Стр. 10
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23
по налогам и сборам
Республики Беларусь
31.01.2005 № 9)
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих деятельности
в Республике Беларусь через постоянное представительство
-----------------------------------------------------------
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
ИНСТРУКЦИЯ о порядке исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство, разработана на
основании Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь,
Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 "О
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
4, 1/871), Закона Беларуси от 22 декабря 1991 года "О
налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi
Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77), постановления Совета Министров
Республики Беларусь от 12 мая 2004 г. № 551 "О вопросах взимания
налогов на доходы и прибыль" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2004 г., № 76, 5/14233) и определяет порядок
исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство (далее - налог на доходы, налог).
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. СТАВКИ НАЛОГА
2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные
организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство, получающие доходы из источников
в Республике Беларусь.
Иностранные организации, получающие через постоянное
представительство на территории Республики Беларусь доходы от
операций с ценными бумагами, являющихся операциями по реализации
(погашению) ценных бумаг, уплачивают налог на доходы, полученные в
отдельных сферах деятельности, в соответствии с Декретом Президента
Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43, иными актами
законодательства, регулирующими порядок его исчисления и уплаты, с
учетом пункта 8 настоящей Инструкции. Налоговая декларация (расчет)
по налогу на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности,
представляется по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на доходы, полученные в отдельных сферах
деятельности, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 6 декабря 2004 г. № 129 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 22, 8/12084).
-----------------------------------------------------------
Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные
юридические лица, не осуществляющие деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство,
получающие доходы из источников в Республике Беларусь.
Иностранные юридические лица, получающие через
постоянное представительство на территории Республики
Беларусь доходы от операций с ценными бумагами, являющихся
операциями по реализации (погашению) ценных бумаг,
уплачивают налог на доходы в соответствии с Декретом
Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43,
иными актами законодательства, регулирующими порядок его
исчисления и уплаты, с учетом пункта 8 настоящей
Инструкции. Налоговая декларация (расчет) по налогу на
доходы, полученные в отдельных сферах деятельности,
представляется по форме согласно приложению 1 к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты налога на доходы, полученные
в отдельных сферах деятельности, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь от 6 декабря 2004 г. № 129 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 22,
8/12084).
-----------------------------------------------------------
3. Налог на доходы по дивидендам взимается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям взимается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных организаций
взимается по ставке 15 процентов. Перечень доходов иностранных
организаций, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов",
определяется Президентом Республики Беларусь.
Налог на доходы от реализации (погашения) ценных бумаг
взимается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы от долговых обязательств (требований) любого
вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности
займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно
свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь),
взимается по ставке 10 процентов. Доходы от реализации (погашения)
ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к
доходам от долговых обязательств.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с
осуществлением международных перевозок взимается по ставке 6
процентов.
-----------------------------------------------------------
Пункт 3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
3. Налог на доходы по дивидендам взимается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям взимается по ставке
15 процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных
юридических лиц взимается по ставке 15 процентов. Перечень
видов доходов иностранных юридических лиц, подлежащих
налогообложению в качестве "других доходов", определен
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12
мая 2004 г. № 551.
Налог на доходы от операций с ценными бумагами,
являющихся операциями по реализации (погашению) ценных
бумаг (далее - налог на доходы от операций с ценными
бумагами), взимается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы от долговых обязательств (требований)
любого вида, в частности займов (вкладов, депозитов,
кредитов, пользования временно свободными денежными
средствами на счетах в банках Республики Беларусь),
облигаций (за исключением государственных), векселей (по
операциям с векселями, не являющимися операциями по
реализации (погашению) векселей), взимается по ставке 10
процентов.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с
осуществлением международных перевозок взимается по ставке
6 процентов.
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГОВАЯ БАЗА. ПОРЯДОК
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
4. Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие
доходы из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на
доходы по:
4.1. дивидендам.
Дивиденды для целей налогообложения определяются в порядке,
предусмотренном пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О
налогах на доходы и прибыль".
Накопленные активы в денежной и неденежной форме коммерческой
организации с иностранными инвестициями, за исключением фондов,
средства которых предназначены для материального поощрения и
социально-культурного развития и направлены на эти цели, при
ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями
подлежат обложению по их стоимости (а при наличии амортизации - с
учетом амортизации) налогом на доходы в порядке, установленном для
налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов.
Налог взимается с суммы дохода;
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает вознаграждение за использование
имущественных прав или за предоставление права пользования
имущественными правами на объекты авторского права, включая
произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы,
другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на
объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи
организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за патент,
товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж,
полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс
либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или
научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества
либо предоставление права пользования имуществом, кроме платежей по
аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов
и сетей электросвязи.
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения,
способствующие отличию соответственно товаров и услуг одного лица от
однородных товаров и услуг других лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом
следует относить доходы, получаемые иностранной организацией от
сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от передачи права
пользования имуществом по лицензионным договорам.
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранной
организацией от предоставления права пользования имуществом, налог
на доходы взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы
возмещения стоимости имущества, приходящейся на начисленную сумму
платежа согласно условиям договора, затрат по страхованию, уплате
банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества,
налога на недвижимость (имущество), взимаемого в иностранном
государстве.
При исчислении налога сумма возмещения стоимости объекта аренды
(найма, лизинга) подтверждается грузовыми таможенными декларациями с
инвойсами, товарно-транспортными накладными или другими документами,
позволяющими определить стоимость указанного объекта. Сумма
уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждается
налоговой службой или аудиторской организацией (аудитором)
государства нахождения (регистрации) иностранной организации. Сумма
процентов за кредит и его целевое назначение (на приобретение
имущества), затраты по страхованию подтверждаются документами в
порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей Инструкции.
Если условия договора аренды (найма, лизинга) имущества, а
также грузовые таможенные декларации с инвойсами,
товарно-транспортные накладные или другие документы не позволяют
выделить в составе причитающегося иностранной организации платежа
сумму возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), налог
взимается с начисленной суммы платежа за вычетом подтвержденных в
порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции, затрат по
уплате банку процентов за кредит, уплате налога на недвижимость
(имущество), страхованию имущества. При представлении документов,
подтверждающих сумму затрат иностранной организации по возмещению
стоимости объекта аренды (найма, лизинга) имущества по каждому факту
начисления платежа, налог исчисляется в соответствии с частью пятой
настоящего подпункта, если не истек трехлетний период со дня
поступления налога в бюджет Республики Беларусь.
В отношении других доходов, относящихся к доходам в виде
роялти, налог взимается с общей суммы дохода;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 4.2 пункта 4 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает платежи любого вида,
полученные в качестве вознаграждения за использование или
предоставление права использования имущественных прав на
произведения литературы, искусства, науки, включая
кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания,
телевидения, спутниковую или кабельную передачу для
трансляции, любого патента, товарного знака, знака
обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или
процесса, вознаграждения за использование или
предоставление права пользования имуществом или за
информацию относительно промышленного, коммерческого или
научного опыта (в том числе ноу-хау).
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются
обозначения, способствующие отличию соответственно товаров
и услуг одного лица от однородных товаров и услуг других
лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом
следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим
лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также
от передачи права пользования имуществом по лицензионным
договорам.
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным
юридическим лицом от предоставления права пользования
имуществом, налог на доходы взимается с начисленной суммы
платежа за вычетом суммы возмещения стоимости имущества,
приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям
договора, расходов по страхованию, уплате банку процентов
за кредит, полученный на приобретение имущества, налога на
недвижимость (имущество), взимаемого в иностранном
государстве.
При исчислении налога сумма возмещения стоимости объекта
аренды (найма, лизинга) подтверждается грузовыми
таможенными декларациями с инвойсами, товарно-транспортными
накладными или другими документами, позволяющими определить
стоимость указанного объекта. Сумма уплаченного налога на
недвижимость (имущество) подтверждается налоговой службой
или аудиторской организацией (аудитором) государства
нахождения (регистрации) иностранного юридического лица.
Сумма процентов за кредит и его целевое назначение (на
приобретение имущества), расходы по страхованию
подтверждаются документами в порядке, предусмотренном
пунктом 5 настоящей Инструкции.
Если условия договора аренды (найма, лизинга) имущества,
а также грузовые таможенные декларации с инвойсами,
товарно-транспортные накладные или другие документы не
позволяют выделить в составе причитающегося иностранному
юридическому лицу платежа сумму возмещения стоимости
объекта аренды (найма, лизинга), налог взимается с
начисленной суммы платежа за вычетом подтвержденных в
порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции,
затрат по уплате банку процентов за кредит, уплате налога
на недвижимость (имущество), страхованию имущества. При
представлении документов, подтверждающих сумму затрат
иностранного юридического лица по возмещению стоимости
объекта аренды (найма, лизинга) имущества по каждому факту
начисления платежа, налог исчисляется в соответствии с
частью пятой настоящего подпункта, если не истек трехлетний
период со дня поступления налога в бюджет Республики
Беларусь.
В отношении других доходов, относящихся к доходам в виде
роялти, налог взимается с общей суммы дохода;
-----------------------------------------------------------
4.3. лицензиям.
Налог взимается с суммы дохода;
4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок.
По договору фрахтования одна сторона (фрахтовщик) обязуется
предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть
вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или
несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить
вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его
уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель
обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
По договору перевозки пассажиров перевозчик обязуется перевезти
пассажира в пункт назначения.
Налог исчисляется с суммы дохода от оказания услуг по
международной перевозке, суммы фрахта, начисляемой иностранной
организации в связи с осуществлением ею международных перевозок.
Международными являются перевозки, при которых один из пунктов
транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном
государстве. Перевозка между пунктами, находящимися в одном
государстве, не является международной перевозкой.
-----------------------------------------------------------
Часть пятая подпункта 4.4 пункта 4 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Налог исчисляется с суммы дохода от оказания услуг по
международной перевозке, суммы фрахта, начисляемой
иностранному юридическому лицу в связи с осуществлением им
международных перевозок. Международными являются перевозки,
при которых один из пунктов транспортировки (отправки или
назначения) находится в иностранном государстве. Перевозка
между пунктами, находящимися в одном государстве, не
является международной перевозкой.
-----------------------------------------------------------
Налог взимается при начислении дохода иностранной организации
за международную перевозку грузов, пассажиров, багажа.
Налог взимается с суммы дохода;
4.5. доходам от долговых обязательств (требований) любого вида,
за исключением оформленных ценными бумагами, в частности, займов
(вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными
средствами на счетах в банках Республики Беларусь).
-----------------------------------------------------------
Часть первая подпункта 4.5 пункта 4 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
4.5. доходам от долговых обязательств (требований)
любого вида, в частности облигаций (за исключением
государственных), векселей (за исключением доходов,
включаемых в налоговую базу при реализации (погашении)
векселей), займов (вкладов, депозитов, кредитов,
пользования временно свободными средствами на счетах в
банках Республики Беларусь).
-----------------------------------------------------------
Налог взимается с суммы дохода.
Налог на доходы от операций по реализации (погашению) векселей,
облигаций и иных ценных бумаг, оформляющих долговые обязательства
(требования), исчисляется в соответствии с Декретом Президента
Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 и подпунктом 4.7
настоящего пункта;
Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг для целей
взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых
обязательств.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 4.5 пункта 4 дополнен частью четвертой
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
-----------------------------------------------------------
4.6. другим доходам, к числу которых относятся доходы:
4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров торгового
посредничества, комиссии (консигнации), в том числе от реализации
товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы.
При исчислении налога на доходы от реализации товаров по
договорам комиссии (консигнации), договорам торгового посредничества
из общей суммы платежа (выручки) вычитаются затраты, понесенные
иностранной организацией, по уплате цены приобретения (затрат на
производство) реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости
ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в
товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном
документе).
При реализации товаров, произведенных белорусской организацией
по давальческой схеме из сырья (товаров) иностранной организации в
рамках единого договора комиссии (консигнации) или аналогичного
договора, доходом иностранной организации признается общая сумма
платежа (выручки), полученная от реализации произведенных товаров,
уменьшенная на сумму цены приобретения сырья (товара), учтенную в
таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия
таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином
товаросопроводительном документе), а также сумму возмещения
стоимости затрат по переработке на территории республики сырья
(товара), хранению изготовленной продукции на территории Республики
Беларусь, затрат по невозвратной таре, этикеткам, укупорочному
материалу, упаковке, понесенных белорусской организацией и
компенсируемых иностранной организацией. Если производство товаров
по давальческой схеме производится поэтапно несколькими белорусскими
организациями не в рамках единого договора комиссии (консигнации)
или аналогичного договора, при исчислении дохода от реализации
произведенных товаров на условиях договоров торгового
посредничества, комиссии (консигнации) стоимость каждого
промежуточного продукта переработки принимается исходя из затрат на
его производство в Республике Беларусь и затрат по хранению на
территории Республики Беларусь без включения иностранной
организацией суммы прибыли в стоимость каждого промежуточного
продукта переработки.
Если условия договора торгового посредничества, комиссии
(консигнации), а также грузовые таможенные декларации с инвойсами,
товарно-транспортные накладные или другие документы не позволяют
определить цену приобретения реализуемого товара в связи с
невыделением размера вознаграждения иностранной организации, налог
взимается с начисленной суммы платежа за вычетом предусмотренных
настоящим подпунктом затрат, подтвержденных в порядке, установленном
пунктом 5 настоящей Инструкции. При представлении документов,
подтверждающих цену приобретения (затрат на производство)
реализуемого товара, через налогового агента или непосредственно в
налоговый орган налог исчисляется в соответствии с частями второй и
третьей настоящего подпункта, если не истек трехлетний период со дня
поступления налога в бюджет Республики Беларусь.
При исчислении налога на доходы указанные затраты принимаются
только в части, приходящейся на фактически реализованные товары;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 4.6.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров
торгового посредничества, комиссии (консигнации), в том
числе от реализации товаров с территории Республики
Беларусь за ее пределы.
При исчислении налога на доходы от реализации товаров по
договорам комиссии (консигнации), договорам торгового
посредничества из общей суммы платежа (выручки) вычитаются
затраты, понесенные иностранным юридическим лицом, по
уплате цены приобретения (расходов на производство)
реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости
ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного
оформления - в товарно-транспортной накладной (ином
товаросопроводительном документе).
При реализации товаров, произведенных белорусской
организацией по давальческой схеме из сырья (товаров)
иностранного юридического лица в рамках единого договора
комиссии (консигнации) или аналогичного договора, доходом
иностранного юридического лица признается общая сумма
платежа (выручки), полученная от реализации произведенных
товаров, уменьшенная на сумму цены приобретения сырья
(товара), учтенную в таможенной стоимости ввозимого товара,
а в случае отсутствия таможенного оформления - в
товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном
документе), а также сумму возмещения стоимости затрат по
переработке на территории республики сырья (товара),
хранению изготовленной продукции на территории Республики
Беларусь, расходов по невозвратной таре, этикеткам,
укупорочному материалу, упаковке, понесенных белорусской
организацией и компенсируемых иностранным юридическим
лицом. Если производство товаров по давальческой схеме
производится поэтапно несколькими белорусскими
организациями не в рамках единого договора комиссии
(консигнации) или аналогичного договора, при исчислении
дохода от реализации произведенных товаров на условиях
договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации)
стоимость каждого промежуточного продукта переработки
принимается исходя из расходов на его производство в
Республике Беларусь и затрат по хранению на территории
Республики Беларусь без включения иностранным юридическим
лицом суммы прибыли в стоимость каждого промежуточного
продукта переработки.
Если условия договора торгового посредничества, комиссии
(консигнации), а также грузовые таможенные декларации с
инвойсами, товарно-транспортные накладные или другие
документы не позволяют определить цену приобретения
реализуемого товара в связи с невыделением размера
вознаграждения иностранного юридического лица, налог
взимается с начисленной суммы платежа за вычетом
предусмотренных настоящим подпунктом затрат, подтвержденных
в порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции.
При представлении документов, подтверждающих цену
приобретения (расходов на производство) реализуемого
товара, через налогового агента или непосредственно в
налоговый орган налог исчисляется в соответствии с частями
второй и третьей настоящего подпункта, если не истек
трехлетний период со дня поступления налога в бюджет
Республики Беларусь.
При исчислении налога на доходы указанные затраты
принимаются только в части, приходящейся на фактически
реализованные товары;
-----------------------------------------------------------
4.6.2. за оказание услуг по обучению.
Налог взимается с суммы дохода за оказание услуг по обучению,
повышению квалификации, в том числе за участие в семинарах, курсах и
подобных мероприятиях (включая конференции, проводимые с
использованием глобальной компьютерной сети Интернет),
предусматривающих получение знаний, обучение.
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23
|
