Стр. 10
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21
строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату
реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с
постановлениями Правительства Республики Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из
цены реализации таких товаров (работ, услуг) с учетом требований
пункта 9 настоящей Инструкции;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 8.4. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
8.4. при реализации товаров по ценам ниже остаточной
стоимости (для основных средств, нематериальных активов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже
цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров
(работ, услуг) налоговая база определяется соответственно
исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база
определяется исходя из цены реализации таких товаров
(работ, услуг) с учетом требований пункта 9 настоящей
Инструкции;
-----------------------------------------------------------
8.5. при определении налоговой базы не учитываются полученные
налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг), в том числе:
средства, перечисляемые головным предприятием (организацией)
входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими
обособленными подразделениями друг другу, из централизованных
финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения
прибыли;
дивиденды и приравненные к ним доходы;
средства, перечисленные предприятию (организации, объединению),
исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям
организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными
подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при
условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления
централизованных функций по управлению всеми организациями
(дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями,
входящими в состав предприятия (организации, объединения),
акционерного общества, а также для формирования централизованных
финансовых фондов (резервов);
средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах
одного юридического лица;
средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
фондов и использованные по целевому назначению, за исключением
средств, поступающих из указанных фондов в качестве оплаты за
реализованные налогоплательщиком товары (работы, услуги).
К средствам, поступающим из бюджета, а также из создаваемых в
соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, не
учитываемым при определении налоговой базы, относятся средства,
предусматриваемые для целевого финансирования в бюджетах различного
уровня, включая целевые бюджетные фонды, и отражаемые на
соответствующих счетах бухгалтерского учета (минуя счета учета
реализации товаров (работ, услуг). Приобретаемые за счет средств
целевого финансирования, за исключением ассигнований, полученных на
покрытие убытков, товары (работы, услуги), основные средства и
нематериальные активы оплачиваются с учетом налога, который
возмещению не подлежит и относится на увеличение их стоимости.
Данное требование распространяется также на товары (работы, услуги),
приобретаемые за счет средств, высвободившихся в связи с
освобождением налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов и
отчислений в целевые бюджетные фонды.
-----------------------------------------------------------
Часть вторая подпункта 8.5. - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
К средствам, поступающим из бюджета, а также из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики
Беларусь фондов, не учитываемым при определении налоговой
базы, относятся средства, предусматриваемые для целевого
финансирования в бюджетах различного уровня, а также в
указанных фондах и отражаемые на соответствующих счетах
бухгалтерского учета (минуя счета учета реализации товаров
(работ, услуг). Приобретаемые товары (работы, услуги), за
исключением основных средств и нематериальных активов, за
счет средств целевого финансирования, за исключением
ассигнований, полученных на покрытие убытков, оплачиваются
с учетом налога, который возмещению не подлежит. Суммы
указанного (предъявленного) налога в этом случае на затраты
производства и обращения не относятся, а покрываются за
счет вышеназванных источников. Данное требование
распространяется также на товары (работы, услуги),
приобретаемые за счет средств, высвободившихся в связи с
освобождением налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов
и отчислений в целевые бюджетные фонды.
-----------------------------------------------------------
9. Налоговая база при реализации произведенных
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется (с учетом
требования подпункта 8.4 пункта 8 настоящей Инструкции) независимо
от формы расчетов как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя:
9.1. из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них
налога.
Пример*.
1. Цена на подакцизный товар без налога 938 тысяч рублей
2. Налоговая база 938 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)
______________________________
*В приведенных примерах данные - условные.
9.2. из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя
налог.
Пример.
1. Регулируемая розничная цена (тариф) с учетом 80 тысяч рублей
налога
2. Налоговая база 80 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)
Регулируемая розничная цена (тариф) - цена (тариф),
устанавливаемая органами ценообразования.
10. Требования пункта 9 настоящей Инструкции распространяются
на операции по:
10.1. реализации произведенных и приобретенных товаров (работ,
услуг);
10.2. передаче внутри предприятия, а также индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за
исключением основных средств и нематериальных активов, для
собственного потребления непроизводственного характера, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также
объектов (этапов) завершенного капитального строительства.
Налоговая база по указанным операциям исчисляется исходя из
фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению
товаров (работ, услуг);
-----------------------------------------------------------
Подпункт 10.2. - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
10.2. использованию внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд
произведенных и приобретенных ими товаров (работ, услуг),
расходы (затраты) на производство (по приобретению) которых
не относятся на издержки производства и обращения. При этом
налоговая база исчисляется исходя из фактической
себестоимости произведенных и стоимости приобретенных
товаров (работ, услуг);
-----------------------------------------------------------
10.3. реализации товаров (работ, услуг) их собственником на
основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных
аналогичных договоров;
10.4. безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
-----------------------------------------------------------
Подпункт 10.4. - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
10.4. безвозмездной передаче имущества предприятия его
учредителю (участнику) в размере, превышающем вклад (взнос)
этого учредителя (участника), при ликвидации этого
предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этого
предприятия;
-----------------------------------------------------------
10.5. внесению имущества в качестве взноса (вклада) в уставный
фонд предприятия в размерах, превышающих установленные
учредительными документами;
10.6. первичному размещению ценных бумаг эмитентами по ценам,
превышающим номинальную стоимость.
11. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне
товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом
налога определяется как разница между ценой реализации и ценой
приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения
и реализации определяются с учетом налога.
Пример.
1. Цена товара по фиксированным ценам с 8000 тысяч рублей
учетом налога
2. Скидка для розничной торговли 800 тысяч рублей
3. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 - 800 тысяч рублей
- строка 2)
4. Сумма НДС (строка 3 x ставка налога)
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг по
обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) без включения в нее налога.
При наличии оборотов по реализации услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их
собственником в различные государства (включая Республику Беларусь),
налоговая база (исключая акцизы) для применения различных ставок
налога определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных
товаров с последующим увеличением на суммы акцизов.
Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности
определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и
(или) других аналогичных платежей по договорам поручения, комиссии
или консигнации либо иным аналогичным договорам.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по срочным
сделкам, предполагающим поставку товаров, выполнение работ, оказание
услуг по истечении установленного договором (контрактом) срока по
указанной непосредственно в этом договоре цене, определяется исходя
из указанной в договоре цены товаров (работ, услуг), увеличенной на
стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка
(форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных
финансовых инструментов срочного рынка).
Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены
(тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости
используемых материалов и (или) запасных частей, определяется как
выручка (без включения в нее налога), полученная от реализации этих
работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые
материалы и запасные части включаются по цене их приобретения (без
учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной на сумму
торговой надбавки, устанавливаемой налогоплательщиками, реализующими
указанные работы или услуги.
Пример.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 5000 тысяч рублей
В том числе:
1.1. стоимость материалов и запасных частей 2000 тысяч рублей
без учета налога, уплаченного при их
приобретении
1.2. сумма торговой надбавки на стоимость 500 тысяч рублей
материалов и запасных частей
2. Налоговая база (строка 1) 5000 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)
Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены
(тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости
используемых материалов и (или) запасных частей, при условии, что
эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или
услуг отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ
(оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти материалы и
запасные части были реализованы покупателю работ (услуг), и ценой их
приобретения с учетом налога. При этом в налоговую базу включается
стоимость отдельно оплачиваемых материалов по цене приобретения без
налога.
Пример.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 2500 тысяч рублей
2. Отдельно оплачиваемая заказчиком стоимость 2900 тысяч рублей
материалов и запасных частей с учетом налога,
уплаченного при их приобретении
В том числе:
2.1. стоимость приобретения материалов и 2400 тысяч рублей
запасных частей с учетом налога
3. Налоговая база по работам (услугам) 3000 тысяч рублей
(строка 1 + (строка 2 - строка 2.1)
4. Сумма НДС (строка 3 x ставка налога / 100)
5. Стоимость приобретения материалов и 2000 тысяч рублей
запасных частей без налога
6. Сумма НДС (строка 5 x ставка налога / 100)
При первичном размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам,
превышающим номинальную стоимость, налоговой базой является сумма
превышения цены размещения ценных бумаг над их номинальной
стоимостью.
По продукции, произведенной из драгоценных металлов и
драгоценных камней, реализуемой предприятиями (индивидуальными
предпринимателями), налоговой базой является стоимость продукции с
учетом стоимости использованных в производстве драгоценных металлов
и драгоценных камней.
При прочем выбытии основных средств, приобретенных с 1 января
2000 г., налоговой базой является остаточная стоимость основных
средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в
связи со списанием имущества в оценке возможного использования или
реализации.
Если на счета редакций поступает не вся стоимость тиража газеты
(журнала), а только стоимость тиража за вычетом остающихся на счетах
организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным
тарифам (при реализации газет по подписке), сумм оплаты за услуги,
оказанные предприятиями "Белсоюзпечати" (при оформлении подписки и
выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих предприятий), или
сумм оплаты расходов и "Белсоюзпечати", и "Белпочты" (при
задействовании в процессе реализации газет обеих этих организаций),
налоговой базой редакции является выручка, поступившая на счет
редакции. Вышеуказанное требование распространяется на реализуемые
редакциями покупные газеты (журналы), в том числе зарубежные.
Налоговая база при реализации услуг международной связи
определяется как сумма поступлений дебетового сальдо от
предоставления этих услуг, уменьшенная на сумму выплат кредитового
сальдо иностранным администрациям связи, почтовым администрациям,
компаниям или признанным эксплуатационным организациям за оказанные
услуги.
Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам
с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость
работ, выполненных собственными силами.
При наличии у некоммерческих организаций оборотов по
реализации товаров, освобожденных от налога либо от уплаты налога
при их ввозе на территорию Республики Беларусь, налоговая база
определяется как стоимость этих товаров, уменьшенная на величину
таможенной стоимости, таможенной пошлины, таможенных сборов за
таможенное оформление.
-----------------------------------------------------------
Часть четырнадцатая пункта 11 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
При реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми,
оптовыми и другими предприятиями, индивидуальными
предпринимателями, занимающимися продажей товаров, ранее
приобретенных для продажи, освобожденных от уплаты налога
(облагаемых по ставке налога в размере 10 процентов) при их
ввозе на территорию Республики Беларусь, налоговая база
определяется как продажная цена этих товаров, уменьшенная
на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины,
сборов за таможенное оформление. При реализации этих
товаров в Грузию, Российскую Федерацию и Туркменистан
налоговая база определяется как продажная цена этих товаров
без уменьшения ее на величину таможенной стоимости,
таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление по этим
товарам.
-----------------------------------------------------------
Налоговая база по перевозкам для Белорусской железной дороги
определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими
в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги, и
прироста дебиторской задолженности Министерства путей сообщения
Российской Федерации и юридических лиц Республики Беларусь.
При реализации путевок, ранее приобретенных для реализации,
налоговой базой является разница между ценой их приобретения и ценой
реализации. Суммы налога, уплаченные при приобретении этих путевок,
относятся на увеличение их стоимости.
-----------------------------------------------------------
Часть шестнадцатая пункта 11 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
При реализации путевок в учреждения, находящиеся за
пределами Республики Беларусь, налоговой базой является
разница между ценой их приобретения и ценой реализации.
Суммы налога, уплаченные при приобретении этих путевок,
относятся на увеличение их стоимости.
-----------------------------------------------------------
При принятии на учет приобретенных основных средств и
нематериальных активов налоговая база определяется исходя из
стоимости товаров (работ, услуг) собственного производства.
-----------------------------------------------------------
Пункт 11 после части шестнадцатой дополнен частью
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
-----------------------------------------------------------
Налоговая база по операциям, предусмотренным настоящим пунктом,
определяется с учетом требований пункта 9 настоящей Инструкции.
12. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:
12.1. в порядке частичной оплаты по расчетным документам за
реализованные товары (работы, услуги), за исключением операций,
освобожденных от налогообложения;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 12.1. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
12.1. в порядке частичной оплаты по расчетным документам
за реализованные товары (работы, услуги);
-----------------------------------------------------------
12.2. за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их
реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг), за исключением операций, освобожденных от
налогообложения.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 12.2. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
12.2. за реализованные товары (работы, услуги) сверх
цены их реализации либо иначе связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг).
Если товары упаковываются в потребительскую тару
одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты,
другие упаковочные материалы), включаемую в цену
произведенного товара, или в транспортную тару (деревянную,
картонную, пластмассовую и другую), оплачиваемую сверх цен
на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в
налоговую базу.
Стоимость многооборотной тары, имеющей залоговые цены (в
том числе установленные налогоплательщиком), не включается
в налоговую базу, за исключением случаев ее реализации
предприятиями - изготовителями этой тары.
Налогоплательщики, использующие для своей продукции
многооборотную тару, имеющую залоговую цену, в том числе
стеклопосуду, учитывают эту тару по залоговым ценам,
включающим налог, без предъявления к вычету этих сумм
налога, уплаченных поставщикам при ее приобретении;
-----------------------------------------------------------
12.3. в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение
покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением
договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 12.3. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
12.3. в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за
нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за
исключением договоров, операции по которым не подлежат
налогообложению.
-----------------------------------------------------------
13. Дата фактической реализации товаров (работ, услуг) для
исчисления налога определяется:
13.1. в зависимости от метода определения выручки от реализации
товаров (работ, услуг), установленного учетной политикой, как
приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц):
либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика)
на счет налогоплательщика, а в случае реализации товаров (работ,
услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных
денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со
дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права)
товаров (выполнения работ, оказания услуг), за исключением
задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров
Республики Беларусь. Датой фактической реализации природного и
сжатого газа, электрической и тепловой энергии в соответствии с
Декретом Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. № 8 "Об
особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при
реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой
энергии" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2000 г., № 26, 1/1058) является приходящийся на налоговый период
день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на
счет налогоплательщика. Требование настоящего подпункта
распространяется также на суммы, указанные в пункте 12 настоящей
Инструкции, за исключением санкций за нарушение покупателями
(заказчиками) условий договоров.
-----------------------------------------------------------
Абзац второй подпункта 13.1. - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
либо день зачисления денежных средств от покупателя
(заказчика) на счет налогоплательщика, а в случае
реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные
средства - день поступления указанных денежных средств в
кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки (передачи права собственности или иного вещного
права) товаров (выполнения работ, оказания услуг), за
исключением задолженности, отсроченной по постановлениям
Совета Министров Республики Беларусь. Датой фактической
реализации природного и сжатого газа, электрической и
тепловой энергии в соответствии с Декретом Президента
Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. № 8 "Об особенностях
исчисления налога на добавленную стоимость при реализации
природного и сжатого газа, электрической и тепловой
энергии" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 26, 1/1058) является приходящийся на
налоговый период день зачисления денежных средств
покупателя этих энергоносителей на счет налогоплательщика.
Требование настоящего подпункта распространяется также на
суммы, указанные в пункте 12 настоящей Инструкции.
-----------------------------------------------------------
При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня
отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права)
товаров (выполнения работ, оказания услуг) обороты по этим товарам
(работам, услугам) включаются в налоговую базу этого налогового
периода и уплата налога производится в общеустановленном порядке.
При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым
выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с
изменением курсов иностранных валют, устанавливаемых Национальным
банком Республики Беларусь, от даты реализации до даты поступления
оплаты, налогом не облагается;
либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Датой выполнения работ (оказания услуг) признается день
передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с
оформленными документами (приемо-сдаточные акты и др.);
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21
|
