Стр. 12
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Если платежная инструкция дана банку в форме
электронного документа, представляется ее воспроизведение
на бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и
печатью иностранного юридического лица, с отметкой банка об
исполнении. Если перевод средств сопровождался иным
платежным документом, он подлежит представлению. Если такой
платежный документ был составлен в форме электронного
документа, то представляется его воспроизведение на
бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и
печатью иностранного юридического лица. Платежные
инструкции и (или) иные платежные документы принимаются в
подтверждение понесенных расходов, если содержат указание
на дату валютирования (дату составления платежной
инструкции), валюту платежа, сумму платежа, реквизиты
плательщика и получателя, включая их наименование, адрес
местонахождения (жительства), номер счета.
-----------------------------------------------------------
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при
этом затраты, должны позволять однозначно отнести факт перечисления
денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к
исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки, по
которой осуществлены затраты. В противном случае затраты могут быть
приняты на основании заключения иностранной аудиторской организации
(аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранной
организации, подтверждающего сумму и вид (характер) затрат, дату их
осуществления и форму расчета.
-----------------------------------------------------------
Часть седьмая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные
при этом затраты, должны позволять однозначно отнести факт
перечисления денежных средств (выполнения работ, оказания
услуг и т.д.) к исполнению документов (договоров),
выражающих содержание сделки, по которой осуществлены
расходы. В противном случае затраты могут быть приняты на
основании заключения иностранной аудиторской организации
(аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица, подтверждающего сумму и вид (характер)
затрат, дату их осуществления и форму расчета.
-----------------------------------------------------------
При отсутствии ко дню начисления платежа иностранной
организации документального подтверждения затрат, понесенных
иностранной организацией, налог взимается с суммы платежа,
причитающейся иностранной организации. При представлении налоговому
органу Республики Беларусь документального подтверждения указанных
затрат налог исчисляется с учетом понесенных затрат на основании
налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы, представляемой
за период, в котором начислен доход, с внесенными изменениями и
дополнениями.
Документы, подтверждающие затраты иностранной организации,
представляются через налогового агента, выплачивающего
(начисляющего) доход иностранной организации, или непосредственно
иностранной организацией по почте или самостоятельно через
доверенное лицо (при наличии доверенности, легализованной в порядке,
предусмотренном законодательством) в налоговый орган по месту
постановки на учет налогового агента к сроку представления налоговой
декларации (расчета) по налогу на доходы.
6. В случае включения в договор, заключенный с иностранной
организацией, положений, предусматривающих компенсацию данной или
другой иностранной организации за осуществление видов деятельности,
предоставление прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой
компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением затрат,
предусмотренных в пункте 4 настоящей Инструкции, подлежат обложению
налогом на доходы по ставкам, установленным для соответствующих
видов доходов.
Правило части первой настоящего пункта применяется при указании
в договорах или в счетах, выставленных иностранной организацией,
суммы такой компенсации.
-----------------------------------------------------------
Пункт 6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
6. В случае включения в договор, заключенный с
иностранным юридическим лицом, положений, предусматривающих
компенсацию данному или другому иностранному юридическому
лицу за осуществление видов деятельности, предоставление
прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой
компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением
затрат, предусмотренных в пункте 4 настоящей Инструкции,
подлежат обложению налогом на доходы по ставкам,
установленным для соответствующих видов доходов.
Правило части первой настоящего пункта применяется при
указании в договорах или в счетах, выставленных иностранным
юридическим лицом, суммы такой компенсации.
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 3-1
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
6-1. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
25 августа 2005 г. № 398 "О совершенствовании экспорта калийных
удобрений" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2005 г., № 137, 1/6734) иностранные организации, не осуществляющие
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, являющиеся резидентами государств, с которыми
Республикой Беларусь не заключены международные договоры об
избежании двойного налогообложения, освобождаются от уплаты налога
на доходы при получении из источников в Республике Беларусь
следующих видов доходов:
платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок грузов морским транспортом;
от оказания услуг в области страхования в связи с
осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;
от оказания услуг в области транспортно-экспедиционной
деятельности при организации международных перевозок грузов морским
транспортом.
6-2. Льготы, указанные в пункте 6-1 настоящей Инструкции, не
применяются с первого января года, следующего за годом вступления в
силу для Республики Беларусь международного договора об избежании
двойного налогообложения.
-----------------------------------------------------------
Инструкция дополнена главой 3-1 постановлением Министерства
по налогам и сборам от 9 сентября 2005 г. № 91
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/13109 от
13.09.2005 г.)
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
7. Налог на доходы исчисляется и удерживается юридическими
лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими
(выплачивающими) доход иностранной организации, с суммы дохода. При
выплате дохода не в денежной форме налог исчисляется с денежного
эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не
позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранной
организации.
При осуществлении платежей иностранным организациям, не
осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, - кредиторам по иностранным кредитам,
привлеченным под гарантии Правительства Республики Беларусь, налог
на доходы по доходам от долговых обязательств (требований) любого
вида удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом
Республики Беларусь - заемщиком иностранных кредитов. В случае, если
заемщиком по иностранному кредиту, привлеченному под гарантии
Правительства Республики Беларусь, согласно кредитному соглашению
выступает банк, уполномоченный решением Правительства Республики
Беларусь обслуживать внешние государственные займы (далее -
банк-агент), предоставляющий привлеченные средства по иностранным
кредитам иным юридическим лицам Республики Беларусь, реализующим
инвестиционные проекты, налог на доходы по указанным доходам
удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом Республики
Беларусь, реализующим инвестиционный проект, для финансирования
которого предназначен иностранный кредит, являющимся заемщиком по
кредитному договору с банком-агентом.
Если заемщиком по иностранному кредиту выступает Республика
Беларусь, налог на доходы по доходам от долговых обязательств
(требований) любого вида удерживается и перечисляется в бюджет
юридическим лицом Республики Беларусь, реализующим инвестиционный
проект, для финансирования которого предназначен иностранный
кредит.
-----------------------------------------------------------
Пункт 7 после части первой дополнен частями второй и
третьей постановлением Министерства по налогам и сборам от
6 июля 2005 г. № 74 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12895 от 18.07.2005 г.). Части вторую-шестую
считать соответственно частями четвертой-восьмой
-----------------------------------------------------------
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие
(выплачивающие) доходы иностранной организации, являются налоговыми
агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Днем начисления платежа иностранной организации считается
наиболее ранняя из следующих дат:
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ,
оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого
имущества, приобретения части имущества унитарного предприятия,
принадлежащего иностранной организации, в связи с ее
реорганизацией, приобретения долей (паев), принадлежащих иностранной
организации - участнице организации, либо их части;
-----------------------------------------------------------
Абзац второй части пятой пункта 7 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее
даты, когда такое отражение должно быть произведено в
соответствии с законодательством) факта выполнения
иностранным юридическим лицом работ, оказания услуг,
приобретения у иностранного юридического лица недвижимого
имущества, приобретения части имущества унитарного
предприятия, принадлежащего иностранному юридическому лицу,
в связи с его реорганизацией, приобретения долей (паев),
принадлежащих иностранному юридическому лицу - участнику
юридического лица, либо их части;
-----------------------------------------------------------
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) обязательств перед иностранной организацией по
выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств,
роялти, лицензий, операций с ценными бумагами, являющихся операциями
по реализации (погашению) ценных бумаг, реализации товаров на
условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации);
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода
иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи
имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета
встречных однородных требований и другого в зависимости от
установленной сторонами договора формы расчета).
В случае начисления платежа иностранной организацией, не
имеющей открытого в Республике Беларусь представительства, днем
начисления такой иностранной организацией платежа другой иностранной
организации считается наиболее ранняя из следующих дат:
-----------------------------------------------------------
Абзац первый части шестой пункта 7 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
В случае начисления платежа иностранным юридическим
лицом, не имеющим открытого в Республике Беларусь
представительства, днем начисления таким иностранным
юридическим лицом платежа другому иностранному юридическому
лицу считается наиболее ранняя из следующих дат:
-----------------------------------------------------------
дата совершения хозяйственной операции на территории Республики
Беларусь, с которой связано получение дохода, подлежащего обложению
налогом на доходы (для иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство);
дата выплаты дохода иностранной организации (факта
осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных
прав, проведения зачета встречных однородных требований и другого в
зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
В случае выплаты, списания со счетов юридических лиц или
индивидуальных предпринимателей денежных средств, причитающихся
иностранной организации в виде доходов, подлежащих обложению налогом
на доходы, на основании судебного постановления, днем начисления
платежа иностранной организации считается дата отражения в
бухгалтерском учете фактического исполнения решения суда (если ранее
доход не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете).
При выплате иностранной организации дохода в неденежной форме
налоговый агент обязан перечислить налог на доходы в бюджет,
уменьшив доход иностранной организации, получаемый в неденежной
форме, эквивалентно сумме налога.
8. Доходами от источников в Республике Беларусь являются доходы
(в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые)
иностранной организации:
юридическим лицом Республики Беларусь;
индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в
Республике Беларусь;
иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое
представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, если
возникновение этих доходов имеет отношение к этому представительству
или постоянному представительству.
-----------------------------------------------------------
Абзац четвертый части первой пункта 8 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
иностранным юридическим лицом, открывшим в Республике
Беларусь свое представительство и (или) осуществляющим
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, если возникновение этих
доходов имеет отношение к этому представительству или
постоянному представительству.
-----------------------------------------------------------
Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь, доходы от отчуждения унитарного
предприятия как имущественного комплекса, находящегося на территории
Республики Беларусь, от отчуждения долей (паев), принадлежащих
участникам юридических лиц, либо их части находящейся на территории
Республики Беларусь организации, доходы от сдачи в аренду (наем,
лизинг), иного использования или предоставления права пользования
имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, доходы в
виде вознаграждения за использование или предоставление права
использования на территории Республики Беларусь имущественных прав
на произведения литературы, искусства, науки, доходы от операций с
ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории
Республики Беларусь, доходы от проведения и организации на
территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий
признаются доходами от источников в Республике Беларусь независимо
от наличия открытого в Республике Беларусь представительства и
выплаты (начисления) доходов этим представительством или связи
получения указанных доходов с деятельностью иностранной организации
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь.
Если доход выплачивается иностранной организацией, не имеющей
представительства в Республике Беларусь, перечисление в бюджет
удержанных сумм налога и (или) представление налоговой декларации
(расчета) по налогу на доходы от имени иностранной организации может
осуществляться ее представителем. В этом случае вместе с налоговой
декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговый орган
Республики Беларусь представляются документы, подтверждающие
полномочия представителя (доверенность, легализованная в порядке,
установленном законодательством).
-----------------------------------------------------------
Часть третья пункта 8 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Если доход выплачивается иностранным юридическим лицом,
не имеющим представительства в Республике Беларусь,
перечисление в бюджет удержанных сумм налога и (или)
представление налоговой декларации (расчета) по налогу на
доходы от имени иностранного юридического лица может
осуществляться его представителем. В этом случае вместе с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в
налоговый орган Республики Беларусь представляются
документы, подтверждающие полномочия представителя
(доверенность, легализованная в порядке, установленном
законодательством).
-----------------------------------------------------------
9. Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию налоговым
агентом с учетом норм международных договоров Республики Беларусь.
Удержанная сумма налога на доходы, подтвержденная справкой
налогового органа по месту нахождения налогового агента, подлежит
зачету в счет предстоящих платежей иностранной организации, если ее
деятельность на территории Республики Беларусь осуществляется (будет
признана как осуществляемая) через постоянное представительство,
либо возврату в порядке, установленном законодательством. Справка
выдается в двух экземплярах (один экземпляр передается налоговому
агенту, второй - направляется в инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет постоянного
представительства иностранной организации). Справка выдается
налоговому агенту по форме согласно приложению 1 к настоящей
Инструкции в течение трех рабочих дней после поступления налога в
бюджет Республики Беларусь без заявления налогового агента или
иностранной организации.
Для осуществления зачета в счет других налогов, сборов в части
зачисления в республиканский бюджет иностранная организация
обращается в налоговый орган по месту постановки на учет с
заявлением, к которому прилагается экземпляр справки, подтверждающий
сумму уплаченного налога на доходы.
-----------------------------------------------------------
Пункт 9 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
9. Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию
налоговым агентом с учетом норм международных договоров
Республики Беларусь. Удержанная сумма налога на доходы,
подтвержденная справкой налогового органа по месту
нахождения налогового агента, подлежит зачету в счет
предстоящих платежей иностранного юридического лица, если
его деятельность на территории Республики Беларусь
осуществляется (будет признана как осуществляемая) через
постоянное представительство, либо возврату в порядке,
установленном законодательством. Справка выдается в двух
экземплярах (один экземпляр передается налоговому агенту,
второй - направляется в инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет
постоянного представительства иностранного юридического
лица). Справка выдается налоговому агенту по форме согласно
приложению 1 к настоящей Инструкции в течение трех рабочих
дней после поступления налога в бюджет Республики Беларусь
без заявления налогового агента или иностранного
юридического лица.
Для осуществления зачета в счет других налогов, сборов в
части зачисления в республиканский бюджет иностранное
юридическое лицо обращается в налоговый орган по месту
постановки на учет с заявлением, к которому прилагается
экземпляр справки, подтверждающий сумму уплаченного налога
на доходы.
-----------------------------------------------------------
10. Налоговый агент не удерживает налог на доходы при
начислении (выплате) доходов иностранной организации, открывшей в
Республике Беларусь представительство, деятельность которого на
территории Республики Беларусь рассматривается как деятельность
через постоянное представительство, в случае представления в
налоговый орган по месту регистрации налогового агента подтверждения
о постоянном местопребывании иностранной организации для получения
преференций, установленных международным договором об избежании
двойного налогообложения, представленного в порядке, изложенном в
главе 5 настоящей Инструкции, или представления налоговым агентом в
налоговый орган по месту постановки на учет до момента возникновения
обязательства по удержанию в бюджет налога на доходы, полученного от
иностранной организации, заявления об осуществлении деятельности на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство с
отметкой налогового органа, в котором зарегистрирована иностранная
организация, осуществляющая деятельность через постоянное
представительство. Заявление составляется в четырех экземплярах. В
заявлении указываются УНП и адрес места нахождения налогового
агента, вид дохода, дата заполнения, а также делается запись о том,
что данный вид дохода является доходом (выручкой) иностранной
организации от деятельности через постоянное представительство, в
связи с чем иностранная организация обращается с просьбой не
удерживать налог на доходы. Заявление подписывается главой
представительства и лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским
учетом в представительстве. Отметка налогового органа проставляется
при условии, что в последней представленной иностранной организацией
налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль заполнен
показатель строки "Доходы от реализации". Отметка налогового органа
заверяется его руководителем (заместителем руководителя) с указанием
даты ее проставления. Отметка проставляется на всех экземплярах
заявления, после чего два экземпляра возвращаются заявителю, третий
экземпляр помещается в дело иностранной организации, четвертый
экземпляр направляется в налоговый орган по месту нахождения
налогового агента. Заявление с отметкой налогового органа
действительно для представления налоговому агенту до конца месяца, в
котором проставлена отметка налогового органа.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранной
организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство, филиалами, представительствами и
другими обособленными подразделениями юридических лиц Республики
Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и
зарегистрированными (поставленными на учет) в качестве плательщиков
иностранных государств, налог на доходы не удерживается.
-----------------------------------------------------------
Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
10. Налоговый агент не удерживает налог на доходы при
начислении (выплате) доходов иностранному юридическому
лицу, открывшему в Республике Беларусь представительство,
деятельность которого на территории Республики Беларусь
рассматривается как деятельность через постоянное
представительство, в случае представления в налоговый орган
по месту регистрации налогового агента подтверждения о
постоянном местопребывании иностранного юридического лица
для получения преференций, установленных международным
договором об избежании двойного налогообложения,
представленного в порядке, изложенном в главе 5 настоящей
Инструкции, или представления налоговым агентом в налоговый
орган по месту постановки на учет до момента возникновения
обязательства по удержанию в бюджет налога на доходы,
полученного от иностранного юридического лица, заявления об
осуществлении деятельности на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство с отметкой
налогового органа, в котором зарегистрировано иностранное
юридическое лицо, осуществляющее деятельность через
постоянное представительство. Заявление составляется в
четырех экземплярах. В заявлении указываются УНП и адрес
места нахождения налогового агента, вид дохода, дата
заполнения, а также делается запись о том, что данный вид
дохода является доходом (выручкой) иностранного
юридического лица от деятельности через постоянное
представительство, в связи с чем иностранное юридическое
лицо обращается с просьбой не удерживать налог на доходы.
Заявление подписывается главой представительства и лицом,
осуществляющим руководство бухгалтерским учетом в
представительстве. Отметка налогового органа проставляется
при условии, что в последней представленной иностранным
юридическим лицом налоговой декларации (расчете) по налогу
на прибыль заполнен показатель строки "Доходы от
реализации". Отметка налогового органа заверяется его
руководителем (заместителем руководителя) с указанием даты
ее проставления. Отметка проставляется на всех экземплярах
заявления, после чего два экземпляра возвращаются
заявителю, третий экземпляр помещается в дело иностранного
юридического лица, четвертый экземпляр направляется в
налоговый орган по месту нахождения налогового агента.
Заявление с отметкой налогового органа действительно для
представления налоговому агенту до конца месяца, в котором
проставлена отметка налогового органа.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному
юридическому лицу, не осуществляющему деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство,
филиалами, представительствами и другими обособленными
подразделениями юридических лиц Республики Беларусь,
расположенными за пределами Республики Беларусь и
зарегистрированными (поставленными на учет) в качестве
плательщиков иностранных государств, налог на доходы не
удерживается.
-----------------------------------------------------------
11. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранной организации представляется налоговым агентом в налоговые
органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем начисления платежа иностранной организации, по форме
согласно приложению 2 к настоящей Инструкции отдельно по каждой
иностранной организации, в том числе при начислении доходов
нескольких видов одной иностранной организации в течение отчетного
месяца. Каждая сумма начисленного дохода отражается в отдельной
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23
|
