Стр. 16
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16
¦12 ¦Отражение стоимости недостающих ценностей, ¦ 76 ¦
¦ ¦поступивших от поставщиков, сверх ¦ ¦
¦ ¦установленных договором величин ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Отражение недостач ценностей, ранее ¦ 92 ¦
¦ ¦ошибочно списанных как убыток от ¦ ¦
¦ ¦чрезвычайных ситуаций ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Отражение недостач ценностей, выявленных в ¦ 98 ¦
¦ ¦отчетном году, но относящиеся к прошлым ¦ ¦
¦ ¦отчетным периодам ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение выявленных недостач и порчи ¦ 08 ¦
¦ ¦ценностей в пределах норм естественной ¦ ¦
¦ ¦убыли по вложениям во внеоборотные активы ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Списание стоимости биологических потерь ¦ 20 ¦
¦ ¦сырья, сельскохозяйственной продукции и ¦ ¦
¦ ¦живой массы скота при хранении на ¦ ¦
¦ ¦перерабатывающих предприятиях (в пределах ¦ ¦
¦ ¦норм естественной убыли); падежа скота на ¦ ¦
¦ ¦выращивании ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение недостач и потерь материальных ¦ 20, 23, 29 ¦
¦ ¦ценностей в пределах норм естественной ¦ ¦
¦ ¦убыли (выявлены при хранении) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание недостач и порчи ценностей в ¦ 25, 26, 44 ¦
¦ ¦пределах норм естественной убыли на ¦ ¦
¦ ¦увеличение общепроизводственных, ¦ ¦
¦ ¦общехозяйственных и расходов на реализацию ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Удержание из заработной платы работников ¦ 70 ¦
¦ ¦организации (материально ответственного ¦ ¦
¦ ¦лица) сумм недостач ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отнесение сумм недостач на виновных лиц ¦ 73 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Списание недостач и порчи ценностей на ¦ 92 ¦
¦ ¦прочие расходы (при отсутствии конкретных ¦ ¦
¦ ¦виновников или при отказе судом во ¦ ¦
¦ ¦взыскании) ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для отражения движения сумм, резервируемых согласно учетной политике и / или в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию.
На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);
предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;
на выплату вознаграждения за выслугу лет;
предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;
предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты);
производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;
предстоящих затрат на ремонт предметов проката;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;
прочих резервов.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.
Фактические расходы и платежи за счет ранее образованных резервов отражаются по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счетов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы, начисленной работникам за время отпуска, и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделениями организации, и других.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.д. и при необходимости корректируется методом "красное сторно" или дополнительной записью.
К счету 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть открыты субсчета:
96-1 "Резерв на оплату отпусков";
96-2 "Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет";
96-3 "Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание";
96-4 "Прочие резервы".
На субсчете 96-1 "Резерв на оплату отпусков" учитывается резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание такого резерва. Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы работников.
На субсчете 96-2 "Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет" отражаются зарезервированные средства на выплату работникам предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат работникам за стаж работы.
На субсчете 96-3 "Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание" организации с целью равномерного включения затрат в издержки производства отражают создание резерва на ремонт основных средств за счет резервирования средств. На данном субсчете также учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку объектов.
Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями исходя из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды.
Резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.
Средства для осуществления предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин резервируются ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин (включая шины, восстановленные методом наложения протектора) по нормам и в порядке, установленном законодательством.
На субсчете 96-4 "Прочие резервы" сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов на рекультивацию земель, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Списание затрат на проведение ремонта за ¦ 20, 23, 29, 60 ¦
¦ ¦счет ранее созданного резерва ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Списание затрат на гарантийный ремонт и ¦ 28 ¦
¦ ¦гарантийное обслуживание ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Начисление сумм оплаты за отпуск, ¦ 70 ¦
¦ ¦вознаграждений за выслугу лет ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Восстановление неиспользованного резерва ¦ 92 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание расходов будущих периодов за счет ¦ 97 ¦
¦ ¦соответствующего резерва ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отчисления в резервы предстоящих расходов. ¦ 08, 20, 23, 25, ¦
¦ ¦Доначисление (сторнирование) в конце года ¦ 26, 29, 44 ¦
¦ ¦отчислений в резервы ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 97 "Расходы будущих периодов"
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для отражения расходов, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами организации либо нормативными правовыми актами.
К расходам, учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов", могут относиться:
расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;
расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;
расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
расходы по горно-подготовительным работам;
расходы на рекультивацию земель;
единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);
затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;
расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;
суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;
суммы подписки на специальную литературу и другие.
В сельском хозяйстве к расходам будущих периодов также относятся:
затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству сооружений для силосования, сеннажирования и других сооружений и приспособлений);
затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия и использования.
В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитываются в качестве расходов будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также накладные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с плановыми расчетами по их распределению.
Затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском ими продукции (подсобное сельское хозяйство, швейные, обувные мастерские, химчистки и т.д.), даже если они относятся к будущим отчетным периодам, списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" полностью в том месяце, в котором они произведены. При определении себестоимости продукции затраты, относящиеся к будущим отчетным периодам, остаются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" как незавершенное производство.
Характеристика расходов будущих периодов по подготовительным к производству работам, по освоению новых видов продукции, по горно-подготовительным работам, по заготовке, переработке сельскохозяйственной продукции в межсезонный период и т.д., а равно порядок и сроки списания всех этих расходов на соответствующие счета учета затрат устанавливаются нормативными документами.
По расходам, связанным с производством работ, предварительно не накапливаемым на каком-либо другом счете, учет организуется по статьям расходов.
Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" производственные расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других равными частями согласно утвержденной учетной политике организации.
По отдельным видам производственных расходов списание их на счета учета затрат может производиться в следующем порядке. Расходы будущих периодов по организованному набору рабочих списываются на издержки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и суммой по смете относится по принадлежности полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, приходящаяся на количество принятых по найму, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение принятых и прибывших на протяжении года.
Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя - на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.
Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах созданного резерва. На счете 97 на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства (обращения).
Расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы и т.д. списываются ежемесячно на издержки производства или обращения равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.
Счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Начисление амортизации по основным ¦ 02 ¦
¦ ¦средствам и отнесение в расходы будущих ¦ ¦
¦ ¦периодов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Списание части стоимости нематериальных ¦ 04 ¦
¦ ¦активов без использования счета 05 ¦ ¦
¦ ¦"Амортизация нематериальных активов" ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Начисление амортизации по нематериальным ¦ 05 ¦
¦ ¦активам и отнесение в расходы будущих ¦ ¦
¦ ¦периодов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание на расходы будущих периодов ¦ 10, 16 ¦
¦ ¦затрат на материалы и отклонений в их ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение затрат вспомогательных ¦ 23 ¦
¦ ¦производств, относящихся к будущим периодам¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение стоимости использованных товаров ¦ 41, 43 ¦
¦ ¦и готовой продукции в расходах будущих ¦ ¦
¦ ¦периодов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Отражение стоимости работ и услуг ¦ 60 ¦
¦ ¦сторонних организаций в расходах будущих ¦ ¦
¦ ¦периодов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Начисление сумм заработной платы по ¦ 70, 69 ¦
¦ ¦работам, относящимся к будущим периодам ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Списание подотчетных сумм на расходы ¦ 71 ¦
¦ ¦будущих периодов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Отражение услуг других организаций в ¦ 76 ¦
¦ ¦расходах будущих периодов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Списание расходов будущих периодов, ¦ 08 ¦
¦ ¦относящихся к капитальным вложениям ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Принятие к учету возвратных отходов при ¦ 10 ¦
¦ ¦выполнении ремонтных и других работ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Списание расходов будущих периодов на ¦ 20, 23, 29 ¦
¦ ¦затраты производства продукции (работ, ¦ ¦
¦ ¦услуг) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отнесение части расходов будущих периодов ¦ 25, 26, 44 ¦
¦ ¦на общепроизводственные, общехозяйственные ¦ ¦
¦ ¦расходы и расходы на реализацию ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание доли расходов будущих периодов на ¦ 76 ¦
¦ ¦увеличение дебиторской задолженности ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 98 "Доходы будущих периодов"
Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для отражения движения средств и обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата и другие.
Для учета движения средств к счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
98-2 "Безвозмездные поступления";
98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей".
По кредиту субсчета 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата и др.), по дебету - суммы доходов, списанные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.
По кредиту субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно от организаций не одного собственника. Суммы, учтенные на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", списываются с этого счета в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы":
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);
по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
По кредиту субсчета 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету субсчета 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".
По кредиту субсчета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются по дебету субсчета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Начисление налогов, связанные с получением ¦ 68 ¦
¦ ¦доходов будущих периодов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Отнесение сумм доходов будущих периодов на ¦ 90 ¦
¦ ¦увеличение доходов по видам деятельности, ¦ ¦
¦ ¦указанным в уставе организации ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Списание доходов будущих периодов на ¦ ¦
¦ ¦внереализационные доходы ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦по безвозмездно полученным основным ¦ 92 ¦
¦ ¦средствам - по мере начисления амортизации ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦иным безвозмездно полученным материальным ¦ 92 ¦
¦ ¦ценностям - по мере их списания на счета ¦ ¦
¦ ¦учета затрат на производство (расходов на ¦ ¦
¦ ¦реализацию) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение полученных безвозмездно ¦ 08 ¦
¦ ¦внеоборотных активов от других организаций ¦ ¦
¦ ¦(не в пределах одного собственника) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Отражение полученных безвозмездно ¦ 10, 11, 41 ¦
¦ ¦оборотных активов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Получение доходов в счет будущих периодов ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Безвозмездное получение финансовых ¦ 58 ¦
¦ ¦вложений (ценных бумаг) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение разницы между суммой, подлежащей ¦ 73 ¦
¦ ¦взысканию с виновных лиц, и учетной ¦ ¦
¦ ¦стоимостью недостающих ценностей ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение сумм недостач ценностей, ¦ 94 ¦
¦ ¦выявленных за прошлые отчетные периоды ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 99 "Прибыли и убытки"
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года ежемесячно отражаются:
прибыль или убыток от видов деятельности;
сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц;
сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц;
начисленные налоги и сборы из прибыли;
суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций.
К счету 99 "Прибыли и убытки" могут быть открыты субсчета:
99-1 "Прибыли и убытки по видам деятельности";
99-2 "Прибыли и убытки от операционной деятельности";
99-3 "Прибыли и убытки от внереализационной деятельности";
99-4 "Платежи по налогам и сборам из прибыли";
99-5 "Финансовые санкции по налогам и сборам".
На субсчете 99-1 "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности" учитываются прибыли и убытки от видов деятельности, указанных в уставе организации (от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др.).
На субсчете 99-2 "Прибыли и убытки от операционной деятельности" отражаются прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 "Операционные доходы и расходы" (от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).
На субсчете 99-3 "Прибыли и убытки от внереализационной деятельности" учитываются прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" (путем сопоставления внереализационных доходов и расходов).
На субсчете 99-4 "Платежи по налогам и сборам из прибыли" учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, - в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На субсчете 99-5 "Финансовые санкции по налогам и сборам" отражаются суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров), - в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Счет 99 "Прибыли и убытки" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Начисление налогов и сборов из прибыли ¦ 68 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Начисление сумм причитающихся налоговых и ¦ 68, 69 ¦
¦ ¦неналоговых санкций и пени ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение суммы чистой прибыли ¦ 84 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отражение убытка по видам деятельности ¦ 90 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение превышения операционных расходов ¦ 91 ¦
¦ ¦над доходами (убыток от операционной ¦ ¦
¦ ¦деятельности) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение превышения внереализационных ¦ 92 ¦
¦ ¦расходов над доходами (убыток от ¦ ¦
¦ ¦внереализационной деятельности) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение суммы чистого убытка ¦ 84 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Отражение прибыли по видам деятельности ¦ 90 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение превышения операционных доходов ¦ 91 ¦
¦ ¦над расходами (прибыль от операционной ¦ ¦
¦ ¦деятельности) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отражение превышения внереализационных ¦ 92 ¦
¦ ¦доходов над расходами (прибыль от ¦ ¦
¦ ¦внереализационной деятельности) ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Раздел 9
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей и других активов, временно находящихся у организации, но принадлежащих другим организациям, а также амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности и списанная в убыток дебиторская задолженность. На забалансовых счетах учет ведется по простой схеме, т.е. без применения двойной записи. Эти счета не корреспондируют между собой или с другими балансовыми счетами.
Счет 001 "Арендованные основные средства"
Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Они учитываются в оценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет арендованных основных средств ведется по арендодателям и каждому объекту основных средств.
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение"
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" организации-покупатели учитывают товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.
Оборудование учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.д.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости или в условной оценке.
Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов"
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей
полученные"
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.
Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства
основных средств"
Счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда воспроизводства основных средств.
По дебету счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации, включенных в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров.
По кредиту счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.
Аналитический учет по счету 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" ведется по направлениям использования фонда.
Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"
Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Счет 012 "Нематериальные активы,
полученные в пользование"
Счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущественных прав.
Отражение операций на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", связанных с получением права на использование указанных объектов, производится на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных и других аналогичных договоров. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" в оценке, принятой в договоре.
Аналитический учет по счету 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" ведется по видам нематериальных активов, полученных в пользование.
Счет 013 "Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов"
Счет 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов.
По дебету счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" отражаются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров.
По кредиту счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.
Аналитический учет по счету 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" ведется по направлениям использования фонда.
Счет 014 "Потеря стоимости основных средств"
Счет 014 "Потеря стоимости основных средств" предназначен для обобщения информации о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств. Потеря стоимости по указанным объектам отражается на счете 014 "Потеря стоимости основных средств" в конце года в порядке, установленном законодательством. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.д.) накопленная амортизация по ним списывается по кредиту счета 014 "Потеря стоимости основных средств".
Аналитический учет по счету 014 "Потеря стоимости основных средств" ведется по каждому объекту основных средств.
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16
| 
