Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12
ПРИКАЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
13 декабря 1999 г. N 310
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
-----------------------------------------------------------
Утратил силу постановлением Государственного налогового
комитета от 29 июня 2001 г. N 94 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/6945 от 11.09.2001 г.)
![Изменения и дополнения:
Приказ Государственного налогового комитета от 12 января
2000 г. N 10 (зарегистрирован в Национальном реестре -
N 8/2602 от 19.01.2000 г.);
Приказ Государственного налогового комитета от 12 января
2000 г. N 11 (зарегистрирован в Национальном реестре -
N 8/2778 от 07.02.2000 г.);
Постановление Государственного налогового комитета от
1 марта 2000 г. N 10 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/3081 от 16.03.2000 г.);
Постановление Государственного налогового комитета от
21 ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)].
На основании Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и
дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную
стоимость" и в соответствии с поручением Совета Министров Республики
Беларусь от 30 ноября 1999 г. N 11/140-107 приказываю:
1. Утвердить методические указания "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость".
2. Приказ вступает в силу с 1 января 2000 г.
3. Данный приказ довести до сведения подведомственных инспекций
Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
Первый заместитель Председателя Н.С.ДЕНИСОВ
СОГЛАСОВАНО УТВЕРЖДЕНО
Первый заместитель Председателя Приказ Государственного
Государственного таможенного комитета налогового комитета
Республики Беларусь Республики Беларусь
А.Н.Деревяшко 13.12.1999 N 310
14.12.1999
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
I. Плательщики налога на добавленную стоимость
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
1.1. юридические лица, включая предприятия с иностранными
инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы,
представительства и другие структурные подразделения юридических
лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий)
счет;
1.2. стороны договора простого товарищества (участники договора
о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или
получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.
Деятельность простого товарищества без создания для этой цели
юридического лица осуществляется на основе договора между ее
участниками.
Стороны договора простого товарищества, которым поручено
ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с
осуществлением деятельности простого товарищества, проходят
специальную регистрацию в инспекции Государственного налогового
комитета по месту нахождения и представлять в инспекцию
Государственного налогового комитета отдельную декларацию (расчет)
по налогу на добавленную стоимость по этой деятельности.
-----------------------------------------------------------
Абзац третий подпункта 1.2 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Стороны договора простого товарищества, которым поручено
ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи
с осуществлением деятельности простого товарищества,
обязаны пройти специальную регистрацию в инспекции
Государственного налогового комитета по месту нахождения и
представлять в инспекцию Государственного налогового
комитета отдельную декларацию (расчет) по налогу на
добавленную стоимость по этой деятельности.
-----------------------------------------------------------
Имущество, созданное или приобретенное в ходе деятельности
простого товарищества, и полученные результаты учитываются
обособленно у той стороны договора простого товарищества, которой в
соответствии с договором поручено ведение общих дел сторон договора.
Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках деятельности простого
товарищества, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Указанные в пунктах 1.1-1.2 образования именуются в
дальнейшем - предприятия;
1.3. индивидуальные предприниматели;
1.4. предприятия и физические лица, признаваемые
налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с
таможенным законодательством Республики Беларусь.
Резиденты свободных экономических зон (СЭЗ) уплачивают налог на
добавленную стоимость в соответствии с настоящими Методическими
указаниями, с учетом особенностей, предусмотренных нормативными
актами по созданию СЭЗ.
2. Настоящие Методические указания не регулируют вопросы
исчисления, уплаты и контроля за уплатой налога на добавленную
стоимость при таможенном оформлении товаров.
II. Объекты налогообложения
3. Объектом налогообложения признаются:
3.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Республики Беларусь (за исключением оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом на добавленную
стоимость), в том числе:
3.1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг),
используемых внутри предприятия для собственного потребления, если
соответствующие затраты не относятся на издержки производства и
обращения.
Положение данного подпункта не распространяется:
на товары (работы, услуги), использованные в месяце
приобретения для непроизводственной или иной некоммерческой
деятельности и соответствующие затраты по которым не отнесены
налогоплательщиком на затраты по производству и (или) реализации
товаров (работ, услуг);
на товары (работы, услуги), стоимость которых относится на
затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в
пределах установленных норм;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 3.1.1 дополнен абзацами постановлением
Государственного налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N
101 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
3.1.2. обороты по реализации товаров (работ, услуг),
реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в
порядке натуральной оплаты труда;
3.1.3. обороты по обмену товарами (работами, услугами);
3.1.4. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ,
услуг), за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
имущества предприятия его правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этого предприятия;
имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не
превышающем размер вклада (взноса) этого учредителя (участника), при
ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника)
из этого предприятия;
имущества государственным органам, в том числе местным
исполнительным и распорядительным органам;
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и
административно-территориальных единиц, государственным предприятиям
(включая коммунальные предприятия) по решению собственника или
уполномоченного им органа;
имущества в пределах одного собственника по его решению или
решению уполномоченного им органа;
имущества предприятиям, осуществляющим хозяйственную
деятельность по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии
использования полученного имущества на осуществление хозяйственной
деятельности по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
жилых помещений в домах государственного или общественного
жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком
налога на добавленную стоимость является сторона, их передающая.
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в
результате реквизиции, конфискации или передача права собственности
на имущество в результате наследования, а также принятие
государством бесхозяйного имущества, а также кладов;
3.1.5. передача предмета залога залогодателем залогодержателю
(кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в
случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
3.1.6. передача лизингодателем объекта лизинга
лизингополучателю:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта в лизинг за
вычетом контрактной стоимости объекта лизинга;
контрактная стоимость объекта лизинга;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 3.1.6 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N
101 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
3.1.6. передача лизингодателем объекта лизинга
лизингополучателю:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта в лизинг;
выкуп объекта лизинга по выкупной стоимости;
-----------------------------------------------------------
3.1.7. передача арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за
вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды.
Обороты по реализации товаров (работ, услуг) также включают
обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого
сырья (материалов) и обороты по прочему выбытию основных средств;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 3.1.7 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N
101 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
3.1.7. передача арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду;
выкуп объекта аренды по выкупной стоимости.
Обороты по реализации товаров (работ, услуг) также
включают обороты по реализации услуг по изготовлению
товаров из давальческого сырья (материалов) и обороты по
прочему выбытию основных средств;
-----------------------------------------------------------
3.2. обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы
Республики Беларусь;
3.3. товары, ввозимые на таможенную территорию Республики
Беларусь (за исключением товаров, освобождаемых от обложения налогом
на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь).
3-1. объектом налогообложения не признаются:
3-1.1. обороты по реализации древесины, заготовленной при
проведении рубок промежуточного пользования, других
лесохозяйственных работ, и прочие доходы, поступающие на бюджетный
счет для финансирования расходов на ведение лесного хозяйства;
внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного
производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты
лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами,
грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке
древесины, подвозке рабочих, материалов, другим услугам;
товарам, приобретенным за счет средств промышленного
производства и передаваемым на лесное хозяйство;
3-1.2. таксовая стоимость древесины основных лесных пород,
отпускаемой на корню;
3-1.3. аукционная либо договорная стоимость древесины,
реализуемой на аукционах или другими рыночными способами.
-----------------------------------------------------------
Пункт 3 дополнен подпунктом 3-1 постановлением
Государственного налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N
101 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
4. Под оборотами от реализации для целей налогообложения
понимается продажа, обмен, безвозмездная передача, использование
товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного
потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки
производства и обращения, натуральная оплата труда работников,
передача предмета залога залогодателем залогодержателю, возмещение
при недостаче, хищении и порче материальных ценностей, прочее
выбытие приобретенных с 1 января 2000 г. основных средств.
-----------------------------------------------------------
Абзац первый пункта 4 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
4. Под оборотами от реализации для целей налогообложения
понимается продажа, обмен, безвозмездная передача,
использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для
собственного потребления, если соответствующие затраты не
относятся на издержки производства и обращения, натуральная
оплата труда работников, передача предмета залога
залогодателем залогодержателю.
-----------------------------------------------------------
Данное положение не распространяется на передачу товаров по
договору займа, за исключением случаев изменения существенных
условий этого договора.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров, как собственного производства,
так и приобретенных на стороне.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы
выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических,
проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты
от оказания услуг.
5. Для целей налогообложения товаром является имущество,
признаваемое таковым в соответствии с Гражданским кодексом
Республики Беларусь, за исключением денег и имущественных прав.
-----------------------------------------------------------
Пункт 5 - в редакции постановления Государственного
налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N
101 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
5. Для целей налогообложения товаром считается:
продукция (предмет, изделие), здания, сооружения и другие
виды недвижимого и движимого имущества (за исключением
денежных средств), электро- и теплоэнергия, газ, вода,
нематериальные активы.
-----------------------------------------------------------
III. Налоговая база (облагаемый оборот)
6. Принципами определения налоговой базы (облагаемого оборота)
при реализации товаров (работ, услуг) являются:
6.1. налоговая база определяется налогоплательщиком в
зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей
реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ,
услуг);
6.2. при определении налоговой базы выручка от реализации
товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной
форме;
6.3. при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в
иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по
курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической
реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического
осуществления расходов;
6.4. при реализации товаров (работ, услуг), обороты по которой
подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, по ценам ниже
себестоимости (для товаров (работ, услуг) собственного
производства), по ценам ниже остаточной стоимости (для основных
средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на
стороне товаров (работ, услуг) налоговая база определяется
соответственно исходя из себестоимости, остаточной стоимости, цены
приобретения.
При реализации товаров (работ, услуг), регулирование цен по
которым осуществляется согласно Указу Президента Республики Беларусь
от 19 мая 1999 г. № 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен
(тарифов) в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 40, 1/371; № 89, 1/781; 2000 г.,
№ 37, 1/1163; № 95, 1/1662) и постановлению Совета Министров
Республики Беларусь от 18 июня 1999 г. № 943 "Об утверждении
перечней социально значимых товаров (работ, услуг) и лекарственных
средств, цены (тарифы) на которые регулируются Министерством
экономики, облисполкомами и Минским горисполкомом" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 50, 5/1123;
2000 г., № 99, 5/4260) налоговая база определяется исходя из
отпускных цен.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже
себестоимости налоговая база определяется исходя из себестоимости
реализованных товаров (работ, услуг) в целом по виду деятельности
без учета налога на добавленную стоимость;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 6.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N
101 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
6.4. при реализации товаров (работ, услуг), обороты по
которой подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость, по ценам ниже себестоимости (для товаров (работ,
услуг) собственного производства), по ценам ниже остаточной
стоимости (для основных средств, нематериальных активов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже
цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров
(работ, услуг) налоговая база определяется соответственно
исходя из себестоимости, остаточной стоимости, цены
приобретения. Это положение не применяется в отношении
регулируемых цен, не компенсирующих произведенные затраты.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже
себестоимости налоговая база определяется исходя из
фактической себестоимости реализованных товаров (работ,
услуг);
-----------------------------------------------------------
6.5. при определении налоговой базы не учитываются полученные
налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг), в том числе:
средства, перечисляемые головным предприятием (организацией)
входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими
обособленными подразделениями друг другу, из централизованных
финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения
прибыли;
дивиденды и приравненные к ним доходы;
средства, перечисленные предприятию (организации, объединению),
исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям
организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными
подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при
условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления
централизованных функций по управлению всеми организациями
(дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями,
входящими в состав предприятия (организации, объединения),
акционерного общества, а также для формирования централизованных
финансовых фондов (резервов);
средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах
одного юридического лица;
средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
фондов и использованные по целевому назначению;
денежные средства, полученные государственными объединениями,
предприятиями, организациями в процессе хозяйственной деятельности
от отчуждения зданий, сооружений, объектов незавершенного
строительства, вагонов, локомотивов, дизель- и электропоездов,
путевых машин, контейнеров (Белорусской железной дороги), воздушных
судов, находящихся в республиканской собственности и закрепленных за
этими субъектами на праве полного хозяйственного ведения, а также
иного имущества, внесенного в установленном порядке в уставные фонды
других предприятий, объединений, обществ и отнесенного в
установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям в
соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь
от 26 июня 1998 г. № 1007 "О денежных средствах, полученных в
процессе хозяйственной деятельности от отчуждения имущества,
находящегося в республиканской собственности" (Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь,
1998 г., № 19, ст.515);
-----------------------------------------------------------
Подпункт 6.5 после абзаца шестого дополнен абзацем
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Абзацы седьмой и восьмой считать соответственно абзацами
восьмым и девятым
-----------------------------------------------------------
К средствам, поступающим из бюджета, а также из создаваемых в
соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, не
учитываемым при определении налоговой базы, относятся средства,
предусматриваемые для целевого финансирования в бюджетах различного
уровня, а также в указанных фондах и отражаемые на соответствующих
счетах бухгалтерского учета (минуя счета учета реализации товаров
(работ, услуг).
Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого
финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную
стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в
этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а
покрываются за счет вышеназванных источников. Данное положение
распространяется также на товары (работы, услуги), приобретаемые за
счет средств, высвободившихся в связи с освобождением
налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые
бюджетные фонды.
-----------------------------------------------------------
Абзац девятый пункта 6.5 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств
целевого финансирования оплачиваются с учетом налога на
добавленную стоимость, который возмещению не подлежит.
Суммы указанного налога в этом случае на затраты
производства и обращения не относятся, а покрываются за
счет вышеназванных источников.
-----------------------------------------------------------
7. Налоговая база при реализации произведенных
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется (с учетом
положения подпункта 6.4 настоящих Методических указаний), независимо
от формы расчетов, как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя:
7.1. из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Пример *)
1. Цена на подакцизный товар 938 тыс.руб.
В том числе:
1.1. налог с продаж автомобильного топлива 60,0 тыс.руб.
1.2. отчисления в целевые государственные 11,6 тыс.руб.
бюджетные фонды
1.3. акциз 403,2 тыс.руб.
2. Налоговая база 938 тыс.руб.
3. Сумма НДС (стр.2 х ставка налога/100)
7.2. из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя
налог.
Пример.
1. Регулируемая розничная цена (тариф) с 80 тыс.руб.
учетом НДС
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12
|
