Стр. 15
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 |
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Начисление в бюджет налогов и сборов, ¦ 68 ¦
¦ ¦включенных в цену реализации, (акцизы; ¦ ¦
¦ ¦налог на добавленную стоимость; единый ¦ ¦
¦ ¦налог для производителей сельхозпродукции ¦ ¦
¦ ¦и др.) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Списание себестоимости реализованной ¦ 79 ¦
¦ ¦продукции (работ, услуг) структурными ¦ ¦
¦ ¦подразделениями ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Списание ранее уплаченной суммы налога на ¦ 97 ¦
¦ ¦добавленную стоимость (при поступлении ¦ ¦
¦ ¦оплаты) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Отражение прибыли от реализации продукции, ¦ 99 ¦
¦ ¦товаров, работ, услуг ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение договорной стоимости принятых ¦ 46 ¦
¦ ¦заказчиком этапов выполненных работ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Поступление выручки от реализации ¦ 50 ¦
¦ ¦продукции, товаров, работ и услуг за ¦ ¦
¦ ¦наличный расчет ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Поступление денежных средств за ¦ 51, 52 ¦
¦ ¦реализованную продукцию (товары, работы и ¦ ¦
¦ ¦услуги) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отражение выручки от реализации продукции ¦ 57 ¦
¦ ¦(работ, услуг) на основании документов, ¦ ¦
¦ ¦подтверждающих перевод денежных средств ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение задолженности заготовительных ¦ 62 ¦
¦ ¦организаций и прочих покупателей за ¦ ¦
¦ ¦реализованную продукцию (работы, услуги) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Погашение задолженности по заработной ¦ 70 ¦
¦ ¦плате работникам реализацией (передачей) ¦ ¦
¦ ¦им продукции ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Списание под отчет материально ¦ 71 ¦
¦ ¦ответственному лицу стоимости продукции, ¦ ¦
¦ ¦отпущенной для реализации за наличный ¦ ¦
¦ ¦расчет на рынке, в ларьках и т.д. (по ¦ ¦
¦ ¦ценам реализации) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Отражение причитающейся к получению ¦ 76 ¦
¦ ¦выручки от разных дебиторов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Отражение причитающейся к получению ¦ 79 ¦
¦ ¦выручки при внутрихозяйственных расчетах ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Списание доходов будущих периодов, ¦ 98 ¦
¦ ¦относящихся к данному отчетному периоду ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Отражение убытка от реализации продукции ¦ 99 ¦
¦ ¦(товаров, работ, услуг) ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 91 "Операционные доходы и расходы"
Счет 91 "Операционные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно:
о доходах и расходах, связанных с реализацией и прочим выбытием (ликвидацией, списанием), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;
доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
доходах и расходах, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
доходах и расходах, связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
доходах и расходах по операциям с тарой;
доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым относятся на увеличение стоимости соответствующих активов);
расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
расходах организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
расходах, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;
об отчислениях в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;
об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством, о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;
о прочих доходах и расходах, признаваемых операционными.
К счету 91 "Операционные доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Операционные доходы";
91-2 "Операционные расходы";
91-3 "Налог на добавленную стоимость";
91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов";
91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов".
По кредиту субсчета 91-1 "Операционные доходы" учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов по учету имущества, денежных средств, расчетов и других.
По дебету субсчета 91-2 "Операционные расходы" учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы. В течение года на данном субсчете отражается: остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией; расходы, связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь; налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством; прочие расходы, признаваемые операционными, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.
По дебету субсчета 91-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Операционные доходы", 91-2 "Операционные расходы", 91-3 "Налог на добавленную стоимость" и 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 "Операционные доходы", 91-3 "Налог на добавленную стоимость" и 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Операционные доходы" определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Операционные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Операционные доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Операционные доходы и расходы" ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 "Операционные расходы и доходы" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Списание остаточной стоимости основных ¦ 01 ¦
¦ ¦средств в результате их реализации, ¦ ¦
¦ ¦ликвидации, списания ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Выбраковка животных из основного стада без ¦ 01 ¦
¦ ¦постановки на откорм ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Начисление арендодателем амортизации по ¦ 02 ¦
¦ ¦основным средствам, переданным в аренду ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание остаточной стоимости выбывших ¦ 03 ¦
¦ ¦доходных вложений в материальные ценности ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание остаточной стоимости выбывших ¦ 04 ¦
¦ ¦нематериальных активов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Списание фактической себестоимости ¦ 07 ¦
¦ ¦реализованного (переданного безвозмездно) ¦ ¦
¦ ¦оборудования к установке ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Списание стоимости реализованных вложений ¦ 08 ¦
¦ ¦во внеоборотные активы ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Списание фактической себестоимости ¦ 10 ¦
¦ ¦реализованных материалов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Списание стоимости реализованных животных ¦ 11 ¦
¦ ¦(когда продажа животных не является видом ¦ ¦
¦ ¦деятельности, указанным в уставе ¦ ¦
¦ ¦организации) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Списание фактической себестоимости ¦ 15 ¦
¦ ¦реализованных материалов, учитываемых на ¦ ¦
¦ ¦счете 15 "Заготовление и приобретение ¦ ¦
¦ ¦материальных ценностей" ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Списание разницы между фактической ¦ 16 ¦
¦ ¦себестоимостью реализованных материальных ¦ ¦
¦ ¦ценностей и их учетной стоимостью (методом ¦ ¦
¦ ¦дополнительной записи или "красное сторно")¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Списание расходов на содержание ¦ 20, 21, 23, 29 ¦
¦ ¦производственных мощностей и объектов, ¦ ¦
¦ ¦находящихся на консервации ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Списание доли расходов по реализации, ¦ 44 ¦
¦ ¦приходящейся на реализованные материальные ¦ ¦
¦ ¦ценности ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Списание учетной стоимости реализованных ¦ 58 ¦
¦ ¦(погашенных, выкупленных) ценных бумаг ¦ ¦
¦ ¦(когда продажа ценных бумаг не является ¦ ¦
¦ ¦видом деятельности, указанным в уставе ¦ ¦
¦ ¦организации) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Создание резервов: ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦под снижение стоимости материальных ¦ 14 ¦
¦ ¦ценностей ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦под обесценение вложений в ценные бумаги ¦ 59 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦по сомнительным долгам ¦ 63 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Отражение суммы процентов, уплаченных ¦ 66, 67 ¦
¦ ¦(подлежащих к уплате) организацией за ¦ ¦
¦ ¦предоставление ей в пользование кредитов, ¦ ¦
¦ ¦займов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Начисление налога на добавленную стоимость ¦ 68 ¦
¦ ¦с доходов от реализации основных средств и ¦ ¦
¦ ¦иных активов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Отражение расходов, связанных с ¦ 10, 68, 69, 70 ¦
¦ ¦ликвидацией основных средств ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦19 ¦Отражение превышения операционных доходов ¦ 99 ¦
¦ ¦над расходами в конце отчетного периода ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение поступления суммы арендной платы ¦ 50, 51 ¦
¦ ¦за сданные в аренду основные средства ¦ ¦
¦ ¦(когда аренда не является видом ¦ ¦
¦ ¦деятельности, указанным в уставе ¦ ¦
¦ ¦организации) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Отражение поступления денежных средств от ¦ 50, 51, 52, 55, ¦
¦ ¦продажи и прочего списания основных ¦ 57 ¦
¦ ¦средств и иных активов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение выручки (дохода) от реализации ¦ 62 ¦
¦ ¦основных средств и иных активов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отражение доходов по операциям с тарой ¦ 10, 62 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание остатков по ранее созданным ¦ ¦
¦ ¦резервам: ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦под снижение стоимости материальных ¦ 14 ¦
¦ ¦ценностей ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦обесценение вложений в ценные бумаги ¦ 59 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦по сомнительным долгам ¦ 63 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение процентов, полученных за ¦ 50, 51, 58 ¦
¦ ¦предоставление в пользование денежных ¦ ¦
¦ ¦средств организации; процентов за ¦ ¦
¦ ¦использование банком денежных средств, ¦ ¦
¦ ¦находящихся на счете организации в этом ¦ ¦
¦ ¦банке; доходов от участия в уставных ¦ ¦
¦ ¦фондах других организаций ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Отражение превышения операционных расходов ¦ 99 ¦
¦ ¦над доходами в конце отчетного периода ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы"
Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;
стоимость безвозмездно передаваемых активов; передача амортизируемого имущества по остаточной стоимости;
средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;
принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;
суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
сумма дооценки (уценки) активов;
доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.д.);
перечисление средств (взносов, выплат и др.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, шефской и социальной помощью другим организациям;
расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке, изложенном в пояснениях к счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства");
прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.
К счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
92-1 "Внереализационные доходы";
92-2 "Внереализационные расходы";
92-3 "Налог на добавленную стоимость";
92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов";
92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" и др.
По кредиту субсчета 92-1 "Внереализационные доходы" учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами.
По дебету субсчета 92-2 "Внереализационные расходы" учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.
По дебету субсчета 92-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 92-1 "Внереализационные доходы", 92-2 "Внереализационные расходы", 92-3 "Налог на добавленную стоимость" и 92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 92-2 "Внереализационные расходы", 92-3 "Налог на добавленную стоимость" и 92-4 "Прочие налоги и сборы из нереализационных доходов" и кредитового оборота по субсчету 92-1 "Внереализационные доходы" определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" (кроме субсчета 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Списание остаточной стоимости основных ¦ 01, 03, 04, 07, ¦
¦ ¦средств и нематериальных активов, ¦ 08 ¦
¦ ¦утраченных в результате чрезвычайных ¦ ¦
¦ ¦обстоятельств; безвозмездная передача ¦ ¦
¦ ¦внеоборотных активов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Списание стоимости животных, павших или ¦ 11 ¦
¦ ¦забитых в связи с эпизоотией, стихийными ¦ ¦
¦ ¦бедствиями и иными чрезвычайными событиями ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Списание стоимости ¦ 10, 16, 41, 43 ¦
¦ ¦материально-производственных запасов, ¦ ¦
¦ ¦уничтоженных или испорченных в результате ¦ ¦
¦ ¦стихийных бедствий (некомпенсируемые ¦ ¦
¦ ¦потери) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание затрат по производствам, не ¦ 20, 23, 29 ¦
¦ ¦давшим продукции или погибшим от стихийных ¦ ¦
¦ ¦бедствий; безвозмездная передача ¦ ¦
¦ ¦незавершенного производства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение курсовых разниц при переоценке ¦ 50, 52, 57, 60, ¦
¦ ¦денежных средств и задолженности в ¦ 62, 71, 76, 58 ¦
¦ ¦иностранной валюте ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение уплаченных или признанных к ¦ 51, 76 ¦
¦ ¦уплате пени, штрафов, неустоек за ¦ ¦
¦ ¦нарушение условий хозяйственных договоров ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Списание сумм дебиторской задолженности, ¦ 60, 62, 76 ¦
¦ ¦по которым истек срок исковой давности, ¦ ¦
¦ ¦других долгов, нереальных для взыскания ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Начисление налога на добавленную стоимость ¦ 68 ¦
¦ ¦от внереализационных доходов в ¦ ¦
¦ ¦соответствии с законодательством ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Списание стоимости материального ущерба, ¦ 73 ¦
¦ ¦нереального для взыскания (во взыскании ¦ ¦
¦ ¦отказано судом и др.) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Отражение недостач ценностей сверх норм ¦ 94 ¦
¦ ¦убыли и потерь от порчи ценностей при ¦ ¦
¦ ¦отсутствии конкретных виновников ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Отражение превышения внереализационных ¦ 99 ¦
¦ ¦доходов над расходами в конце отчетного ¦ ¦
¦ ¦периода ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение в бухгалтерском учете излишков ¦ ¦
¦ ¦(неучтенных активов) выявленных при ¦ ¦
¦ ¦инвентаризации: ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦оборудования к установке ¦ 07 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦материалов ¦ 10, 15 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦животных на выращивании и откорме ¦ 11 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦товаров ¦ 41 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦готовой продукции ¦ 43 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦товаров отгруженных ¦ 45 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦капитальных вложений ¦ 08 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦затрат по незавершенному производству ¦ 20, 21, 23, 29 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦денежных средств в кассе ¦ 50 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Принятие к учету материалов от ликвидации ¦ 10 ¦
¦ ¦объектов основных средств в результате ¦ ¦
¦ ¦чрезвычайных ситуаций ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение штрафов, пени, неустоек за ¦ 51, 76 ¦
¦ ¦нарушение условий договоров (полученные ¦ ¦
¦ ¦или признанные к получению) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отражение курсовых разниц при переоценке ¦ 52, 62, 60, 58 ¦
¦ ¦денежных средств и задолженности в ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение сумм кредиторской и депонентской ¦ 60, 76 ¦
¦ ¦задолженности, по которым истек срок ¦ ¦
¦ ¦исковой давности ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение начисления страхового возмещения ¦ 76 ¦
¦ ¦в результате наступления страхового случая ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Отражение разницы между номинальной ¦ 81 ¦
¦ ¦стоимостью выкупленных акций (долей) и ¦ ¦
¦ ¦фактическими расходами на их выкуп ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Отражение поступлений, связанных с ¦ 98 ¦
¦ ¦безвозмездным получением активов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Отражение превышения внереализационных ¦ 99 ¦
¦ ¦расходов над доходами в конце отчетного ¦ ¦
¦ ¦периода ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для отражения движения сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц.
Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" не отражаются. Такие потери относятся на внереализационные расходы отчетного года.
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются:
фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях - стоимость по розничным ценам при ведении учета по этим ценам) - по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям;
остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) - по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам;
сумма определившихся потерь - по частично испорченным материальным ценностям.
Если при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре), предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям", списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям".
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90 "Реализация", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание учтенных ранее:
сумм недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении), на счета учета затрат на производство (когда они выявлены при хранении), на счет 44 "Расходы на реализацию" (когда они выявлены при реализации). При этом биологические потери при хранении сельскохозяйственной продукции в пределах норм естественной убыли списывают со счета 94 путем распределения (пропорционально списанному количеству) по основным каналам движения продукции;
сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в разрезе виновных лиц;
сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";
сумм недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета по учету затрат на производство, счет 44 "Расходы на реализацию" списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают стоимость указанных ценностей по розничным ценам, корректируют сумму, списанную на счет 44 "Расходы на реализацию", сторнировочной записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на суммы наценок (скидок), приходящихся на такие товары.
С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в соответствии с законодательством.
Разница между взыскиваемой стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", учитывается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчету 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Начисление к уплате сумм налога на добавленную стоимость по обнаруженным недостачам, хищениям и порче отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам сборам" в корреспонденции с дебетом счетов 73 и 94.
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".
Сельскохозяйственные организации стоимость павших и вынужденно забитых животных (за исключением экстремальных ситуаций), выявленных в результате инвентаризации недостач животных, отражают по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счетов 11 "Животные на выращивании и откорме" и 68 "Расчеты по налогам и сборам". Стоимость животных, павших по вине работников, списывается с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"; при отсутствии виновных лиц или при отказе судом во взыскании с работников - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Списание стоимости биологических потерь сырья и сельскохозяйственной продукции и живой массы скота при хранении на перерабатывающих предприятиях (в пределах норм естественной убыли), а также падеж скота на выращивании списывается с кредита счета 94 в дебет счета 20 "Основное производство".
Стоимость выращиваемых или откармливаемых животных, павших в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается минуя счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", а по застрахованному поголовью в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение остаточной (первоначальной) ¦ 01 ¦
¦ ¦стоимости выявленных недостач основных ¦ ¦
¦ ¦средств ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Отражение стоимости выявленных недостач от ¦ 07, 10, 15, 41, ¦
¦ ¦порчи материальных ценностей ¦ 43 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Списание отклонений в стоимости ¦ 16 ¦
¦ ¦недостающих ценностей ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание потерь в производстве и в ¦ 20, 23, 43, 44, ¦
¦ ¦процессе реализации ¦ 45 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение недостач полуфабрикатов ¦ 21 ¦
¦ ¦собственного производства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Корректировка сумм наценки, относящейся к ¦ 42 ¦
¦ ¦недостающим товарам (методом "красное ¦ ¦
¦ ¦сторно") ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Отражение выявленных сумм недостач ¦ 50 ¦
¦ ¦наличных денег и денежных документов в ¦ ¦
¦ ¦кассе ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Отражение недостач в пределах, ¦ 60 ¦
¦ ¦предусмотренных договором величин, ¦ ¦
¦ ¦выявленных при приемке ценностей от ¦ ¦
¦ ¦поставщика ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Начисление к уплате сумм налога на ¦ 68 ¦
¦ ¦добавленную стоимость по обнаруженным ¦ ¦
¦ ¦недостачам, хищениям и порче ценностей ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Отражение выявленных недостач ценностей у ¦ 71 ¦
¦ ¦подотчетных лиц ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Отражение операций по исправлению ¦ 73 ¦
¦ ¦неправильно отнесенных сумм недостач ¦ ¦
¦ ¦ценностей на работника организации ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 |
| 
