Стр. 8
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 |
¦ 6 ¦Списание стоимости гарантийного ¦ 91 ¦
¦ ¦обслуживания или ремонта по поставкам ¦ ¦
¦ ¦материальных ценностей или продукции ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Списание суммы брака, связанного с ¦ 92 ¦
¦ ¦чрезвычайными обстоятельствами ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Списание за счет резерва на гарантийный ¦ 96 ¦
¦ ¦ремонт (или аналогичного резерва) суммы ¦ ¦
¦ ¦потерь от брака ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются структурные подразделения организации, деятельность которых не связана с основным и вспомогательным производством, созданные с целью обслуживания бытовых нужд работников организации. К ним относят жилищно-коммунальное хозяйство, столовые, бани, прачечные, пошивочные мастерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.
Себестоимость продукции, выпущенной тем или иным обслуживающим производством (хозяйством) или выполненных ими услуг, определяется на основании данных, учтенных по дебету счета 29, за вычетом сумм возвратных отходов.
Продукция, выпущенная обслуживающими производствами (хозяйствами), отражается по дебету соответствующих счетов учета материальных ценностей. Фактическая себестоимость работ и услуг, оказанных основному (вспомогательному) производству, относится на соответствующие счета учета затрат. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг, выполненных для заказчиков, списывается со счета 29 в порядке реализации.
Учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам ведется по следующим статьям: сырье и материалы (продукты); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; содержание и эксплуатация основных средств; работы и услуги; содержание домохозяйства; расходы денежных средств; прочие расходы. При необходимости для учета затрат в отдельных производствах и хозяйствах можно выделять дополнительные статьи.
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. Прямые расходы, непосредственно связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, относятся в дебет указанного счета с кредита счетов для учета производственных запасов, расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются в дебет счета 29 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".
На продукцию, работы и услуги обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы не относят, за исключением продукции, работ и услуг, выполненных заказчикам или в порядке их реализации. В этом случае соответствующая доля общехозяйственных расходов списывается с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами, учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по задолженности квартиросъемщиков, арендаторов, родителей за содержание детей в детских, дошкольных учреждениях; 90 "Реализация" - при реализации сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 84-2 "Фонд потребления" - при оказании работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительных, развлекательных и иных аналогичных услуг; 92 "Внереализационные доходы и расходы" - при выполнении работ, услуг сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно и при отражении результата по содержанию и эксплуатации жилищного фонда и детских дошкольных учреждений, находящихся на балансе организации, и другие расходы.
К счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" могут быть открыты субсчета:
29-1 "Жилищно-коммунальное хозяйство";
29-2 "Производства бытового обслуживания населения";
29-3 "Производства общественного питания";
29-4 "Детские дошкольные учреждения";
29-5 "Учреждения культурно-бытового назначения";
29-6 "Прочие производства и хозяйства".
По субсчету 29-1 "Жилищно-коммунальное хозяйство" открываются аналитические счета, на которых учитывают затраты на эксплуатацию жилищного фонда, расходы на эксплуатацию общежитий.
Обособленному учету подлежат расходы (по их видам) за счет целевых сборов: по центральному отоплению, освещению, водоснабжению (с выделением горячего водоснабжения), канализации, газоснабжению, пользованию радиоточками, коллективными антеннами и др., расчеты за которые ведут через кассу организации или через банк, независимо от того, предоставлены ли эти услуги коммунальным хозяйством данной или сторонней организацией.
Целевые расходы, как правило, должны полностью возмещаться сборами (доходами) по этим видам оказываемых услуг. Разницу между фактическими затратами и отпускными тарифами отражают по смете на содержание жилищно-коммунального хозяйства.
Аналитический учет затрат по жилищно-коммунальному хозяйству (в части эксплуатации жилых домов) ведется в разрезе эксплуатационных расходов.
Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитываются в разрезе их видов: квартирная плата (без целевых сборов); арендная плата за нежилые помещения; сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы; прочие доходы домохозяйства; целевые поступления.
Целевые сборы (доходы), получаемые по установленным расценкам (за отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, пользование газом и др.), учитываются отдельно по их видам.
Фактическая себестоимость услуг (горячая вода, пар и т.д.) жилищно-коммунального хозяйства, оказываемых для нужд основной деятельности, относится на соответствующие счета по учету затрат на производство.
Задолженность квартиросъемщиков по квартплате и арендаторов по арендной плате отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту субсчета 29-1.
Сельскохозяйственные организации расходы по бесплатному предоставлению квартир с отоплением и освещением отдельным категориям работников производят за счет средств фонда потребления, что отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчету 84-2 "Фонд потребления" и кредиту субсчета 29-1.
Результат от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывается на внереализационные доходы и расходы.
На субсчете 29-2 "Производства бытового обслуживания населения" (по дебету) отражаются расходы ремонтно-пошивочных и других мастерских (ателье) бытового обслуживания населения, состоящих на балансе организации, отдельно по каждому производству. Суммы затрат по выполненному ремонту, изготовлению изделий или оказанию других услуг населению отражаются по кредиту субсчета 29-2 и дебету счета 90 "Реализация".
Аналогичным образом организуют учет затрат по другим предприятиям бытового обслуживания.
На субсчете 29-3 "Производства общественного питания" ведется учет расходов на предприятиях общественного питания (столовые, буфеты).
Покупные продукты, отпущенные для приготовления блюд, списываются с кредита счета 41 "Товары" в дебет субсчета 29-3 (по учетным ценам).
Продукты, поступившие в столовую, если она не обеспечена складскими площадями, записываются под отчет заведующему столовой, а переданные на кухню для приготовления блюд - повару. Продукты, оставшиеся не израсходованными на кухне, в конце дня подлежат передаче заведующему столовой. Учет продуктов, поступивших под отчет повару, и их расход на приготовление блюд осуществляется в суммовом выражении.
К затратам по содержанию стационарных столовых, учитываемым на субсчете 29-3, относятся стоимость продуктов, использованных на приготовление блюд, оплата труда работников, отчисления на социальные нужды, списание инвентаря (столового белья, приборов, посуды и т.д.), расходы по стирке и починке белья и др.
Расходы на содержание помещения столовых (амортизация, расходы на ремонт, освещение, отопление), стоимость горячей и холодной воды, топлива для приготовления пищи и услуг транспорта, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим коллективы работников, а также указанные расходы, производимые сельскохозяйственными организациями в стационарных столовых, находящихся на их балансе, в затраты по столовым не включаются, а относятся за счет прочих операционных расходов.
Расходы по содержанию временно организуемых столовых на полевых станах включаются в общепроизводственные (цеховые) расходы соответствующего производства.
Определение реализационной (отпускной) цены блюд, приготовленных в стационарных столовых, производится в калькуляционных карточках, в которых отражается наименование продуктов, входящих в состав блюд, нормы их расхода, отпускные цены, по которым сырье включается в калькуляцию, и стоимость продуктов по этим ценам.
Наценки к стоимости продуктов на покрытие издержек по столовым рассчитываются исходя из затрат по их содержанию (оплата труда персонала и другие расходы). Фактическая себестоимость реализованных блюд (изделий) столовых и буфетов списывается в дебет счета 90 "Реализация", а выручка от реализации готовых блюд и изделий (по отпускной цене, включая наценку) отражается по кредиту этого счета.
Стоимость питания, отпущенного по талонам, относится на дебет субсчета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и кредит счета 90 "Реализация". Выручка, поступившая за проданные талоны на питание, отражается по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
Стоимость питания, предоставленного в установленном порядке работникам со скидкой с отпускной цены, отражается по кредиту счета 90 "Реализация" (по отпускным ценам без предоставления льгот) и дебету счетов 50 "Касса" - в сумме полученных денег за питание и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 84-2 "Фонд потребления" - в сумме снижения стоимости питания против отпускной цены, относимой за счет фонда потребления.
На субсчете 29-4 "Детские дошкольные учреждения" учитываются затраты по содержанию детских дошкольных учреждений, находящихся на балансе организации. Суммы, причитающиеся с родителей на содержание их детей в дошкольных учреждениях, отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту субсчета 29-4. Бюджетные ассигнования для финансирования расходов на содержание детских дошкольных учреждений в соответствии с нормативами затрат отражаются аналогичными записями на счетах. В конце года затраты по субсчету 29-4, не покрытые доходами, списывают в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
На субсчете 29-5 "Учреждения культурно-бытового назначения" отражаются затраты по содержанию культурно-бытовых и оздоровительных учреждений (домов отдыха, санаториев, пансионатов, музеев, клубов и т.д.). Расходы по этим учреждениям покрываются за счет выручки от реализации билетов, путевок, от зрелищных мероприятий, перечислений сумм других организаций, входящих в долевое участие по использованию домов отдыха, санаториев и других источников.
На субсчете 29-6 "Прочие производства и хозяйства" отражаются затраты по прочим производствам и хозяйствам, к которым в частности относятся бани, прачечные, пекарни и другие обслуживающие производства и хозяйства. Расходы по баням обычного типа, постоянно действующим душевым и другим аналогичным хозяйствам, учитываются по каждому их виду по установленным статьям затрат. Расходы по баням, душевым, санпропускникам, расположенным в подразделениях, необходимых там по характеру производства (душевые в котельных, животноводческих комплексах, цехах и т.д.), включаются в состав общепроизводственных расходов соответствующих подразделений.
Доходы от эксплуатации бань, прачечных и других аналогичных хозяйств в виде выручки отражаются по кредиту субсчета 90 "Реализация" и дебету счета 50 "Касса". Списание на реализацию фактической себестоимости работ и услуг производится в дебет счета 90 "Реализация" с кредита субсчета 29-6.
Аналогичным образом осуществляется учет затрат по другим обслуживающим производствам и хозяйствам.
Субсчета счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", на которых учитываются расходы по оказанию услуг, закрываются и сальдо на конец отчетного месяца не имеют.
Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость не завершенной производством продукции.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Начисление амортизации по основным ¦ 02 ¦
¦ ¦средствам ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Начисление амортизации по нематериальным ¦ 05 ¦
¦ ¦активам ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Расход материальных ценностей ¦ 10 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Использование инвентаря и хозяйственных ¦ 10 ¦
¦ ¦принадлежностей ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание отклонений на израсходованные ¦ 16 ¦
¦ ¦материалы в обслуживающих производствах и ¦ ¦
¦ ¦хозяйствах ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение услуг вспомогательных производств¦ 23 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Отнесение доли общехозяйственных расходов ¦ 26 ¦
¦ ¦на обслуживающие производства и хозяйства ¦ ¦
¦ ¦при выполнении работ, услуг на сторону в ¦ ¦
¦ ¦порядке их реализации ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Отнесение стоимости услуг одних ¦ 29 ¦
¦ ¦обслуживающих производств и хозяйств другим¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Отпуск товаров для работ и услуг ¦ 41 ¦
¦ ¦(продуктов для предприятий общественного ¦ ¦
¦ ¦питания) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Отпуск готовой продукции обслуживающим ¦ 43 ¦
¦ ¦производствам и хозяйствам ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Отражение стоимости выполненных работ, ¦ 60 ¦
¦ ¦услуг сторонних организаций ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Начисление сумм налогов и сборов ¦ 68 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Отчисления в фонд социальной защиты ¦ 69 ¦
¦ ¦населения ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Начисление заработной платы работникам ¦ 70 ¦
¦ ¦обслуживающих производств и хозяйств ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Отражение расходования подотчетных сумм на ¦ 71 ¦
¦ ¦обслуживающие производства и хозяйства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Начисление компенсации за использование ¦ 73 ¦
¦ ¦личного имущества в служебных целях ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Отражение стоимости услуг, работ, ¦ 76 ¦
¦ ¦выполненных прочими организациями ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Отражение стоимости потерь, недостач и ¦ 94 ¦
¦ ¦порчи ценностей (в пределах норм ¦ ¦
¦ ¦естественной убыли) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Принятие к учету возвратных отходов из ¦ 10 ¦
¦ ¦производства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Включение в затраты основного производства ¦ 20 ¦
¦ ¦части расходов обслуживающих производств и ¦ ¦
¦ ¦хозяйств ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отнесение в затраты общепроизводственного ¦ 25 ¦
¦ ¦назначения стоимости работ и услуг, ¦ ¦
¦ ¦оказанных обслуживающими производствами и ¦ ¦
¦ ¦хозяйствами ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отнесение в затраты общехозяйственного ¦ 26 ¦
¦ ¦назначения стоимости работ и услуг, ¦ ¦
¦ ¦оказанных обслуживающими производствами и ¦ ¦
¦ ¦хозяйствами ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение выпуска продукции ¦ 43 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение задолженности квартиросъемщиков ¦ 76 ¦
¦ ¦по квартплате, родителей по взносам на ¦ ¦
¦ ¦содержание детей в дошкольных учреждениях, ¦ ¦
¦ ¦арендаторов по арендной плате ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Предоставление бесплатных услуг работникам ¦ 84 ¦
¦ ¦организации за счет средств фонда ¦ ¦
¦ ¦потребления ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Списание фактической себестоимости работ и ¦ 90 ¦
¦ ¦услуг, оказанных сторонним организациям и ¦ ¦
¦ ¦лицам ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Списание некомпенсируемых убытков, а также ¦ 92 ¦
¦ ¦затрат обслуживающих производств и ¦ ¦
¦ ¦хозяйств, не покрытых доходами ¦ ¦
¦ ¦(жилищно-коммунальное хозяйство, детские ¦ ¦
¦ ¦дошкольные учреждения) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Отражение выявленных в результате ¦ 94 ¦
¦ ¦инвентаризации сумм недостач, потерь и ¦ ¦
¦ ¦порчи ценностей ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Раздел 4
ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.
Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг"
Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. Применение счета 40 не является обязательным и используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Реализация" и др.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" на последнее число отчетного периода определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. Экономия (превышение нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и дебету счета 90 "Реализация". Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью) списывается с кредита счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" в дебет счета 90 "Реализация" дополнительной записью.
По состоянию на конец месяца счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Ведение аналитического учета по счету 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" в организации ведется, как правило, по видам производимой продукции или в разрезе структурных подразделений. Организации самостоятельно, в соответствии с целями управления, могут использовать другие подходы для группировки аналитических данных на счете.
Фактическая себестоимость продукции сельскохозяйственного производства определяется в конце года. В связи с тем, что записи по дебету счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" могут производиться лишь в конце года, теряется возможность оперативного сопоставления фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Поэтому счет 40 целесообразно применять в организациях АПК с ритмичным циклом выпуска продукции. Обязательным условием применения счета 40 в системе бухгалтерского учета является наличие и использование в практике нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости продукции (нормативный учет, стандарт-кост).
Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение фактической себестоимости ¦ ¦
¦ ¦выпущенной готовой продукции, работ, услуг ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦основного производства ¦ 20 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦вспомогательных производств ¦ 23 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦обслуживающих производств и хозяйств ¦ 29 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Списание по фактической себестоимости ¦ 79 ¦
¦ ¦продукции, работ и услуг, переданных ¦ ¦
¦ ¦структурным подразделениям, выделенным на ¦ ¦
¦ ¦отдельный баланс ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Принятие к учету по нормативно-прогнозной ¦ 10, 43 ¦
¦ ¦(плановой) себестоимости готовой продукции ¦ ¦
¦ ¦(изделий) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Выявление и отражение производственного ¦ 28 ¦
¦ ¦брака ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Списание нормативно-прогнозной (плановой) ¦ 79 ¦
¦ ¦себестоимости продукции, работ, услуг, ¦ ¦
¦ ¦переданных структурным подразделениям, ¦ ¦
¦ ¦выделенным на отдельный баланс ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание отклонений фактической ¦ 45, 90 ¦
¦ ¦себестоимости от нормативно-прогнозной ¦ ¦
¦ ¦(плановой) ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 41 "Товары"
Счет 41 "Товары" предназначен для отражения движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации.
Данным счетом пользуются в основном организации торговли и общественного питания. В организациях, осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость приобретаемых для комплектации готовых изделий не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
Сельскохозяйственные организации, одним из видов деятельности которых является торговля, учитывают на счете 41 "Товары" также покупную тару и тару собственного производства (на отдельном субсчете), кроме тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд, учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы".
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Принятые на комиссию товары учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
41-1 "Товары на складах";
41-2 "Товары в розничной торговле";
41-3 "Тара под товаром и порожняя";
41-4 "Покупные изделия" и другие.
На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается движение и наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и других.
На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается движение и наличие товаров, находящихся в организациях, занимающихся розничной торговлей: магазинах, палатках, ларьках, киосках, лотках, буфетах организаций, занятых общественным питанием.
На этом субсчете также учитывается суммарно вместе с товарами наличие и движение стеклянной посуды (бутылки, банки, стаканы и другие) в организациях, занятых розничной торговлей и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.
На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).
На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие сельскохозяйственную, промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывается наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).
Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения.
Организациями розничной торговли, осуществляющими учет товаров по продажным ценам, одновременно делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам.
В зависимости от учетной политики организации поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций по учету материалов.
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров их стоимость списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Реализация".
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции с дебетом счета 45 "Товары отгруженные".
Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Счет 41 "Товары" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Принятие к учету приобретенных товаров, ¦ 15 ¦
¦ ¦покупная стоимость которых сформирована на ¦ ¦
¦ ¦счете 15 ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Передача товаров в розничную торговлю ¦ 41 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Оформление возврата товаров на склад из ¦ 41 ¦
¦ ¦розничной торговли ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отражение торговой наценки при принятии к ¦ 42 ¦
¦ ¦учету товаров ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение готовой продукции в качестве ¦ 43 ¦
¦ ¦товара при реализации ее через фирменную ¦ ¦
¦ ¦торговлю ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Принятие к учету приобретенных товаров, ¦ 60 ¦
¦ ¦если учет приобретения ведется без ¦ ¦
¦ ¦использования счета 15 ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Принятие к учету товаров, полученных в ¦ 66 ¦
¦ ¦качестве краткосрочного товарного займа ¦ ¦
¦ ¦(по договору займа) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Принятие к учету товаров, полученных в ¦ 67 ¦
¦ ¦качестве долгосрочного товарного займа (по ¦ ¦
¦ ¦договору займа) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Отнесение сумм невозмещаемых налогов и ¦ 68 ¦
¦ ¦сборов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Принятие к учету товаров, приобретенных за ¦ 71 ¦
¦ ¦наличный расчет ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Возмещение суммы материального ущерба ¦ 73 ¦
¦ ¦товарами ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Принятие к учету товаров, внесенных в ¦ 75 ¦
¦ ¦качестве вклада в уставный фонд ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Принятие к учету поступивших товаров в ¦ 76 ¦
¦ ¦счет возмещения претензий ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Поступление товаров от структурных ¦ 79 ¦
¦ ¦подразделений, выделенных на отдельный ¦ ¦
¦ ¦баланс ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Принятие к учету товаров, внесенных в ¦ 80 ¦
¦ ¦качестве вкладов в простое товарищество ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Принятие к учету товаров, полученных в ¦ 86 ¦
¦ ¦счет целевого финансирования ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Принятие к учету излишков, дооценка товаров¦ 92 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Принятие к учету безвозмездно полученных ¦ 98 ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Перевод товаров в категорию материалов для ¦ 10 ¦
¦ ¦дальнейшего использования в качестве сырья ¦ ¦
¦ ¦и материалов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Расход товаров в основном производстве ¦ 20 ¦
¦ ¦(например, в организациях, оказывающих ¦ ¦
¦ ¦услуги общественного питания) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Списание стоимости товаров, использованных ¦ 44 ¦
¦ ¦при продаже продукции и иных аналогичных ¦ ¦
¦ ¦расходах (например, бесплатная раздача в ¦ ¦
¦ ¦рекламных целях, использование товаров при ¦ ¦
¦ ¦осуществлении представительских расходов и ¦ ¦
¦ ¦сертификации и др.) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отражение себестоимости отгруженных товаров¦ 45 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Представление претензий поставщикам по ¦ 76 ¦
¦ ¦обнаруженной после оприходования товаров ¦ ¦
¦ ¦недостаче на складах (в том числе ¦ ¦
¦ ¦несоответствие качеству) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Передача товаров структурным ¦ 79 ¦
¦ ¦подразделениям, выделенным на отдельный ¦ ¦
¦ ¦баланс ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Возврат товаров товарищам при прекращении ¦ 80 ¦
¦ ¦действия договора простого товарищества ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Списание товаров на реализацию ¦ 90 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Списание потерь товаров, утраченных в ¦ 92 ¦
¦ ¦результате стихийных бедствий ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Отражение выявленных при инвентаризации ¦ 94 ¦
¦ ¦недостач товаров ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Списание товаров, использованных при ¦ 97 ¦
¦ ¦осуществлении расходов будущих периодов ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 42 "Торговая наценка"
Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для отражения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
В организациях, осуществляющих услуги общественного питания, на данном счете учитываются суммы торговых скидок (надбавок) на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по розничным ценам.
На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
К счету 42 "Торговая наценка" могут быть открыты субсчета:
42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)";
42-2 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров";
42-3 "Налог с продаж" и другие.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к учету товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом "красное сторно" - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и др.
Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, отражаются методом "красное сторно" по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Реализация" и иных соответствующих счетов.
Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (надбавки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки (надбавки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена из расчетов среднего процента. Средний процент скидки (надбавки) со стоимости товаров по учетным ценам определяется исходя из отношения суммы скидок (надбавок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (также по учетным ценам) и умножением на 100.
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разницы в ценах, относящихся к товарам на складах и к товарам отгруженным.
Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение торговой наценки при принятии к ¦ 41 ¦
¦ ¦учету товаров, налога на добавленную ¦ ¦
¦ ¦стоимость в цене товаров, налога с продаж ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Списание торговой наценки по товарам, ¦ 44 ¦
¦ ¦использованным при реализации (методом ¦ ¦
¦ ¦"красное сторно") ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Списание торговой наценки, НДС и налога с ¦ 90 ¦
¦ ¦продаж по проданным товарам (методом ¦ ¦
¦ ¦"красное сторно") ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание торговой наценки по недостающим ¦ 94 ¦
¦ ¦товарам (методом "красное сторно") ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание торговой наценки, НДС и налога с ¦ 94 ¦
¦ ¦продаж по испорченным товарам в части, ¦ ¦
¦ ¦превышающей нормы естественной убыли ¦ ¦
¦ ¦(методом "красное сторно") ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 43 "Готовая продукция"
Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную деятельность.
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 "Реализация".
Поступление готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не отражаться на счете 43 "Готовая продукция", а учитываться на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена, посадочный материал, отдельные виды побочной продукции растениеводства и животноводства).
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по методу отгрузки стоимость готовой продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Реализация".
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с дебетом счета 45 "Товары отгруженные".
Поступление, выбытие или списание готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" отражаются по фактической себестоимости. В аналитическом учете по отдельным наименованиям разрешается учитывать движение готовых изделий по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и др.) с выделением в регистрах по особой позиции отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической себестоимости отдельных изделий от их стоимости по учетным ценам.
При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" сумма отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам, относящаяся к этой продукции, определяется по проценту, рассчитанному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода, к стоимости данной продукции по учетным ценам и умножением на 100.
Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету счетов 45 "Товары отгруженные" или 90 "Реализация" дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
По дебету счета 43 отражается поступление продукции по каналам приобретения (из производства, излишки, выявленные при инвентаризации, безвозмездно полученная и т.д.)
По кредиту счета 43 отражается стоимость списанной продукции по каналам выбытия (реализована на сторону, отпущена в переработку, выдача в счет натуральной оплаты труда работников и т.д.).
К счету 43 "Готовая продукция" сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:
43-1 "Продукция растениеводства";
43-2 "Продукция животноводства";
43-3 "Продукция промышленных и подсобных производств";
43-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств";
43-5 "Продукция, принятая у граждан для реализации" и другие.
На субсчете 43-1 "Продукция растениеводства" сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства учитывают продукцию растениеводства (кроме семян и посадочного материала, кормов) в течение отчетного периода. Учет ведется по видам продукции, сортам, качеству и другим показателям по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. Полученную от урожая продукцию, не имеющую целевого назначения, предварительно принимают к учету по дебету субсчета 43-1 и кредиту счета 20 "Основное производство" субсчет 20-1 "Растениеводство" в первоначальной массе. После определения и передачи продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-6 "Корма"; 10-7 "Семена и посадочный материал"; 10-9 "Материалы, переданные в переработку на сторону; 20-2 "Животноводство". Затраты по доработке (очистка, сушка, сортировка) продукции растениеводства урожая прошлого года относятся непосредственно на увеличение ее стоимости. Стоимость неиспользуемых отходов (неиспользуемые отходы, усушка и т.д.) списывается с субсчета 43-1 в корреспонденции с кредитом счета 20 методом "красное сторно".
На субсчете 43-2 "Продукция животноводства" сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства учитывают произведенную продукцию животноводства (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск и др.). Учет ведется по видам и сортам продукции по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. По дебету этого субсчета отражают поступление продукции животноводства из производства в корреспонденции со счетом 20, по кредиту - использование продукции по различным каналам (реализация, использование на собственное производство и т.д.).
После составления отчетных калькуляций себестоимости продукции составляется расчет на списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью, по которой продукция была учтена в течение отчетного периода.
Калькуляционные разницы не списываются на продукцию, использованную на корм рабочему скоту, выданную в счет оплаты труда, и на недостачу продукции в пределах норм естественной убыли.
На субсчете 43-3 "Продукция промышленных и подсобных промышленных производств" ведется учет готовой продукции, полученной на сельскохозяйственных организациях от промышленной переработки сырья. Учет ведется по видам продукции, сортам, кондициям и другим качественным показателям. Принятие к учету продукции отражается по дебету субсчета 43-3 и кредиту субсчетов 20-3 "Промышленные производства", 20-4 "Прочие основные производства".
На субсчете 43-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств" ведется учет готовой продукции вспомогательных и обслуживающих производств. Учет ведется по видам продукции, сортам, кондициям и другим качественным показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство.
На субсчете 43-5 "Продукция, принятая у граждан для реализации" сельскохозяйственные и другие организации учитывают принятую у граждан продукцию для реализации заготовительным организациям. Закупленную продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства. При принятии на учет такой продукции дебет субсчета 43-5 корреспондирует с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Реализация этой продукции отражается по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту субчсета 43-5.
Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Счет 43 "Готовая продукция" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Принятие к учету готовой продукции ¦ 20 ¦
¦ ¦основного производства; списание ¦ ¦
¦ ¦калькуляционных разниц ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Принятие к учету готовой продукции ¦ 23 ¦
¦ ¦вспомогательных производств ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Принятие к учету готовой продукции ¦ 29 ¦
¦ ¦обслуживающих производств и хозяйств ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 |
| 
