Стр. 19
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23
Подпункт 4.6.15 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.15. за оказание посреднических и аудиторских услуг.
При налогообложении доходов от оказания посреднических и
аудиторских услуг налог взимается с суммы платежа,
причитающегося иностранному юридическому лицу.
К посредническим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся:
услуги по содействию в установлении контактов и
заключении сделок (договоров, контрактов) между
производителями и потребителями, продавцами (поставщиками)
и покупателями товаров (работ, услуг);
услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров,
комиссионеров и другая аналогичная деятельность,
осуществляемая в период между производством товара
(продукции) и доведением его до потребителя;
-----------------------------------------------------------
4.6.16. за поручительство и гарантии.
Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за
предоставленную гарантию, поручительство. В случае поручительства
иностранного юридического лица отвечать за исполнение обязательства
по акцепту платежей или переводных векселей, денежного обязательства
(обязательства по уплате денежных средств), налог взимается с
доходов в виде комиссии (вознаграждения в иной форме).
По договору поручительства поручитель обязывается перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его
обязательства полностью или в части.
В силу гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица
(должника) отвечать полностью или частично за исполнение
обязательства этого лица.
В силу банковской гарантии банк-нерезидент или иностранная
небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по
просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить
кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями
даваемого гарантом обязательства денежную сумму.
Банковская гарантия может быть контргарантией. В этом случае
банк-резидент или белорусская небанковская кредитно-финансовая
организация могут по поручению принципала потребовать выдачи
гарантии (первоначальной гарантии) от банка-нерезидента или
иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, выдав им
встречное обязательство (контргарантию).
В случае начисления вознаграждения банком-резидентом датой
начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения
извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со
счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту
или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, но не
позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 4.6.16 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.16. за поручительство и гарантии.
Налог взимается с суммы вознаграждения, причитающейся
иностранному юридическому лицу за предоставленную гарантию,
поручительство.
По договору поручительства поручитель обязывается перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение последним
его обязательства полностью или в части.
В силу гарантии гарант обязуется перед кредитором
другого лица (должника) отвечать полностью или частично за
исполнение обязательства этого лица.
В силу банковской гарантии банк-нерезидент или
иностранная небанковская кредитно-финансовая организация
(гарант) дают по просьбе другого лица (принципала)
письменное обязательство уплатить кредитору принципала
(бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом
обязательства денежную сумму.
Банковская гарантия может быть контргарантией. В этом
случае банк-резидент или белорусская небанковская
кредитно-финансовая организация могут по поручению
принципала потребовать выдачи гарантии (первоначальной
гарантии) от банка-нерезидента или иностранной небанковской
кредитно-финансовой организации, выдав им встречное
обязательство (контргарантию).
В случае начисления вознаграждения банком-резидентом
датой начисления платежа по банковской гарантии считается
дата получения извещения о необходимости перечислить
(предстоящем списании со счета) вознаграждение за
предоставленную гарантию банку-нерезиденту или иностранной
небанковской кредитно-финансовой организации, но не позднее
даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
-----------------------------------------------------------
4.6.17. за оказание управленческих услуг, услуг в области
организации производства и сбыта товаров (работ, услуг).
Налог взимается с суммы дохода.
К управленческим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся услуги по управлению производством, технологическим и иным
процессом, организацией, имуществом, сбытом товара;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 4.6.17 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.17. за оказание управленческих услуг, услуг в
области организации производства и сбыта товаров (работ,
услуг).
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
К управленческим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся услуги по управлению производством,
технологическим и иным процессом, организацией, имуществом,
сбытом товара;
-----------------------------------------------------------
4.6.18. за услуги связи.
Налог взимается с суммы дохода.
К услугам связи для целей настоящей Инструкции относятся
курьерские услуги по вывозу, перевозке и доставке писем, бандеролей
и пакетов;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 4.6.18 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.18. за услуги связи.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
К услугам связи для целей настоящей Инструкции относятся
курьерские услуги по вывозу, перевозке и доставке писем,
бандеролей и пакетов;
-----------------------------------------------------------
4.6.19. за оказание услуг по рекламе.
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам, не
осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, в связи с участием юридических лиц Республики
Беларусь в выставках и ярмарках за рубежом не подлежат
налогообложению в Республике Беларусь.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 4.6.19 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.19. за оказание услуг по рекламе.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
Доходы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам, не
осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство, в связи с участием
юридических лиц Республики Беларусь в выставках и ярмарках
за рубежом не подлежат налогообложению в Республике
Беларусь.
-----------------------------------------------------------
5. Доходом для целей настоящей Инструкции считается
начисленная сумма платежа иностранному юридическому лицу с учетом
налога на добавленную стоимость без вычета понесенных им расходов.
В случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей Инструкции, при
исчислении налога на доходы принимаются документально подтвержденные
расходы, понесенные иностранным юридическим лицом.
Расходы подтверждаются:
документами (договорами), выражающими содержание сделки, по
которой осуществлены расходы. Названные документы представляются в
оригинале или в виде нотариально заверенной копии;
первичными учетными документами, подтверждающими исполнение
сделки и понесенные при этом расходы. Названные документы
представляются в оригинале или в виде копии, заверенной подписью
руководителя и печатью иностранного юридического лица.
При осуществлении расходов в качестве отступного или во
исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в
котором выражено первоначальное обязательство.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и
понесенные при этом расходы, в зависимости от характера
произведенных расходов (затрат) представляются платежные инструкции
с отметкой банка об исполнении, выписки по счету в банке,
подтверждающие списание денежных средств, акты приема-передачи
результатов выполненных работ, акты об оказании услуг, акты
приема-передачи товаров, товарно-сопроводительные документы
(товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные
накладные, авиационные накладные, инвойсы, СMR-накладные), иные
первичные учетные документы.
Если платежная инструкция дана банку в форме электронного
документа, представляется ее воспроизведение на бумажном носителе,
заверенное подписью руководителя и печатью иностранного юридического
лица, с отметкой банка об исполнении. Если перевод средств
сопровождался иным платежным документом, он подлежит представлению.
Если такой платежный документ был составлен в форме электронного
документа, то представляется его воспроизведение на бумажном
носителе, заверенное подписью руководителя и печатью иностранного
юридического лица. Платежные инструкции и (или) иные платежные
документы принимаются в подтверждение понесенных расходов, если
содержат указание на дату валютирования (дату составления платежной
инструкции), валюту платежа, сумму платежа, реквизиты плательщика и
получателя, включая их наименование, адрес места нахождения
(жительства), номер счета.
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при
этом расходы, должны позволять однозначно отнести факт перечисления
денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к
исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки, по
которой осуществлены расходы. В противном случае расходы принимаются
на основании заключения иностранной аудиторской организации
(аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица, подтверждающего сумму и вид (характер) расходов,
дату их осуществления и форму расчета.
При отсутствии ко дню начисления платежа иностранному
юридическому лицу документального подтверждения расходов, понесенных
иностранным юридическим лицом, налог взимается с суммы платежа,
причитающейся иностранному юридическому лицу. При представлении
налоговому органу Республики Беларусь документального подтверждения
указанных расходов налог исчисляется с учетом понесенных расходов на
основании уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу на
доходы.
-----------------------------------------------------------
Пункт 5 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
5. При исчислении налога на доходы принимаются расходы,
предусмотренные настоящей главой, понесенные иностранным
юридическим лицом к моменту наступления срока удержания
налога на доходы.
Расходы должны подтверждаться оригиналами документов
либо их нотариально заверенными копиями или заключением
аудиторской организации (аудитора) иностранного государства
по месту нахождения (регистрации) иностранного юридического
лица с приложением заверенных иностранным юридическим лицом
копий документов, подтверждающих понесенные расходы. При
отсутствии документального подтверждения расходов,
фактически понесенных иностранным юридическим лицом, налог
взимается с общей суммы дохода (платежа), причитающейся
иностранному юридическому лицу.
-----------------------------------------------------------
6. В случае включения в договор, заключенный с иностранным
юридическим лицом, положений, предусматривающих компенсацию данному
или другому иностранному юридическому лицу за осуществление видов
деятельности, предоставление прав, предусмотренных настоящей главой,
сумма такой компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением
расходов, указанных в пункте 5 настоящей Инструкции, подлежат
обложению налогом на доходы по ставкам, установленным для
соответствующих видов доходов.
Правило части первой настоящего пункта применяется при
указании в договорах суммы такой компенсации или при фактической
выплате иностранному юридическому лицу сумм дохода в качестве
компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление
прав.
-----------------------------------------------------------
Пункт 6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
6. В случае включения в договор, заключенный с
иностранным юридическим лицом, положений, предусматривающих
компенсацию данному или другому иностранному юридическому
лицу за осуществление видов деятельности, предоставление
прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой
компенсации или ее денежный эквивалент подлежат обложению
налогом на доходы по ставкам, установленным для
соответствующих видов доходов.
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
7. Налог на доходы удерживается юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранному
юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате дохода не в
денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода.
Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня,
следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому
лицу.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие
(выплачивающие) доходы иностранному юридическому лицу, являются
налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные
статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу
считается наиболее ранняя из следующих дат:
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выполнения иностранным юридическим лицом
работ, оказания услуг, приобретения у иностранного юридического лица
недвижимого имущества;
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) обязательств перед иностранным юридическим лицом
по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых
обязательств, роялти, лицензий, реализации (погашения) ценных бумаг,
реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества,
комиссии (консигнации), продажи валюты;
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода
иностранному юридическому лицу (факта осуществления платежа,
передачи имущества, в том числе имущественных прав, проведения
зачета встречных однородных требований и другое в зависимости от
установленной сторонами договора формы расчета).
В случае начисления платежа иностранным юридическим лицом, не
имеющим открытого в Республике Беларусь представительства, днем
начисления таким иностранным юридическим лицом платежа другому
иностранному юридическому лицу считается наиболее ранняя из
следующих дат:
дата совершения хозяйственной операции на территории Республики
Беларусь, с которой связано получение дохода, подлежащего обложению
налогом на доходы (для иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство);
дата выплаты дохода иностранному юридическому лицу (факта
осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных
прав, проведения зачета встречных однородных требований и другое в
зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
-----------------------------------------------------------
Пункт 7 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
7. Налог на доходы удерживается юридическими или
физическими лицами, выплачивающими доход иностранному
юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате
дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного
эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в
бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления
платежа иностранному юридическому лицу.
Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу
считается дата отражения в бухгалтерском учете (но не
позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено
в соответствии с законодательством) платежа и (или) дохода
иностранному юридическому лицу. В случае выплаты дохода
иностранному юридическому лицу путем перечисления
авансового платежа (осуществления предоплаты в неденежной
форме) налог удерживается и уплачивается в бюджет не
позднее дня, следующего за днем отражения в бухгалтерском
учете факта перечисления авансовых платежей (факта
осуществления предоплаты в неденежной форме).
В случае выплаты, списания со счетов юридических или
физических лиц денежных средств, причитающихся иностранному
юридическому лицу в виде доходов, подлежащих обложению
налогом на доходы, на основании судебного постановления,
днем начисления платежа иностранному юридическому лицу
считается дата отражения в бухгалтерском учете фактического
исполнения решения суда (если ранее доход не был отражен в
установленном порядке в бухгалтерском учете).
В случае выплаты (перечисления) иностранному
юридическому лицу денежных средств, подлежащих обложению
налогом на доход, физическим лицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем, днем начисления платежа
считается день предоставления в банк платежных инструкций
на перевод денежных средств.
-----------------------------------------------------------
8. Доходами от источников в Республике Беларусь являются
доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые)
иностранному юридическому лицу:
юридическим лицом Республики Беларусь;
индивидуальным предпринимателем;
иностранным юридическим лицом, открывшим в Республике Беларусь
свое представительство и (или) осуществляющим деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь, доходы от сдачи в аренду (наем,
лизинг), иного использования или предоставления права пользования
имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, доходы в
виде вознаграждения за использование или предоставление права
использования на территории Республики Беларусь имущественных прав
на произведения литературы, искусства, науки, доходы от реализации
(погашения) ценных бумаг на территории Республики Беларусь, доходы
от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий
признаются доходами от источников в Республике Беларусь независимо
от наличия открытого в Республике Беларусь представительства или
связи таких доходов с деятельностью иностранного юридического лица
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь.
Если доход выплачивается иностранным юридическим лицом при
отсутствии у него открытого в Республике Беларусь представительства,
перечисление в бюджет удержанных сумм налога и (или) представление
налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы от имени
иностранного юридического лица может осуществляться представителем.
В этом случае вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на
доходы в налоговый орган Республики Беларусь представляются
документы, подтверждающие полномочия представителя.
Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию с учетом норм
международных договоров Республики Беларусь. Удержанная сумма налога
на доходы подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранного
юридического лица, если его деятельность на территории Республики
Беларусь осуществляется через постоянное представительство, либо
возврату в порядке, установленном законодательством.
Налоговый агент не удерживает налог на доходы при начислении
(выплате) доходов иностранному юридическому лицу, открывшему в
Республике Беларусь представительство и осуществляющему на
территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность
через постоянное представительство, в случае представления
иностранным юридическим лицом налоговому агенту заявления об
осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство с отметкой налогового органа. Заявление
составляется в четырех экземплярах. В заявлении указываются УНП и
адрес места нахождения налогового агента, вид дохода, дата
заполнения, а также делается запись о том, что данный вид дохода
является доходом (выручкой) иностранного юридического лица от
деятельности через постоянное представительство, в связи с чем
иностранное юридическое лицо обращается с просьбой не удерживать
налог на доходы. Заявление подписывается главой представительства и
лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом в
представительстве. Отметка налогового органа проставляется при
условии, что налоговый агент и иностранное юридическое лицо состоят
на учете в этом налоговом органе и в последней представленной
иностранным юридическим лицом налоговой декларации (расчете) по
налогу на прибыль заполнен показатель строки "Доходы от реализации".
Отметка налогового органа заверяется его руководителем (заместителем
руководителя) с указанием даты ее проставления. Отметка
проставляется на всех экземплярах заявления, после чего два
экземпляра возвращаются заявителю, третий экземпляр помещается в
дело иностранного юридического лица, четвертый экземпляр помещается
в дело налогового агента. Заявление с отметкой налогового органа
действительно для представления налоговому агенту до конца месяца, в
котором проставлена отметка налогового органа.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному
юридическому лицу, не осуществляющему деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство, филиалами,
представительствами и другими обособленными подразделениями
юридических лиц Республики Беларусь, расположенными за пределами
Республики Беларусь и зарегистрированными (поставленными на учет) в
качестве плательщиков иностранных государств, налог на доходы не
удерживается.
-----------------------------------------------------------
Пункт 8 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
8. Налог с доходов (в том числе с авансовых платежей)
иностранных юридических лиц подлежит удержанию, если
источником начисления (выплаты) является:
физическое лицо;
юридическое лицо Республики Беларусь;
представительство иностранного юридического лица,
открытое на территории Республики Беларусь в установленном
порядке, если работы, услуги выполнялись, оказывались для
указанного представительства или если указанное
представительство начисляло (выплачивало) иностранному
юридическому лицу доход от реализации (погашения) ценных
бумаг, от сдачи имущества в аренду, лизинг либо оказывало
иностранным юридическим лицам услуги по реализации товаров
(продукции) на условиях договоров торгового посредничества,
комиссии (консигнации) или иных аналогичных договоров.
При получении доходов от использования или
предоставления права пользования недвижимого имущества,
расположенного на территории Республики Беларусь, одним
иностранным юридическим лицом другому иностранному
юридическому лицу налог уплачивается в бюджет лицом,
выплачивающим (начисляющим) доход.
При получении иностранным юридическим лицом доходов от
отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь, налог на доходы
уплачивается лицом, приобретающим недвижимое имущество.
В том случае, если доход выплачивается иностранным
юридическим лицом или физическим лицом, не находящимся на
территории Республики Беларусь (не имеющим
представительства), перечисление налога в бюджет и
представление расчета по налогу на доходы могут быть
возложены лицом, выплачивающим доход, на юридическое лицо
Республики Беларусь или физическое лицо, постоянно
проживающее в Республике Беларусь, договором и (или)
соответствующей доверенностью.
В случае начисления доходов иностранному юридическому
лицу, открывшему в Республике Беларусь свое
представительство, налог на доходы подлежит удержанию c
учетом норм международных договоров Республики Беларусь.
Удержанная сумма налога на доходы подлежит зачету в счет
предстоящих платежей иностранного юридического лица по
налогам (включая налог на прибыль), иным обязательным
платежам в бюджет, если его деятельность на территории
Республики Беларусь является деятельностью, осуществляемой
через постоянное представительство.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному
юридическому лицу, не осуществляющему деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство,
филиалами, представительствами и другими обособленными
подразделениями юридических лиц Республики Беларусь,
расположенными за пределами Республики Беларусь, налог на
доходы не удерживается.
-----------------------------------------------------------
9. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не
позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа
иностранному юридическому лицу, по форме согласно приложению 1 к
настоящей Инструкции отдельно по каждому иностранному юридическому
лицу. Если иностранному юридическому лицу начисляется
(выплачивается) несколько видов доходов, налоговая декларация
(расчет) по налогу на доходы представляется по каждому виду дохода
отдельно.
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23
|
