Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12
2. Налоговая база 80 тыс.руб.
3. Сумма НДС (стр.2 х ставка налога/100)
Регулируемая розничная цена (тариф) - цена (тариф),
устанавливаемая органами ценообразования.
____________________________
*) В приведенных примерах - данные условные.
8. Положения пункта 7 настоящих Методических указаний
распространяются на операции по:
8.1. реализации произведенных товаров (работ, услуг);
8.2. использованию внутри предприятия, а также индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд, произведенных ими товаров
(работ, услуг), расходы (затраты) на производство которых не
относятся на издержки производства и обращения. При этом налоговая
база исчисляется исходя из стоимости этих или аналогичных товаров
(работ, услуг), исчисленной исходя из применяемых цен (тарифов), а
при их отсутствии - исходя из фактической себестоимости;
8.3. реализации приобретенных товаров (работ, услуг).
Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые, предприятия
розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи
товаров и другие предприятия, индивидуальные предприниматели,
занимающиеся продажей и перепродажей товаров, получающие доход в
виде разницы в ценах, наценок, надбавок и других сборов, налоговую
базу определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров
(работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них налога
на добавленную стоимость, за исключением товаров (работ, услуг),
приобретенных по регулируемым розничным ценам (тарифам);
8.4. реализации товаров (работ, услуг) их собственником на
основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных
аналогичных договоров.
9. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне
товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом
налога определяется как разница между ценой реализации и ценой
приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения
и реализации определяются с учетом налога.
Пример.
1. Цена товара по фиксированным ценам с 8000 тыс.руб.
учетом налога
2. Скидка для розничной торговли 800 тыс.руб.
3. Налоговая база (стр.1-(стр.1-стр.2) 800 тыс.руб.
4. Сумма НДС (стр.3 х ставка налога)
10. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров
из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг
по обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов
(для подакцизных товаров) без включения в нее налога.
При наличии оборотов по реализации услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их
собственником в различные государства (включая Республику Беларусь),
налоговая база для применения различных ставок налога определяется
пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров.
-----------------------------------------------------------
Пункт 10 дополнен абзацем постановлением Государственного
налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N 101
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
__________________________________________________________
11. Налоговая база при осуществлении посреднической
деятельности определяется как сумма, полученная в виде
вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам
поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.
12. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по
срочным сделкам, предполагающим поставку товаров, выполнение работ,
оказание услуг по истечении установленного договором срока по
указанной непосредственно в этом договоре цене, определяется исходя
из указанной в тексте договора цены товаров (работ, услуг),
увеличенной на стоимость соответствующих финансовых инструментов
срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных
аналогичных финансовых инструментов срочного рынка).
Форвардный контракт - это контракт (соглашение) об обязательной
покупке (продаже) базисного актива в день, установленный контрактом,
по фиксированной цене.
Фьючерсный контракт - это контракт (соглашение) на покупку
(продажу) базисного актива в день, установленный контрактом, по
фиксированной цене.
Опцион - это контракт (двустороннее соглашение), по которому
одна из сторон приобретает право на покупку или продажу
определенного базисного актива по фиксированной цене, действующей в
течение всего указанного в контракте (соглашении) срока, а другая
сторона обязуется за опционную премию обеспечить осуществление этого
права.
12.1. При первичном размещении ценных бумаг их эмитентами по
ценам, превышающим номинальную стоимость, налоговой базой является
сумма превышения цены размещения ценных бумаг над их номинальной
стоимостью.
13. Налоговая база при реализации населению работ или услуг,
цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них
стоимости используемых материалов и (или) запасных частей,
определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная от
реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг
используемые материалы и запасные части включаются по цене их
приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении),
увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой предприятием
или индивидуальным предпринимателем, реализующими указанные работы
или услуги.
Пример.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 5000 тыс.руб.
В том числе:
1.1. стоимость материалов и запасных частей 2000 тыс.руб.
без учета налога, уплаченного при их
приобретении
1.2. сумма торговой надбавки на стоимость 500 тыс.руб.
материалов и запасных частей
2. Налоговая база (стр.1) 5000 тыс.руб.
3. Сумма НДС (стр.2 х ставка налога/100)
Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены
(тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости
используемых материалов и (или) запасных частей при условии, что эти
материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или
услуг отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ
(оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти материалы и
запасные части были реализованы покупателю работ (услуг), и ценой их
приобретения с учетом налога. При этом стоимость отдельно
оплачиваемых материалов по цене приобретения без налога включается в
облагаемый оборот.
-----------------------------------------------------------
Абзац второй пункта 13 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Налоговая база при реализации населению работ или услуг,
цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в
них стоимости используемых материалов и (или) запасных
частей при условии, что эти материалы или запасные части
оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно,
определяется как сумма стоимости выполненных работ
(оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти
материалы и запасные части были реализованы покупателю
работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога.
-----------------------------------------------------------
Пример.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 2500 тыс.руб.
2. Отдельно оплачиваемая заказчиком стоимость 2900 тыс.руб.
материалов и запасных частей с учетом
налога, уплаченного при их приобретении
В том числе:
2.1. стоимость приобретения материалов и 2400 тыс.руб.
запасных частей с учетом налога
3. Налоговая база (стр.1+(стр.2-стр.2.1) 3000 тыс.руб.
4. Сумма НДС (стр.3 х ставка налога/100)
14. Налоговая база при передаче лизингодателем объекта лизинга
лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей за
вычетом контрактной стоимости объекта лизинга, а также контрактная
стоимость объекта лизинга.
Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды
арендатору определяется как сумма арендной платы за вычетом
контрактной стоимости объекта аренды, а также контрактная стоимость
объекта аренды.
-----------------------------------------------------------
Пункт 14 - в редакции постановления Государственного
налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N 101
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
14. Налоговая база при передаче лизингодателем объекта
лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых
платежей. Если по условиям договора лизинга объект лизинга
выкупается лизингополучателем, налоговая база увеличивается
на сумму выкупной стоимости объекта лизинга. Лизинговые
платежи состоят из суммы, полностью или частично
возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы
вознаграждения (дохода) лизингодателя. Выкупная стоимость
объекта лизинга - это стоимость выкупа объекта лизинга,
которая может быть равна или меньше остаточной стоимости.
Остаточная стоимость - это разница между стоимостью
объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за
срок договора лизинга. Налоговая база при передаче
арендодателем объекта аренды арендатору определяется как
сумма арендной платы. Если по условиям договора аренды
объект аренды выкупается арендатором, налоговая база
увеличивается на сумму выкупной стоимости объекта аренды.
-----------------------------------------------------------
15. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:
15.1. в порядке частичной оплаты по расчетным документам за
реализованные товары (работы, услуги);
15.2. за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их
реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг).
Если товары упаковываются в потребительскую тару одноразового
использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные
материалы), включаемую в цену произведенного товара, или в
транспортную тару (деревянную, картонную), оплачиваемую сверх цен на
готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в налоговую
базу. Стоимость многооборотной тары, имеющей залоговые цены, не
включается в налоговую базу, за исключением случаев ее реализации
предприятиями - изготовителями этой тары;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 15.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N
101 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
15.2. за реализованные товары (работы, услуги) сверх
цены их реализации либо иначе связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг).
Если товары упаковываются в транспортную тару,
оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость
этой тары включается в налоговую базу. Стоимость
многооборотной тары, имеющей залоговые цены, не включается
в налоговую базу, за исключением случаев ее реализации
предприятиями - изготовителями этой тары;
-----------------------------------------------------------
15.3. в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение
условий договоров, за исключением договоров, операции по которым не
подлежат налогообложению.
16. Дата фактической реализации товаров (работ, услуг) для
исчисления налога на добавленную стоимость определяется как
приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц):
-----------------------------------------------------------
Пункт 16 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N
101 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
16. Дата фактической реализации товаров (работ, услуг)
определяется как приходящийся на налоговый период (каждый
календарный месяц):
-----------------------------------------------------------
16.1. либо день зачисления денежных средств от покупателя
(заказчика) на счет налогоплательщика, а в случае реализации товаров
(работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления
указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее
60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного
вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг), за
исключением задолженности, отсроченной по постановлениям Совета
Министров Республики Беларусь. Датой фактической реализации
природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии является
приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств
покупателя этих энергоносителей на счет налогоплательщика.
Положение настоящего пункта распространяется также на суммы,
указанные в пункте 15 настоящих Методических указаний.
-----------------------------------------------------------
Абзац первый подпункта 16.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
16.1. либо день зачисления денежных средств от
покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика, а в
случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные
денежные средства - день поступления указанных денежных
средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со
дня отгрузки (передачи права собственности или иного
вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг),
за исключением задолженности, отсроченной по постановлениям
Совета Министров Республики Беларусь. Положение настоящего
пункта распространяется также на суммы, указанные в пункте
15 настоящих Методических указаний.
-----------------------------------------------------------
При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня
отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права)
товаров (выполнения работ, оказания услуг) обороты по этим товарам
(работам, услугам) включаются в налоговую базу этого налогового
периода и уплата налога производится в общеустановленном порядке.
При уступке денежных требований (факторинге) датой фактической
реализации товаров (работ, услуг) является дата оплаты фактором
полной стоимости денежных требований без права регресса. В случае,
когда условиями платежа предусмотрено право регресса, датой
фактической реализации является дата погашения уступленных денежных
требований плательщиком (должником).
При использовании вексельной формы и других форм расчетов датой
фактической реализации является дата поступления векселя, дата
зачета взаимных требований за отгруженные товары (выполненные
работы, оказанные услуги);
Датой оказания услуг по транспортировке нефти является дата
подписания приемо-сдаточного акта о сдаче партии нефти.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 16.1 пункта 16 дополнен абзацем в редакции
постановления Государственного налогового комитета от
1 марта 2000 г. N 10 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/3081 от 16.03.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
16.2. либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании
услуг), при обмене товарами (работами, услугами) или при натуральной
оплате товарами (работами, услугами) датой реализации признается
соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или
оплаты.
Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара,
оформленной отдельным товаросопроводительным документом (таможенная
декларация, накладная), либо дата выполнения каждого этапа работ
(оказания услуг), оформленного отдельным актом о приемке-сдаче
выполненных работ (оказанных услуг).
При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю
датой фактической реализации является день передачи предмета залога.
Датой реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) является дата отгрузки товаров,
произведенных из давальческого сырья (материалов).
-----------------------------------------------------------
Подпункт 16.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N
101 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
16.2. либо день отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику)
расчетных документов.
При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ,
оказании услуг), при обмене товарами (работами, услугами)
или при натуральной оплате товарами (работами, услугами)
датой реализации признается соответственно день передачи
(выполнения, оказания), обмена или оплаты.
При передаче предмета залога залогодателем
залогодержателю датой фактической реализации является день
передачи предмета залога.
-----------------------------------------------------------
17. Налоговая база по импортируемым на таможенную территорию
Республики Беларусь работам (услугам) или экспортируемым за пределы
таможенной территории Республики Беларусь работам (услугам)
определяется как стоимость этих работ (услуг) с учетом положений
пункта 7 настоящих Методических указаний.
Работы (услуги) относятся к импортируемым, если местом их
реализации иностранным лицом является Республика Беларусь.
Работы (услуги) относятся к экспортируемым, если местом их
реализации не является Республика Беларусь.
Местом реализации работ (услуг) признается:
а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги)
связаны непосредственно с этим имуществом. К таким работам (услугам)
относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные,
реставрационные работы, работы по озеленению,
проектно-изыскательские и т.п. услуги;
б) место фактического осуществления работ (услуг), если они
связаны с движимым имуществом;
в) место фактического осуществления услуг, если они оказываются
в сфере культуры, отдыха, туризма, искусства, образования,
физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере
деятельности;
г) место экономической деятельности покупателя услуг, если
покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а
продавец - в другом.
Положение подпункта "г" применяется в отношении услуг (работ):
по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий,
торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых,
рекламных, работ по подготовке программного обеспечения, а также
услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг (для целей
применения настоящих Методических указаний к инжиниринговым услугам
относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса
производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке
строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных,
сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные
услуги (подготовка технико-экономических обоснований,
проектно-конструкторские разработки и подобные услуги); к услугам по
обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и
обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в
распоряжение пользователя результатов обработки информации);
по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в
месте экономической деятельности покупателя этих услуг;
услуг агента, привлекающего от имени основного участника
контракта лицо (предприятие, организацию или физическое лицо) для
выполнения услуг, предусмотренных подпунктом "г".
Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в
подпунктах "а"-"г" настоящего пункта, является место осуществления
экономической деятельности предприятия (индивидуального
предпринимателя), выполняющего работы (оказывающего услуги), включая
реализацию ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка.
Это положение распространяется на финансовые услуги (подпункты 22,
32 пункта 21 настоящих Методических указаний), за исключением
случаев налогообложения финансовых услуг в соответствии с
международными соглашениями.
Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по
отношению к реализации основных товаров, работ, услуг, местом такой
вспомогательной реализации признается место реализации основных
товаров, работ, услуг.
Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания
услуг, являются:
контракт с иностранными или белорусскими лицами;
платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или
белорусским лицом выполненных работ и оказанных услуг;
акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и
покупателем работ (услуг).
Работой признается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения
потребностей.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения и реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
IV. Ставки налога на добавленную стоимость
18. Налогообложение производится по следующим налоговым
ставкам:
18.1. ноль (0) процентов - при реализации:
18.1.1. экспортируемых товаров.
Особенности применения налога на добавленную стоимость в
отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Республики
Беларусь из государств - участников Содружества Независимых
Государств или вывозимых с территории Республики Беларусь в
государства - участники Содружества Независимых Государств, могут
устанавливаться межгосударственными (межправительственными)
соглашениями Республики Беларусь о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).
В случае отсутствия межгосударственного (межправительственного)
соглашения порядок и условия применения налога на добавленную
стоимость в отношении этих товаров (работ, услуг) определяются
Президентом Республики Беларусь по каждому отдельному государству -
участнику Содружества Независимых Государств.
Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров (работ, услуг) являются:
1) принцип взимания налогов по стране назначения товаров -
освобождение от налога на добавленную стоимость экспортируемых
(вывозимых) товаров и взимание этого налога по импортируемым
(ввозимым) товарам;
2) принцип взимания налогов по стране происхождения товаров -
налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от
налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров;
Товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Республики
Беларусь из Республики Армении, Грузии, Российской Федерации (за
исключением товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в
свободное обращение в Российской Федерации), Туркменистана,
Республики Узбекистан, не облагаются налогом на добавленную
стоимость.
Товары (работы, услуги), вывозимые с территории Республики
Беларусь в Республику Армению, Грузию, Российскую Федерацию,
Туркменистан, Республику Узбекистан, облагаются налогом на
добавленную стоимость, кроме случаев, предусмотренных
законодательными актами Республики Беларусь. Это положение не
распространяется на работы (услуги) по сопровождению, погрузке,
перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно
связанные с реализацией экспортируемых товаров, на экспортируемые
строительные работы, транспортные услуги, услуги по производству
товаров из давальческого сырья (материалов), на работы (услуги),
непосредственно связанные с транспортировкой через таможенную
территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через
ерриторию Республики Беларусь;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 18.1.1 дополнен абзацами постановлением
Государственного налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N
101 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
18.1.2. работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и
иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией
товаров, указанных в подпункте 18.1.1 настоящих Методических
указаний.
К работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией
экспортируемых товаров, относятся работы (услуги):
по сопровождению товаров, включая услуги по охране;
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12
|
