Стр. 11
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21
оформленными документами (приемо-сдаточные акты и др.);
13.2. при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ,
оказании услуг), при обмене товарами (работами, услугами) или при
натуральной оплате товарами (работами, услугами) датой реализации
признается соответственно день передачи (выполнения, оказания),
обмена или оплаты.
Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара,
оформленной отдельным товаросопроводительным документом (таможенная
декларация, накладная), либо дата выполнения каждого этапа работ
(оказания услуг), оформленного отдельным актом о приемке-сдаче
выполненных работ (оказанных услуг).
Датой реализации по передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капитального строительства является дата
принятия их на учет в качестве основных средств и этапов
завершенного капитального строительства.
Датой реализации по возмещению недостач и хищений товаров
является дата составления сличительной ведомости или иного
документа, подтверждающего их недостачу. Настоящая часть применяется
в отношении порчи товаров;
Датой реализации в отношении разницы, возникающей в связи с
изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с
даты реализации, определенной в соответствии с настоящим пунктом, до
даты, установленной для определения величины обязательства, по
договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях,
является дата получения указанной разницы;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 13.2. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
13.2. при безвозмездной передаче товаров (выполнении
работ, оказании услуг), при обмене товарами (работами,
услугами) или при натуральной оплате товарами (работами,
услугами) датой реализации признается соответственно день
передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.
Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки
товара, оформленной отдельным товаросопроводительным
документом (таможенная декларация, накладная), либо дата
выполнения каждого этапа работ (оказания услуг),
оформленного отдельным актом о приемке-сдаче выполненных
работ (оказанных услуг).
Датой реализации работ по изготовлению товаров (в том
числе строительству), принимаемых на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов, является дата
принятия их на учет в качестве основных средств и
нематериальных активов.
Датой реализации по возмещению недостач и хищений
товаров является дата составления сличительной ведомости
или иного документа, подтверждающего их недостачу;
-----------------------------------------------------------
13.3. при уступке денежных требований (факторинге) датой
фактической реализации товаров (работ, услуг) является дата оплаты
фактором полной стоимости денежных требований без права регресса. В
случае, когда условиями платежа предусмотрено право регресса, датой
фактической реализации является погашение уступленных денежных
требований плательщиком (должником).
При использовании вексельной формы и других форм расчетов датой
фактической реализации является дата поступления векселя, дата
зачета взаимных требований за отгруженные товары (выполненные
работы, оказанные услуги).
Датой оказания услуг по транспортировке нефти является дата
подписания приемо-сдаточного акта о сдаче партии нефти.
При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю
датой фактической реализации является дата передачи предмета
залога.
Датой реализации услуг по производству товаров из давальческого
сырья (материалов) является дата отгрузки товаров, произведенных из
давальческого сырья (материалов).
Датой реализации при оказании услуг связи считается последний
день месяца предоставления услуг.
Датой реализации услуг по сдаче объекта в аренду или лизинг
(передача арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга)
арендатору (лизингополучателю) является дата наступления права на
получение платы, определенная договором аренды (лизинга).
Датой реализации товаров (работ, услуг), передаваемых в
пределах одного юридического лица, является дата отгрузки (передачи)
товаров (выполнения работ, оказания услуг).
-----------------------------------------------------------
Подпункт 13.3. после части седьмой дополнен частью
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
-----------------------------------------------------------
Дата реализации товаров (работ, услуг), установленная настоящим
подпунктом, определяется в зависимости от метода определения выручки
от реализации товаров (работ, услуг), установленного учетной
политикой.
14. Налоговая база по импортируемым на таможенную территорию
Республики Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость
этих работ (услуг), а по экспортируемым за пределы таможенной
территории Республики Беларусь работам (услугам) определяется как
стоимость этих работ (услуг) с учетом требований пункта 9 настоящей
Инструкции.
Работы (услуги) относятся к импортируемым, если местом их
реализации иностранным лицом является Республика Беларусь.
Работы (услуги) относятся к экспортируемым, если местом их
реализации не является Республика Беларусь.
Местом реализации работ (услуг) признается:
14.1. место нахождения недвижимого имущества, если работы
(услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким работам
(услугам) относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные,
реставрационные работы, работы по озеленению,
проектно-изыскательские и т.п. работы (услуги);
14.2. место фактического осуществления работ (услуг, за
исключением транспортных услуг), если они связаны с движимым
имуществом;
14.3. место фактического осуществления услуг, если они
оказываются в сфере культуры, отдыха, туризма, искусства,
образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной
сфере деятельности;
14.4. место экономической деятельности покупателя услуг, если
покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а
продавец - в другом.
Требование подпункта 14.4 настоящего пункта применяется в
отношении услуг (работ):
связанных с передачей в собственность или переуступкой
патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных
прав;
консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых,
рекламных, работ по подготовке программного обеспечения, а также
услуг по обработке информации, передаче телевизионных сигналов и
иных аналогичных услуг (для целей применения настоящей Инструкции к
инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги
по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ,
услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных,
инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов,
предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги);
к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению
сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и
предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки
информации);
по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в
месте экономической деятельности покупателя этих услуг;
по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств;
-----------------------------------------------------------
Часть пятая пункта 14 после абзаца четвертого дополнена
абзацем постановлением Министерства по налогам и сборам от
17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
-----------------------------------------------------------
услуг агента, привлекающего от имени основного участника
контракта лицо (предприятие, организацию или физическое лицо) для
выполнения услуг, предусмотренных подпунктом 14.4 настоящего
пункта.
Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в
подпунктах 14.1-14.4 настоящего пункта, является место осуществления
экономической деятельности предприятия (индивидуального
предпринимателя), выполняющего работы (оказывающего услуги), включая
реализацию ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка.
Это требование распространяется на финансовые услуги (подпункты
18.22, 18.32 пункта 18 настоящей Инструкции), за исключением случаев
налогообложения финансовых услуг в соответствии с международными
соглашениями.
Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по
отношению к реализации основных товаров, работ, услуг, местом такой
вспомогательной реализации признается место реализации основных
товаров, работ, услуг.
Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания
услуг, являются:
контракт с иностранными или белорусскими лицами;
платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или
белорусским лицом выполненных работ и оказанных услуг;
акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и
покупателем работ (услуг).
-----------------------------------------------------------
Часть девятая и десятая пункта 14 исключены постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
Работой признается деятельность, результаты которой
имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей.
Услугой признается деятельность, результаты которой не
имеют материального выражения и реализуются и потребляются
в процессе осуществления этой деятельности.
-----------------------------------------------------------
Глава 5. Ставки налога
15. Налогообложение производится по следующим налоговым
ставкам:
15.1. ноль (0) процентов - при реализации:
15.1.1. экспортируемых товаров.
Особенности применения налога в отношении товаров (работ,
услуг), ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств -
участников Содружества Независимых Государств или вывозимых с
территории Республики Беларусь в государства - участники Содружества
Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственными
(межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ,
услуг).
В случае отсутствия межгосударственного (межправительственного)
соглашения порядок и условия применения налога в отношении этих
товаров (работ, услуг) определяются Президентом Республики Беларусь
по каждому отдельному государству - участнику Содружества
Независимых Государств.
Товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Республики
Беларусь из Грузии, Российской Федерации (за исключением товаров,
происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в
Российской Федерации) и Туркменистана, не облагаются налогом.
Товары (работы, услуги), вывозимые с территории Республики
Беларусь в Грузию, Российскую Федерацию и Туркменистан, по нулевой
ставке не облагаются, кроме случаев, предусмотренных
законодательными актами Республики Беларусь.
Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров (работ, услуг) являются:
принцип взимания налогов по стране назначения товаров -
освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание
налога по импортируемым (ввозимым) товарам;
принцип взимания налогов по стране происхождения товаров -
налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от
налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров;
15.1.2. работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и
иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией
товаров, указанных в подпункте 15.1.1 настоящего пункта настоящей
Инструкции;
15.1.3. экспортируемых строительных работ, транспортных услуг,
(включая услуги по реализации билетов, на основании которых
оказываются экспортируемые услуги) услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов).
Порядок применения нулевой ставки при реализации работ (услуг),
указанных в подпунктах 15.1.2 и 15.1.3 настоящего пункта настоящей
Инструкции, определяется постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213 "Об утверждении порядка
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при
реализации работ (услуг)" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 22, 5/2639);
-----------------------------------------------------------
Подпункт 15.1.3. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
15.1.3. экспортируемых строительных работ, транспортных
услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья
(материалов).
Порядок применения нулевой ставки при реализации работ
(услуг), указанных в подпунктах 15.1.2 и 15.1.3 настоящего
пункта настоящей Инструкции, определяется постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г.
№ 213 "Об утверждении порядка применения нулевой ставки
налога на добавленную стоимость при реализации работ
(услуг)" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 22, 5/2639);
-----------------------------------------------------------
15.1.4. работ (услуг), непосредственно связанных с
транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь
товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики
Беларусь. Основанием для применения ставки налога в размере ноль (0)
процентов при реализации указанных работ (услуг) является
представление в налоговый орган налогоплательщиком документов,
подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием
реквизитов таможенных документов, на основании которых
осуществляется перемещение транзитом (кроме трубопроводного
транспорта и линий электропередач). При неподтверждении таможенными
органами Республики Беларусь факта перемещения транзитом по этим
таможенным документам нулевая ставка налога не применяется.
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от
налога реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета,
возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья,
материалов, топлива, электрической или иной энергии, комплектующих
изделий и полуфабрикатов и иных товаров (работ, услуг),
использованных для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не
предусмотрено законодательством;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 15.1.4. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
15.1.4. работ (услуг), непосредственно связанных с
транспортировкой через таможенную территорию Республики
Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию
Республики Беларусь. Основанием для применения ставки
налога в размере ноль (0) процентов при реализации
указанных работ (услуг) является представление в налоговый
орган налогоплательщиком документов, подтверждающих
выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием
реквизитов таможенных документов, на основании которых
осуществляется перемещение транзитом (кроме трубопроводного
транспорта). При неподтверждении таможенными органами
Республики Беларусь факта перемещения транзитом по этим
таможенным документам нулевая ставка налога не применяется.
Применение нулевой ставки означает полное освобождение
от налога реализации товаров (работ, услуг) путем вычета
(зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при
приобретении сырья, материалов, топлива, электрической или
иной энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов и иных
товаров (работ, услуг), использованных для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом
по нулевой ставке, если иное не предусмотрено
законодательством;
-----------------------------------------------------------
15.1.5. при поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей
Инструкции, при реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпунктах 15.1.1-15.1.4 настоящего пункта;
15.2. десять (10) процентов:
15.2.1. при реализации производимой на территории Республики
Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства
и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до
требуемого качества также облагаются по ставке 10 процентов;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 15.2.1. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
15.2.1. при реализации предприятиями и индивидуальными
предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов,
декоративных растений), животноводства (кроме пушного
звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги
по доработке этой продукции до требуемого качества также
облагаются по ставке 10 процентов;
-----------------------------------------------------------
15.2.2. при реализации предприятиями продовольственных товаров
и товаров для детей по перечням, определенным постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. № 175 "Об
утверждении перечней продовольственных товаров и товаров для детей,
по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в
размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь и при реализации на территории Республики
Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2000 г., № 18, 5/2595; № 72, 5/3675; № 108, 5/4526; 2001 г., № 2,
5/4870).
Требования подпунктов 15.2.1-15.2.2 распространяются на
реализацию указанных товаров (продукции) всеми предприятиями и
индивидуальными предпринимателями;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 15.2.2. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
15.2.2. при реализации предприятиями продовольственных
товаров и товаров для детей по перечням, определенным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9
февраля 2000 г. № 175 "Об утверждении перечней
продовольственных товаров и товаров для детей, по которым
применяется ставка налога на добавленную стоимость в
размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь и при реализации на территории
Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 18, 5/2595; № 72, 5/3675; №
108, 5/4526; 2001 г., № 2, 5/4870). В соответствии с
пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 21 апреля
2000 г. № 213 "О налогообложении отдельных категорий
товаров, вывозимых из Республики Беларусь в Российскую
Федерацию" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 41, 1/1203) указанные товары
облагаются налогом по ставке 10 процентов при их реализации
в Российскую Федерацию.
Требования подпунктов 15.2.1-15.2.2 распространяются на
реализацию указанных товаров (продукции) всеми
предприятиями и индивидуальными предпринимателями;
-----------------------------------------------------------
15.2.3. при реализации налогоплательщиками - изготовителями
товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких
технологий, по перечню, определенному постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 31 августа 1999 г. № 1360 "Об
утверждении перечня высокотехнологичных производств и перечня
продукции (работ, услуг), произведенной с использованием новых и
высоких технологий" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., № 69, 5/1566; 2000 г., № 93, 5/4118; 2001 г., №
61, 5/6235);
15.2.4. при реализации населению услуг по изготовлению и
ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и
радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и
химчисток. Указанные виды работ и услуг облагаются по ставке 10
процентов только в случае их оплаты населением. Данное требование
применяется при реализации организациями Белорусского
государственного объединения организаций бытового обслуживания
населения гражданам за наличный расчет изготовленных без
предварительных заказов изделий непосредственно через сеть приемных
пунктов, а также на ярмарках, выставках, рынках и других видах
выездной торговли при условии, что такие же изделия изготавливаются
по индивидуальным заказам граждан;
15.2.5. налоговая ставка в размере 10 процентов применяется
только при налогообложении товаров (работ, услуг), указанных в
подпункте 15.2 настоящего пункта, реализуемых на территории
Республики Беларусь. При реализации указанных товаров (работ, услуг)
за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с
применением налоговой ставки в размере 20 процентов, если иное не
установлено настоящей Инструкцией;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 15.2.5. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
15.2.5. налоговая ставка в размере 10 процентов
применяется только при налогообложении товаров (работ,
услуг), указанных в подпункте 15.2 настоящего пункта,
реализуемых на территории Республики Беларусь. При
реализации указанных товаров (работ, услуг) за пределы
Республики Беларусь их налогообложение производится с
применением налоговой ставки в размере 20 процентов, если
иное не установлено подпунктами 15.1 и 15.2.2 настоящего
пункта;
-----------------------------------------------------------
15.3. двадцать (20) процентов:
15.3.1. при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в
подпунктах 15.1 и 15.2 настоящего пункта;
15.3.2. по суммам вознаграждений, сборов и (или) других
аналогичных платежей, полученных по договорам поручения, комиссии
или консигнации либо иным аналогичным договорам;
15.4. девять целых девять сотых (9,09) процента (10 : 110 х
100) при:
15.4.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпунктах 15.2.1-15.2.4 настоящего пункта, по регулируемым
розничным ценам с учетом налога;
15.4.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей
Инструкции, при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по
ставке 10 или 9,09 процента;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 15.4.2. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
15.4.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12
настоящей Инструкции, при реализации товаров (работ,
услуг), указанных в подпунктах 15.2.1-15.2.4 настоящего
пункта;
-----------------------------------------------------------
15.5. шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента
(20 : 120 х 100) при:
15.5.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпункте 15.3 настоящего пункта, по регулируемым розничным ценам с
учетом налога;
15.5.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей
Инструкции, при реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпункте 15.3 настоящего пункта;
15.6. налогообложение оборотов по реализации товаров (работ,
услуг) по ставкам, указанным в настоящем пункте, производится только
при условии наличия раздельного учета оборотов по реализации таких
товаров (работ, услуг). В случае отсутствия такого учета
налогообложение оборотов по реализации товаров (работ, услуг)
производится по ставке 20 процентов, за исключением исчисления
налога по расчетной ставке в порядке, установленном главой 8
настоящей Инструкции.
15-1. По оборотам по реализации товаров (работ, услуг)
резидентами свободных экономических зон, созданных на территории
Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики
Беларусь, налог исчисляется по ставкам, установленным настоящим
пунктом, и уплачивается согласно законодательству о свободных
экономических зонах.
-----------------------------------------------------------
Инструкция дополнена пунктом 15-1 постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
-----------------------------------------------------------
16. Основанием для применения ставки налога в размере ноль (0)
процентов при вывозе товаров с целью постоянного размещения за
пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в Грузию,
Российскую Федерацию и Туркменистан) является представление
налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации следующих
документов:
контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным
партнером (за исключением резидентов Грузии, Российской Федерации и
Туркменистана) на поставку товаров;
иностранное юридическое лицо, являющееся плательщиком налога и
состоящее на учете в налоговом органе Республики Беларусь,
представляет контракт (копию контракта) на реализацию товаров с
территории Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь,
подписанный лицом, уполномоченным иностранным юридическим лицом на
подписание контракта от его имени. Доверенность (ее копия),
подтверждающая полномочие на подписание контракта от имени
иностранного юридического лица, помещается в дело
налогоплательщика;
-----------------------------------------------------------
Часть первая пункта 16 после абзаца второго дополнена
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21
|
