "О
некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных
организаций" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2006 г., № 52, 1/7355) и определяет порядок исчисления и
уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство (далее - налог на доходы, налог).
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. СТАВКИ НАЛОГА
2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные
организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство, получающие доходы из источников
в Республике Беларусь (далее - иностранные организации).
Иностранные организации, получающие через постоянное
представительство на территории Республики Беларусь доходы от
операций по реализации (погашению) ценных бумаг, уплачивают налог на
доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, в соответствии с
Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43,
иными актами законодательства, регулирующими порядок его исчисления
и уплаты, с учетом пункта 10 настоящей Инструкции. Налоговая
декларация (расчет) по налогу на доходы, полученные в отдельных
сферах деятельности, представляется по форме согласно приложению 1 к
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы,
полученные в отдельных сферах деятельности, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 6 декабря 2004 г. № 129 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2005 г., № 22, 8/12084).
3. Налог на доходы от операций по реализации (погашению) ценных
бумаг уплачивается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы по дивидендам уплачивается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям уплачивается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных организаций
уплачивается по ставке 15 процентов. Перечень доходов, получаемых
иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство, из
источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению в
качестве других доходов, утвержден Указом Президента Республики
Беларусь от 19 марта 2006 г. № 155.
Налог на доходы от долговых обязательств (требований) любого
вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности
займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно
свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь),
уплачивается по ставке 10 процентов. Доходы от реализации
(погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не
относятся к доходам от долговых обязательств.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с
осуществлением международных перевозок уплачивается по ставке 6
процентов.
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГОВАЯ БАЗА. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
4. Иностранные организации уплачивают налог на доходы по:
4.1. дивидендам.
Дивиденды для целей налогообложения определяются в порядке,
предусмотренном пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О
налогах на доходы и прибыль".
Накопленные активы в денежной и неденежной форме коммерческой
организации с иностранными инвестициями, за исключением фондов,
средства которых предназначены для материального поощрения и
социально-культурного развития и направлены на эти цели, при
ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями
подлежат обложению по их стоимости (а при наличии амортизации - с
учетом амортизации) налогом на доходы в части, причитающейся
иностранной организации, в порядке, установленном для
налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает вознаграждение за использование
имущественных прав или за предоставление права пользования
имущественными правами на объекты авторского права, включая
произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы,
другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на
объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи
организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за патент,
товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж,
полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс
либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или
научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества
либо предоставление права пользования имуществом, кроме платежей по
аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов
и сетей электросвязи.
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения,
способствующие отличию соответственно товаров и услуг одного лица от
однородных товаров и услуг других лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом
следует относить в том числе доходы, получаемые иностранной
организацией от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от
передачи права пользования имуществом по лицензионным договорам.
При исчислении налога на доходы от предоставления права
пользования имуществом налог на доходы взимается с начисленной суммы
дохода за вычетом суммы возмещения стоимости такого имущества,
приходящейся на начисленную сумму дохода согласно условиям договора,
затрат по его страхованию, выплате банку процентов за кредит,
полученный на приобретение имущества.
При исчислении налога сумма возмещения стоимости объекта аренды
(найма, лизинга) подтверждается грузовыми таможенными декларациями с
инвойсами, товарно-транспортными накладными или другими документами,
позволяющими определить стоимость указанного объекта. Сумма
процентов за кредит и его направление на приобретение имущества,
затраты по страхованию подтверждаются документами в порядке,
предусмотренном пунктом 5 настоящей Инструкции. Если перечисленные в
настоящей части документы не позволяют выделить в составе
причитающегося иностранной организации дохода сумму возмещения
стоимости объекта аренды (найма, лизинга), налог взимается с общей
суммы дохода, начисленной иностранной организации, за вычетом
документально подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5
настоящей Инструкции, затрат по страхованию имущества, выплате банку
процентов за кредит, полученный на приобретение имущества. При
представлении документов, подтверждающих сумму затрат иностранной
организации по возмещению стоимости объекта аренды (найма, лизинга)
имущества, приходящихся на начисленную сумму дохода, по каждому
факту начисления платежа налог исчисляется в соответствии с частью
пятой настоящего подпункта, если не истек трехлетний период со дня
поступления налога в бюджет Республики Беларусь.
В отношении доходов, относящихся к доходам в виде роялти, не
указанных в части четвертой настоящего подпункта, налог взимается с
общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.3. лицензиям.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок.
При фрахтовании одна сторона (фрахтовщик) предоставляет другой
стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или
нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для
перевозки грузов, пассажиров и багажа.
При перевозке груза перевозчик доставляет груз в пункт
назначения.
При перевозке пассажиров перевозчик осуществляет перевозку
пассажира в пункт назначения.
Международными являются перевозки, при которых один из пунктов
транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном
государстве. Перевозка между пунктами, находящимися в одном
государстве, не является международной перевозкой.
Налог исчисляется с общей суммы дохода от оказания услуг по
международной перевозке, суммы фрахта, начисляемой иностранной
организации в связи с осуществлением международных перевозок.
Налог взимается при начислении дохода иностранной организации
за международную перевозку грузов, пассажиров, багажа;
4.5. доходам от долговых обязательств (требований) любого вида,
за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов
(вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными
средствами на счетах в банках Республики Беларусь).
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации.
Налог на доходы от операций по реализации (погашению) ценных
бумаг (в том числе векселей, облигаций и др.), оформляющих долговые
обязательства (требования), исчисляется в соответствии с Декретом
Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 и
подпунктом 4.7 настоящего пункта.
Доходы от операций реализации (погашения) ценных бумаг для
целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых
обязательств;
4.6. другим доходам, к числу которых относятся доходы:
4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров поручения,
комиссии.
При исчислении налога на доходы от реализации товаров на
условиях договоров поручения, комиссии из общей суммы дохода,
начисленного иностранной организации, вычитаются документально
подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией, в сумме
цены приобретения товара (затрат на его производство), учтенные в
таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия
таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином
товаросопроводительном документе).
При реализации товаров, произведенных белорусской организацией
по давальческой схеме из сырья (товаров) иностранной организации в
рамках единого договора поручения, комиссии, из общей суммы дохода,
начисленного иностранной организации, вычитаются документально
подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией, в сумме
затрат на производство, которая состоит из цены приобретения сырья
(товара), учтенной в таможенной стоимости, указанной в грузовой
таможенной декларации, а в случае отсутствия таможенного оформления
- в товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном
документе), а также затрат на его производство (переработка на
территории республики сырья (товара), затраты по невозвратной таре,
этикеткам, укупорочному материалу, упаковке, понесенные белорусской
организацией и компенсируемые иностранной организацией). Если
производство товаров по давальческой схеме производится поэтапно
несколькими белорусскими организациями не в рамках единого договора
поручения, комиссии, при исчислении дохода от реализации
произведенных товаров по договору поручения, комиссии стоимость
каждого промежуточного продукта переработки принимается исходя из
затрат на его производство в Республике Беларусь без включения
иностранной организацией суммы прибыли в стоимость каждого
промежуточного продукта переработки.
Если условия договора поручения, комиссии, а также грузовые
таможенные декларации с инвойсами, товарно-транспортные накладные
или другие документы не позволяют определить цену приобретения
реализуемого товара в связи с невыделением размера вознаграждения
иностранной организации, налог взимается с начисленной суммы дохода
за вычетом предусмотренных настоящим подпунктом затрат,
подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей
Инструкции. При представлении в налоговый орган документов,
подтверждающих цену приобретения (затраты на производство)
реализуемого товара, налог исчисляется в соответствии с частями
второй и третьей настоящего подпункта, и излишне уплаченная сумма
налога подлежит возврату (зачету) иностранной организации в порядке,
установленном Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь.
При исчислении налога на доходы указанные затраты принимаются
только в части, приходящейся на фактически реализованные товары, в
том числе от реализации товаров с территории Республики Беларусь за
ее пределы;
4.6.2. от проведения на территории Республики Беларусь
концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов,
аттракционов, зверинцев, цирковых программ.
При исчислении налога с доходов иностранной организации от
проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных
мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев,
цирковых программ на территории Республики Беларусь, из общей суммы
дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются затраты на
кормление животных во время нахождения зверинцев и цирков на
территории Республики Беларусь; транспортировку и арендную плату,
уплаченную организациям и (или) индивидуальным предпринимателям
Республики Беларусь. Плата за проживание в гостинице не является
арендной платой;
4.6.3. в виде штрафов и пеней.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.6.4. за выполнение инновационных работ (включая
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).
Для целей настоящей Инструкции к научно-исследовательским и
опытно-конструкторским работам в том числе относятся разработка
конструкторской и технологической документации на опытные образцы
(опытную партию), изготовление и испытание опытных образцов (опытной
партии), предпроектные и проектные работы (подготовка
технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские
разработки и иные аналогичные работы).
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.6.5. за предоставление гарантии и (или) поручительство.
Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за
предоставленную гарантию и (или) поручительство. В случае
поручительства иностранной организации отвечать за исполнение
обязательства по акцепту платежей или переводных векселей, денежного
обязательства (обязательства по уплате денежных средств) налог
взимается с доходов в виде комиссии (вознаграждения в иной форме).
При поручительстве поручитель обязывается перед кредитором
другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства
полностью или в части.
При предоставлении гарантии гарант обязуется перед кредитором
другого лица (должника) отвечать полностью или частично за
исполнение обязательства этого лица.
При предоставлении банковской гарантии банк-нерезидент или
иностранная небанковская кредитно-финансовая организация (гарант)
дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство
уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с
условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму.
В случае банковской контргарантии банк-резидент или белорусская
небанковская кредитно-финансовая организация могут по поручению
принципала потребовать выдачи гарантии (первоначальной гарантии) от
банка-нерезидента или иностранной небанковской кредитно-финансовой
организации, выдав им встречное обязательство (контргарантию).
При начислении вознаграждения банком-резидентом датой
начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения
извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со
счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту
или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, но не
позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
4.6.6. за предоставление дискового пространства и (или) канала
связи для размещения информации на сервере и его техническое
обслуживание.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.6.7. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь.
Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует
понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной
организации от реализации недвижимого имущества и суммой затрат,
понесенных на приобретение недвижимого имущества, за вычетом
амортизационных отчислений, произведенных в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
В налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по
налогу на доходы представляется составленная в произвольной форме
справка, в которой указываются сумма фактически понесенных затрат на
приобретение недвижимого имущества, расчет и сумма амортизационных
отчислений, дата, с которой производится амортизация. Датой, с
которой производится амортизация, является документально
подтвержденная дата ввода в эксплуатацию объекта недвижимого
имущества иностранной организацией, а при отсутствии документального
подтверждения такой даты - дата заключения договора, на основании
которого иностранной организацией приобреталось недвижимое
имущество. Справка должна быть подписана руководителем и заверена
печатью иностранной организации либо подписана уполномоченным
представителем иностранной организации (доверенность прилагается). К
справке прилагаются документы, подтверждающие сумму фактически
понесенных затрат, указанные в пункте 5 настоящей Инструкции;
4.6.8. доходы от отчуждения предприятия как имущественного
комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь,
собственником которого является иностранная организация.
Под доходами от отчуждения предприятия как имущественного
комплекса, собственником которого является иностранная организация,
следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой
иностранной организации от реализации предприятия как имущественного
комплекса и суммой затрат на приобретение такого предприятия, если
предприятие было приобретено иностранной организацией, или суммой
вклада в уставный фонд унитарного предприятия. При этом сумма вклада
в уставный фонд предприятия должна быть выражена в долларах США (при
внесении вклада в белорусских рублях или в иной иностранной валюте
пересчет осуществляется исходя из курса, установленного Национальным
банком Республики Беларусь на день внесения вклада) и для целей
определения суммы затрат, принимаемых для исчисления налога на
доходы, пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на день, признаваемый в
соответствии с настоящей Инструкцией днем начисления платежа
иностранной организации;
4.6.9. от отчуждения части предприятия как имущественного
комплекса, собственником которого является иностранная организация.
При исчислении налога на доходы иностранной организации от
отчуждения части предприятия как имущественного комплекса из дохода,
полученного от реализации части предприятия как имущественного
комплекса, вычитаются понесенные иностранной организацией затраты по
приобретению такого предприятия (если предприятие было приобретено
иностранной организацией) или вклада в его уставный фонд,
приходящиеся на отчуждаемую часть;
4.6.10. от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам
организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их
части.
Под доходами от отчуждения долей (паев), принадлежащих
участникам организации, находящейся на территории Республики
Беларусь, либо их части следует понимать доход, образуемый в виде
разницы между выручкой иностранной организации от отчуждения доли
(пая), либо их части и соответствующими затратами на приобретение
доли, пая (их части), если доли (паи) были приобретены иностранной
организацией, или суммы вклада в уставный фонд такой организации,
приходящиеся на отчуждаемую часть. При этом сумма вклада в уставный
фонд предприятия должна быть выражена в долларах США (при внесении
вклада в белорусских рублях или в иной иностранной валюте пересчет
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23
|
