Стр. 9
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21
подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
Указанные в подпунктах 2.1-2.2 пункта 2 настоящей
Инструкции юридические лица именуются в дальнейшем
предприятия;
-----------------------------------------------------------
2.3. индивидуальные предприниматели с учетом особенностей,
установленных главой 9 настоящей Инструкции;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 2.3. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
2.3. индивидуальные предприниматели;
-----------------------------------------------------------
2.4. предприятия и физические лица, признаваемые
налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с
таможенным законодательством Республики Беларусь.
Резиденты свободных экономических зон (СЭЗ) уплачивают налог в
соответствии с настоящей Инструкцией с учетом особенностей,
предусмотренных нормативными правовыми актами по созданию и
регулированию деятельности резидентов СЭЗ.
3. Настоящая Инструкция не регулирует вопросы исчисления,
уплаты и контроля за уплатой налога при таможенном оформлении
товаров.
Глава 3. Объекты налогообложения
4. Объектом налогообложения признаются:
4.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Республики Беларусь (за исключением оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом), включая:
-----------------------------------------------------------
Подпункт 4.1. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
4.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по
реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от
обложения налогом), в том числе:
-----------------------------------------------------------
4.1.1. обороты по передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за
исключением основных средств и нематериальных активов, для
собственного потребления непроизводственного характера, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также
объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее
положение не применяется в части суммы переоценки, проводимой в
соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь, а
также при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных
средств и нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на товары
(работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы,
произведенные и приобретенные за счет средств, поступивших из
бюджета Республики Беларусь, включая целевые бюджетные фонды;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 4.1.1. - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
4.1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг),
используемых внутри предприятия для собственного
потребления, если соответствующие затраты не относятся на
издержки производства и обращения.
Требование данного подпункта не распространяется на:
приобретенные товары (работы, услуги), за исключением
основных средств и нематериальных активов, использованные в
месяце приобретения для непроизводственной или иной
некоммерческой деятельности и соответствующие затраты по
которым не отнесены налогоплательщиком на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг);
приобретенные товары (работы, услуги), за исключением
основных средств и нематериальных активов, стоимость
которых не относится на затраты по производству и (или)
реализации товаров (работ, услуг), в связи с установленными
законодательством нормами их отнесения на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг);
-----------------------------------------------------------
4.1.2. обороты по реализации товаров (работ, услуг),
реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в
порядке натуральной оплаты труда;
4.1.3. обороты по обмену товарами (работами, услугами);
4.1.4. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ,
услуг), за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
имущества предприятия его правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этого предприятия;
имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере и
(или) доле, не превышающем размер и (или) долю вклада (взноса) этого
учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при
выходе учредителя (участника) из этого предприятия;
-----------------------------------------------------------
Абзац третий подпункта 4.1.4. - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
имущества предприятия его учредителю (участнику) в
размере, не превышающем размер вклада (взноса) этого
учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия
либо при выходе учредителя (участника) из этого
предприятия;
-----------------------------------------------------------
имущества государственным органам, в том числе местным
исполнительным и распорядительным органам.
Перечень республиканских органов государственного управления
утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2001
г. № 516 "О совершенствовании системы республиканских органов
государственного управления и иных государственных организаций,
подчиненных Правительству Республики Беларусь" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 92, 1/3078);
__________________________________________________________
Абзац пятый подпункта 4.1.4. - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
Перечень республиканских органов государственного
управления утвержден Указом Президента Республики Беларусь
от 11 января 1997 г. № 30 "О системе республиканских
органов государственного управления, подчиненных
Правительству Республики Беларусь" (Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., № 1, ст.28; № 4, ст.152; № 15, ст.535; №
17-18, ст.618; № 20, ст.693; 1998 г., № 5, ст.104; № 20,
ст.530; № 25, ст.641; № 26, ст.666; № 31, ст.789; № 34,
ст.874; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., № 6, 1/32; № 31, 1/246; № 60, 1/556; №
77, 1/694; 2000 г., № 60, 1/1380; № 82, 1/1558; № 87,
1/1602; 2001 г., № 64, 1/2798);
-----------------------------------------------------------
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и
административно-территориальных единиц, государственным предприятиям
(включая коммунальные предприятия) по решению собственника или
уполномоченного им органа;
имущества в пределах одного собственника по его решению или
решению уполномоченного им органа;
имущества предприятиям, осуществляющим хозяйственную
деятельность по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии
использования полученного имущества на осуществление хозяйственной
деятельности по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
жилых помещений в домах государственного или общественного
жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком
налога является сторона, их передающая.
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в
результате реквизиции, конфискации или передача права собственности
на имущество в результате наследования, а также принятие
государством бесхозяйного имущества, а также кладов;
4.1.5. передача товаров (результатов выполненных работ,
оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного, а также
предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при
неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 4.1.5. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
4.1.5. передача предмета залога залогодателем
залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного
залогом обязательства в случаях, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь;
-----------------------------------------------------------
4.1.6. передача лизингодателем объекта лизинга
лизингополучателю:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта в лизинг за
вычетом контрактной стоимости объекта лизинга;
контрактная стоимость объекта лизинга;
4.1.7. передача арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за
вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 4.1.7. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
4.1.7. передача арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за
вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды.
Обороты по реализации товаров (работ, услуг) также
включают обороты по реализации услуг по изготовлению
товаров из давальческого сырья (материалов) и обороты по
прочему выбытию основных средств;
-----------------------------------------------------------
4.2. обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы
Республики Беларусь.
5. Объектом налогообложения не признаются:
5.1. обороты по реализации древесины, заготовленной при
проведении рубок промежуточного пользования, других
лесохозяйственных работ, и прочие доходы, поступающие на бюджетный
счет для финансирования расходов на ведение лесного хозяйства;
внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного
производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты
лесного хозяйства по машиносменам, отработанным тракторами, грузовым
автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины,
подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по товарам,
приобретенным за счет средств промышленного производства и
передаваемым на лесное хозяйство;
5.2. таксовая стоимость древесины основных лесных пород,
отпускаемой на корню;
5.3. аукционная либо договорная стоимость древесины,
реализуемой на аукционах или другими рыночными способами;
5.4. кредиторская задолженность, по которой истекли сроки
исковой давности;
5.5. обороты по реализации имущества в части средств,
направляемых в республиканский или местный бюджет;
5.6. обороты по реализации Министерством обороны Республики
Беларусь имущества, разрешенного к продаже Советом Министров
Республики Беларусь;
5.7. обороты по передаче товаров (работ, услуг) в качестве
вклада участника договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров,
отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику),
расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого
товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при
разделе товаров, находившихся в общей собственности участников
договора простого товарищества;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 5.7. - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
5.7. обороты по реализации товаров (работ, услуг) в
пределах одного юридического лица, если структурные
подразделения юридического лица и само юридическое лицо
расположены на территории Республики Беларусь;
-----------------------------------------------------------
5.8. обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределами
Республики Беларусь, включая:
обороты по реализации строительных работ за пределами
Республики Беларусь, организациями (структурными подразделениями
организаций), зарегистрированными в качестве налогоплательщиков за
пределами Республики Беларусь;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 5.8. - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
5.8. обороты по реализации товаров (работ, услуг) за
пределами Республики Беларусь, в том числе обороты по
реализации строительных работ за пределами Республики
Беларусь, организациями (структурными подразделениями
организаций), зарегистрированными в качестве
налогоплательщиков за пределами Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
5.9. прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных
средств и нематериальных активов;
-----------------------------------------------------------
Пункт 5 дополнен подпунктом 5.9. постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
-----------------------------------------------------------
5.10. передача товаров по договору займа, за исключением
случаев изменения существенных условий этого договора;
-----------------------------------------------------------
Пункт 5 дополнен подпунктом 5.10. постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
-----------------------------------------------------------
5.11. передача членам некоммерческих организаций товаров,
приобретенных за счет паевых (членских) взносов;
-----------------------------------------------------------
Пункт 5 дополнен подпунктом 5.11. постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
-----------------------------------------------------------
5.12. использование аккредитованными в установленном порядке
представительствами иностранных организаций, не осуществляющими
предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь,
приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), включая основные
средства и нематериальные активы, для собственного потребления при
осуществлении представительских функций.
-----------------------------------------------------------
Пункт 5 дополнен подпунктом 5.12. постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
-----------------------------------------------------------
6. Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение
и порча товаров; продажа и прочее выбытие, включая недостачу,
основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного
капитального строительства; начисление амортизационных отчислений,
сумма которых не относится на затраты по производству и (или)
реализации товаров (работ, услуг), по основным средствам,
приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.;
обороты по реализации товаров (работ, услуг) в пределах одного
юридического лица, обороты по реализации услуг по изготовлению
товаров из давальческого сырья.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного производства,
так и приобретенных на стороне.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы
выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических,
проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты
по оказанию услуг.
-----------------------------------------------------------
Пункт 6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
6. Под оборотами по реализации для целей налогообложения
понимаются продажа, обмен, безвозмездная передача,
использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для
собственного потребления, если соответствующие затраты не
относятся на издержки производства и обращения (в том числе
через амортизационные отчисления); натуральная оплата труда
работников; передача предмета залога залогодателем
залогодержателю; недостача, хищение и порча товаров; прочее
выбытие, включая недостачу, приобретенных с 1 января 2000
г. основных средств; принятие на учет с 1 июня 2001 г. в
качестве основных средств товаров собственного производства
(включая строительство как хозяйственным, так и подрядным
способом, кроме технологического оборудования, по которому
предоставлена отсрочка по уплате налога на добавленную
стоимость в соответствии с Декретом Президента Республики
Беларусь от 13 июня 2001 г. № 16 "О предоставлении
рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе
на таможенную территорию Республики Беларусь
технологического оборудования и запасных частей к нему"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., № 58, 1/2733).
Не признаются оборотами по реализации сумма
амортизационных отчислений, не относящаяся на затраты
налогоплательщика, по основным средствам, приобретенным до
1 января 2000 г.; сумма амортизационных отчислений по
основным средствам, приобретенным за счет средств,
поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики
Беларусь фондов до вступления в силу настоящей Инструкции;
передача товаров по договору займа, за исключением случаев
изменения существенных условий этого договора; передача
членам некоммерческих организаций товаров, приобретенных за
счет паевых (членских) взносов.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного
производства, так и приобретенных на стороне.
При реализации работ объектом налогообложения являются
объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских,
технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и
других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются
обороты по оказанию услуг.
-----------------------------------------------------------
7. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо
предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды
объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных
прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом
Республики Беларусь.
Под основными средствами в целях применения требований
настоящей Инструкции понимаются объекты, учитываемые на счетах
бухгалтерского учета в составе основных средств, за исключением:
объектов лизинга, приобретаемых лизингодателями для передачи их
на условиях финансового лизинга с обязательным выкупом;
предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения
обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не
предназначенных для использования самим кредитором в качестве
основных средств и нематериальных активов;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения
обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором
в качестве основных средств и нематериальных активов;
товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
оборудования к установке.
Нематериальными активами признаются результаты интеллектуальной
деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
селекционные достижения, топологии интегральных микросхем,
нераскрытая информация, в том числе секреты производства, и другие);
приобретенные (полученные) права и привилегии на использование
объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения,
природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов
деятельности и отдельных операций, подтвержденные лицензиями,
сертификатами или договорами.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения
потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
При выполнении работ (оказании услуг) одной стороной
совершаются определенные действия или осуществляется определенная
деятельность для другой стороны.
Выручкой признается сумма оборота. Суммой оборота признается
сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы,
а также сумма увеличения налоговой базы, за исключением санкций за
нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Термин "реализация" имеет значение, определенное настоящей
Инструкцией как оборот по реализации.
Термин "этап" имеет значение, определенное в Методических
указаниях о формировании этапов (комплексов работ) по объектам
строительства, утвержденных приказом Государственного комитета
Республики Беларусь по архитектуре и строительству от 10 ноября 1993
г. № 101 (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации
22.11.1993 № 101/12).
Под собственным потреблением непроизводственного характера
товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов
понимается их использование за счет прибыли, остающейся в
распоряжении, и фондов специального назначения.
Предшествующим налоговым периодом является налоговый период,
налоговая декларация за который имеется на начало отчетного
налогового периода.
Термины и определения, приведенные в настоящем пункте, имеют
значения в целях настоящей Инструкции.
-----------------------------------------------------------
Пункт 7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
7. Товаром для целей налогообложения является имущество,
признаваемое таковым в соответствии с Гражданским кодексом
Республики Беларусь, за исключением денег и имущественных
прав.
Под основными средствами и нематериальными активами в
целях применения требований настоящей Инструкции понимаются
товары, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в
составе основных средств и нематериальных активов, за
исключением:
объектов лизинга, приобретаемых лизингодателями для
передачи их на условиях финансового лизинга с обязательным
выкупом;
предметов залога, получаемых кредиторами в счет
исполнения обязательств в случаях, предусмотренных
законодательством, не предназначенных для использования
самим кредитором в качестве основных средств и
нематериальных активов;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен
исполнения обязательств, не предназначенных для
использования самим кредитором в качестве основных средств
и нематериальных активов;
товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
оборудования к установке.
-----------------------------------------------------------
Глава 4. Налоговая база (облагаемый оборот)
8. Принципами определения налоговой базы (облагаемого оборота)
при реализации товаров (работ, услуг) являются:
8.1. налоговая база определяется налогоплательщиком в
зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей
реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ,
услуг);
8.2. при определении налоговой базы выручка от реализации
товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной
формах;
8.3. при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в
иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по
курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической
реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического
осуществления расходов;
8.4. при реализации товаров по ценам ниже остаточной стоимости
(для основных средств, нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения
(для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) налоговая база
определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены
приобретения. При реализации объектов незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21
|
