Стр. 14
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 |
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Выкуп организацией собственных акций у ¦ 50, 51, 55 ¦
¦ ¦акционеров ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Отражение превышения номинальной стоимости ¦ 92 ¦
¦ ¦акций (долей) над фактическими затратами ¦ ¦
¦ ¦на их выкуп; безвозмездное получение ¦ ¦
¦ ¦собственных акций ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Продажа выкупленных собственных акций ¦ 51 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Аннулирование выкупленных обществом ¦ 80 ¦
¦ ¦собственных акций (долей) по номинальной ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение превышения фактических затрат на ¦ 92 ¦
¦ ¦выкуп акций (долей) над их номинальной ¦ ¦
¦ ¦стоимостью (при их аннулировании) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Безвозмездная передача выкупленных ¦ 92 ¦
¦ ¦собственных акций (долей) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Разница между покупной стоимостью ¦ 92 ¦
¦ ¦выкупленных акций (долей) и их продажной ¦ ¦
¦ ¦стоимостью (при продаже другим акционерам) ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 82 "Резервный фонд"
Счет 82 "Резервный фонд" предназначен для отражения информации о состоянии и движении резервного фонда организации, образуемого в соответствии с законодательными и учредительными документами.
Источником образования резервного фонда является прибыль отчетного года. Формирование резервного фонда отражается по кредиту счета 82 "Резервный фонд" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Целевая направленность и размер резервного фонда определяется учредительными документами организации. По решению учредителей в резервный фонд могут быть направлены целевые взносы учредителей.
Использование средств резервного фонда производится на покрытие убытка организации за отчетный год, на выплату доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей, на погашение облигаций акционерного общества и другие цели.
Аналитический учет по счету 82 "Резервный фонд" организуется по каналам формирования и использования.
Счет 82 "Резервный фонд" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Направление средств резервного фонда на ¦ 66, 67 ¦
¦ ¦погашение облигаций акционерного общества ¦ ¦
¦ ¦(покрытие разницы между покупной и ¦ ¦
¦ ¦номинальной стоимостью при размещении ¦ ¦
¦ ¦облигаций ниже номинала) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Использование резервного фонда на выплату ¦ 75 ¦
¦ ¦доходов учредителям (участникам) ¦ ¦
¦ ¦организации при недостатке прибыли ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Направление средств резервного фонда на ¦ 84 ¦
¦ ¦покрытие убытков (учетные записи декабря) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Пополнение средств резервного фонда за ¦ 75 ¦
¦ ¦счет взносов учредителей (участников) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Образование резервного фонда за счет ¦ 84 ¦
¦ ¦нераспределенной прибыли ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 83 "Добавочный фонд"
Счет 83 "Добавочный фонд" предназначен для отражения информации о формировании, движении и использовании добавочного фонда организации.
Формирование добавочного фонда осуществляется:
за счет прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, - в корреспонденции с дебетом счетов по учету активов; снижение стоимости активов по результатам переоценки отражается сторнировочной записью по дебету счетов учета активов и кредиту счета 83 "Добавочный фонд";
суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость), - в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями";
направления нераспределенной прибыли (фонда накопления зарегистрированного) на финансирование вложений во внеоборотные активы (по мере принятия к бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов);
направления средств целевого финансирования на инвестиционные проекты (по мере принятия к бухгалтерскому учету имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования);
стоимости полученного безвозмездно имущества (в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа).
Наличие добавочного фонда свидетельствует о не разделенной между учредителями стоимости, поэтому учетные записи по дебету счета 83 "Добавочный фонд" отражает его использование в исключительных случаях:
при увеличении уставного фонда - в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" либо счета 80 "Уставный фонд";
распределении сумм между учредителями организации - в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями".
К счету 83 "Добавочный фонд" могут быть открыты субсчета:
83-1 "Фонд переоценки внеоборотных активов";
83-2 "Фонд переоценки оборотных активов";
83-3 "Эмиссионный фонд";
83-4 "Фонд накопления использованный";
83-5 "Фонд целевого финансирования использованный";
83-6 "Безвозмездно полученное имущество".
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный фонд" должен обеспечить формирование информации о направлениях его образования и использования.
Счет 83 "Добавочный фонд" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Корректировка сумм амортизации при ¦ 02, 05 ¦
¦ ¦переоценке амортизируемого имущества ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Распределение добавочного фонда между ¦ 75 ¦
¦ ¦учредителями организации; направление ¦ ¦
¦ ¦добавочного фонда на увеличение уставного ¦ ¦
¦ ¦фонда ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Направление добавочного фонда на ¦ 80 ¦
¦ ¦увеличение уставного фонда ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение прироста стоимости внеоборотных ¦ 01, 03, 04, 07, ¦
¦ ¦активов; суммы снижения стоимости ¦ 08 ¦
¦ ¦внеоборотных активов (сторнировочная ¦ ¦
¦ ¦запись); безвозмездное получение имущества ¦ ¦
¦ ¦(в пределах родного собственника) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Прирост стоимости оборотных активов ¦ 10, 11, 41, 43, ¦
¦ ¦(материалов, продукции, товаров и др.); ¦ 45 ¦
¦ ¦снижение стоимости по указанному имуществу ¦ ¦
¦ ¦- сторнировочной записью ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение суммы разницы между продажной и ¦ 75 ¦
¦ ¦номинальной стоимостью акций (превышение ¦ ¦
¦ ¦цены реализации над номиналом) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Использование фонда накопления ¦ 84 ¦
¦ ¦(зарезервированного) на финансирование ¦ ¦
¦ ¦вложений во внеоборотные активы (по мере ¦ ¦
¦ ¦принятия к бухгалтерскому учету основных ¦ ¦
¦ ¦средств и нематериальных активов) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Использование средств целевого ¦ 86 ¦
¦ ¦финансирования на инвестиционные проекты ¦ ¦
¦ ¦(по мере принятия к бухгалтерскому учету ¦ ¦
¦ ¦имущества, приобретенного за счет средств ¦ ¦
¦ ¦целевого финансирования) ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для отражения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года отражается учетными записями в декабре месяце по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Чистый убыток отчетного года отражается в декабре месяце по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
В соответствии с учредительными документами часть прибыли отчетного года направляется на выплату доходов учредителям (участникам) организации, что отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Учетные записи производятся при выплате промежуточных доходов (квартал, полугодие) и по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Убыток отчетного года списывается с бухгалтерского баланса по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за счет следующих источников:
уставного фонда - в корреспонденции с дебетом счета 80 "Уставный фонд" (при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов организации);
резервного фонда - в корреспонденции с дебетом счета 82 "Резервный фонд";
целевых взносов участников организации в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями" и других.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется для формирования информации по направлениям использования нераспределенной прибыли, которая в качестве источника финансового обеспечения производственного развития и вложений во внеоборотные активы может быть отражена как зарезервированная. На этом же счете часть нераспределенной прибыли резервируется в качестве фонда потребления.
К счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут быть открыты субсчета:
84-1 "Фонд накопления образованный";
84-2 "Фонд потребления".
Обособление нераспределенной прибыли в разрезе указанных фондов производится в соответствии с учредительными документами организации. По мере осуществления вложений во внеоборотные активы и принятия их к бухгалтерскому учету производится учетная запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчету 84-1 "Фонд накопления образованный" и кредиту счета 83 "Добавочный фонд" субсчету 83-4 "Фонд накопления использованный". Использование фонда потребления отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Использование фонда потребления в ¦ 50, 70, 51, 76 ¦
¦ ¦соответствии со сметой его расходования ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Направление сумм нераспределенной прибыли ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦на выплату доходов работникам организации ¦ 70 ¦
¦ ¦(в соответствии с решением собрания ¦ ¦
¦ ¦акционеров) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦выплату доходов (дивидендов) учредителям ¦ 75 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦пополнение уставного фонда ¦ 80 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦формирование резервного фонда ¦ 82 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Начисление части прибыли организации для ¦ 75 ¦
¦ ¦передачи в собственность трудового ¦ ¦
¦ ¦коллектива (в качестве их вклада) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Использование фонда накопления ¦ 83 ¦
¦ ¦(образованного) на финансирование ¦ ¦
¦ ¦производственного развития (по мере ¦ ¦
¦ ¦принятия к бухгалтерскому учету ¦ ¦
¦ ¦внеоборотных активов) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Обособление нераспределенной прибыли в ¦ 84 ¦
¦ ¦качестве финансового обеспечения ¦ ¦
¦ ¦производственного развития (фонд ¦ ¦
¦ ¦накопления образованный) и фонда ¦ ¦
¦ ¦потребления ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение суммы чистого убытка отчетного ¦ 99 ¦
¦ ¦года (заключительными оборотами декабря) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Списание убытков отчетного года ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦за счет взносов учредителей (участников) ¦ 75 ¦
¦ ¦организации ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦резервного фонда ¦ 82 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Списание убытка отчетного года (доведение ¦ 80 ¦
¦ ¦величины уставного фонда до величины ¦ ¦
¦ ¦чистых активов организации) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение суммы чистой прибыли отчетного ¦ 99 ¦
¦ ¦года (заключительными оборотами декабря) ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 86 "Целевое финансирование"
Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для отражения информации о движении средств, поступивших из бюджета, других организаций и лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, за исключением дотаций из бюджета по государственному регулированию цен и тарифов; предоставленных налоговых льгот; отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых кредитов.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счетов 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту соответствующих счетов:
18 "Налог на добавленную стоимость" - при списании сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам за счет средств целевого финансирования;
20 "Основное производство" - при использовании целевых средств на покрытие затрат:
на противоэпизотические мероприятия;
защиту растений от вредителей и болезней;
борьбу с болезнями животных, рыб;
известкование кислых почв;
апробацию посевов;
добычу и вывозку торфа;
вывозку и внесение органических удобрений;
перезалужение сенокосов и пастбищ;
содержание и ремонт важнейших сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети;
премирование по итогам республиканского соревнования на уборке зерновых и зернобобовых культур, на заготовке кормов, в льноводстве и др.;
возмещение затрат по хранению госрезерва хлебопродуктов;
83 "Добавочный фонд" - при использовании средств целевого финансирования на инвестиционные проекты (строительство, реконструкция и приобретение основных средств и нематериальных активов);
90 "Реализация" - при направлении целевых средств:
на надбавки к закупочным ценам на сельскохозяйственную продукцию;
возмещение разницы в ценах за поставленную городу Минску продукцию;
удешевление стоимости семян сельскохозяйственных культур высших репродукций;
92 "Внереализационные доходы и расходы" - при направлении целевых средств на покрытие убытков от стихийных бедствий и возмещение плановых убытков;
98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" - при использовании целевых средств:
на пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов);
удешевление услуг по ремонту сельскохозяйственной техники, узлов и агрегатов;
возмещение стоимости автомобильного бензина и дизельного топлива, выданных в виде товарного кредита;
удешевление процентных ставок по кредитам банков, за исключением полученных на инвестиционные цели;
удешевление стоимости энергоресурсов;
цели в соответствии с республиканскими программами;
развитие племенного дела в животноводстве;
погашение кредиторской задолженности и задолженности по ссудам банка.
Суммы, учтенные на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены, списываются в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" организуется в разрезе источников поступления целевых средств и направлений их использования.
Счет 86 "Целевое финансирование" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Списание НДС по товарам, работам, услугам, ¦ 18 ¦
¦ ¦приобретенным за счет целевых средств ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Списание сельскохозяйственной организацией ¦ 20 ¦
¦ ¦производственных затрат за счет средств ¦ ¦
¦ ¦целевого финансирования (расходы на ¦ ¦
¦ ¦противоэпизотические мероприятия, борьбу с ¦ ¦
¦ ¦болезнями растений и животных, ¦ ¦
¦ ¦известкование кислых почв и др.) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение использования целевого ¦ 83 ¦
¦ ¦финансирования на инвестиционные цели: при ¦ ¦
¦ ¦вводе объектов основных средств и ¦ ¦
¦ ¦нематериальных активов, осуществлении ¦ ¦
¦ ¦других расходов капитального характера ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отражение надбавок к закупочным ценам на ¦ 90 ¦
¦ ¦сельскохозяйственную продукцию; ¦ ¦
¦ ¦удешевление стоимости семян ¦ ¦
¦ ¦сельскохозяйственных культур высших ¦ ¦
¦ ¦репродукций ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Направление целевых средств на покрытие ¦ 92 ¦
¦ ¦убытков от стихийных бедствий ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Использование целевого финансирования на ¦ 98 ¦
¦ ¦пополнение производственных запасов; ¦ ¦
¦ ¦удешевление услуг по ремонту ¦ ¦
¦ ¦сельскохозяйственной техники; удешевление ¦ ¦
¦ ¦стоимости энергоресурсов и др. ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Принятие к бухгалтерскому учету имущества, ¦ 07, 08, 10, 11, ¦
¦ ¦полученного в рамках целевого ¦ 15, 16, 20, 41 ¦
¦ ¦финансирования ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Поступление денежных средств бюджетного ¦ 50, 51, 55, 60, ¦
¦ ¦финансирования; средств на целевые ¦ 76 ¦
¦ ¦мероприятия; средств из целевого ¦ ¦
¦ ¦бюджетного фонда поддержки производителей ¦ ¦
¦ ¦сельскохозяйственной продукции ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Направление сумм резервного фонда на ¦ 82 ¦
¦ ¦целевые нужды ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Направление части нераспределенной прибыли ¦ 84 ¦
¦ ¦на целевые нужды ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Раздел 8
ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Доходы в зависимости от характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются:
1) на доходы по видам деятельности;
2) операционные доходы;
3) внереализационные доходы.
Расходы в зависимости от характера, условий возникновения и направления деятельности организации подразделяются:
1) на расходы по видам деятельности;
2) операционные расходы;
3) внереализационные расходы.
Счет 90 "Реализация"
Счет 90 "Реализация" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.
На счете 90 "Реализация" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг:
по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства сельскохозяйственных, перерабатывающих и других организаций;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
товарам;
услугам по перевозке грузов;
представлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации).
Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) ее сумма отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов по учету расходов и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на реализацию" и других в дебет счета 90 "Реализация";
признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг ее сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и других и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Реализация".
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Реализация" отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" с одновременным сторнированием сумм наценок (скидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".
В организациях, оказывающих транспортные услуги, по кредиту счета 90 "Реализация" отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги, в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а по дебету - фактические расходы по эксплуатации транспорта, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям.
Учет реализации в сельскохозяйственных организациях может отражаться по двум вариантам (вариант выбирается организацией самостоятельно в соответствии с ее учетной политикой).
При первом - типовом (общем) варианте к счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка от реализации";
90-2 "Себестоимость реализации";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки";
90-6 "Экспортные пошлины";
90-9 "Прибыль / убыток от реализации".
По кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.
По дебету субсчета 90-2 "Себестоимость реализации" учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации" признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.
По дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 90-4 "Акцизы" учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.
По дебету субсчета 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 90-6 "Экспортные пошлины" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.
Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации", 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка от реализации" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации".
При втором варианте к счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп реализации продукции (работ, услуг):
90-1 "Продукция растениеводства";
90-2 "Продукция животноводства";
90-3 "Продукция промышленных и подсобных производств";
90-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств";
90-5 "Продукция, принятая у граждан для реализации";
90-6 "Прочая продукция, товары, работы и услуги".
Записи на указанных субсчетах производятся накопительно в течение отчетного года.
На субсчетах 90-1 "Продукция растениеводства" и 90-2 "Продукция животноводства" отражается себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с кредитом субсчетов 43-1 "Продукция растениеводства" и 43-2 "Продукция животноводства", счета 11 "Животные на выращивании и откорме", а также выручка от реализации продукции в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
По дебету субсчетов 90-1 и 90-2 отражается нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и калькуляционные разницы по реализованной продукции (в конце года).
По кредиту субсчетов 90-1 "Продукция растениеводства" и 90-2 "Продукция животноводства" также отражается списание продукции, выданной работникам хозяйства в счет оплаты труда, - в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; списание под отчет материально ответственным лицам стоимости продукции, отпущенной для реализации за наличный расчет на рынке, в ларьках и т.д., - в корреспонденции с дебетом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Сельскохозяйственные организации на счете 90 "Реализация" учитывают операции по реализации принятых у граждан продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.
Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и других. Кроме того, аналитический учет осуществляется по каналам и направлениям реализации (государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на рынке, выдача продукции в счет оплаты труда и прочая реализация), а также видам деятельности.
В аналитическом учете по счету 90 "Реализация" организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, по кредиту счета 90 "Реализация" показывается также ее зачетная масса.
При межхозяйственной кооперации и при взаимоотношениях по договору простого товарищества организации реализованную продукцию (работы, услуги), полученную от данной деятельности, учитывают отдельно от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства на открываемых аналитических счетах к счету 90 "Реализация".
На субсчете 90-3 "Продукция промышленных и подсобных производств" отражается себестоимость реализованной продукции промышленных и подсобных производств сельскохозяйственных организаций в корреспонденции с кредитом субсчета 43-3 "Продукция промышленных и подсобных производств", а также выручку от реализации продукции в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
Обслуживающие организации (организации Белагросервиса) на субсчете 90-3 "Продукция промышленных и подсобных производств" отражают реализацию выполненных и принятых заказчиками работ и услуг механизированных отрядов, подразделений автотранспорта, по монтажу и техническому обслуживанию оборудования животноводческих ферм, работ станций технического обслуживания автомобилей и машинно-тракторного парка и других самостоятельных подразделений основного производства, включая работы и услуги ремонтной мастерской.
Автотранспортные организации на субсчете 90-3 учитывают фактическую себестоимость и доходы от эксплуатационной деятельности транспорта по перевозке грузов и пассажиров по отдельным видам перевозок, в том числе по оказанию транспортных услуг населению, от перегонов автомобилей до места работы, за доставку.
Автотранспортные организации, осуществляющие транспортно-эксплуатационные и погрузочно-разгрузочные операции, суммы доходов от выполнения указанных работ и оказанных услуг на субсчете 90-3 "Продукция промышленных и подсобных производств" отражают по стоимости, предусмотренной договорами или по установленным расценкам на отдельные виды работ.
На субсчете 90-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств" учитываются операции по реализации продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на сторону. По дебету субсчета 90-4 отражается себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а по кредиту - выручка за реализованную продукцию и суммы возмещения заготовительными организациями расходов организации по доставке сельскохозяйственной продукции.
На субсчете 90-5 "Продукция, принятая у граждан для реализации" отражается реализованная сельскохозяйственная продукция, скот и птица, закупленные (принятые) у граждан по договорам или по их поручению для реализации. При реализации продукции, скота и птицы стоимость их списывается в дебет субсчета 90-5 с кредита субсчетов 43-5 "Продукция, принятая у граждан для реализации" и 11-7 "Животные, принятые у граждан для реализации". Сумма причитающейся выручки отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту субсчета 90-5. Для каждого вида продукции открываются отдельные аналитические счета.
На субсчете 90-6 "Прочая продукция, товары, работы и услуги" учитываются операции по продаже прочей продукции, товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие счета. Например, реализация продукции (товаров) через фирменные магазины сельскохозяйственных организаций. По дебету субсчета 90-9 учитываются реализованные товары (по учетной стоимости), списанные с кредита счета 41 "Товары", а также издержки обращения в корреспонденции с кредитом счета 44 "Расходы на реализацию", по кредиту - сумму выручки от реализации товаров по продажным ценам в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет". Сумма наценок (скидок), относящиеся к реализованным товарам, сторнируется по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 42 "Торговая наценка". Причитающиеся бюджету суммы акцизов и налога на добавленную стоимость относят в дебет субсчета 90-9 и кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Реализация услуг и работ на сторону, платных услуг населению и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы по реализации продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитываются на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведется по видам реализуемой государству продукции и отражается как прочая реализация услуг.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам 90-1 "Продукция растениеводства", 90-2 "Продукция животноводства", 90-3 "Продукция промышленных и подсобных производств", 90-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств", 90-5 "Продукция, принятая у граждан для реализации", 90-6 "Прочая продукция, товары, работы и услуги" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц, который списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".
Счет 90 "Реализация" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Списание себестоимости реализованных ¦ 11 ¦
¦ ¦животных после выращивания и откорма (в ¦ ¦
¦ ¦течение года - по нормативно-прогнозной ¦ ¦
¦ ¦(плановой) себестоимости) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Списание себестоимости работ (услуг) ¦ 20 ¦
¦ ¦основного производства, выполненных другим ¦ ¦
¦ ¦организациям ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Списание себестоимости реализованных ¦ 21 ¦
¦ ¦полуфабрикатов собственного производства ¦ ¦
¦ ¦(в течение года - по нормативно-прогнозной ¦ ¦
¦ ¦(плановой) себестоимости) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание возмещаемых расходов по доставке ¦ 23 ¦
¦ ¦сельскохозяйственной продукции ¦ ¦
¦ ¦заготовительным организациям ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание стоимости выполненных работ и ¦ 23, 24 ¦
¦ ¦оказанных услуг другим организациям ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Списание общепроизводственных расходов при ¦ 25 ¦
¦ ¦признании их в качестве условно-постоянных ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Списание общехозяйственных ¦ 26 ¦
¦ ¦(условно-постоянных) расходов согласно ¦ ¦
¦ ¦учетной политике организации ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Списание себестоимости реализованной ¦ 29 ¦
¦ ¦продукции (работ, услуг) обслуживающих ¦ ¦
¦ ¦производств и хозяйств ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Списание отклонений между фактической и ¦ 40 ¦
¦ ¦нормативно-прогнозной (плановой) ¦ ¦
¦ ¦себестоимостью готовой продукции (при ¦ ¦
¦ ¦использовании счета 40 в учете выпуска ¦ ¦
¦ ¦готовой продукции) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Списание учетной стоимости реализованных ¦ 41 ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Списание себестоимости (в течение года - ¦ 43 ¦
¦ ¦по нормативно-прогнозной (плановой) ¦ ¦
¦ ¦себестоимости реализованной готовой ¦ ¦
¦ ¦продукции (растениеводства, ¦ ¦
¦ ¦животноводства и др.) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Списание калькуляционных разниц в конце ¦ 20, 11 ¦
¦ ¦года между фактической и ¦ ¦
¦ ¦нормативно-прогнозной (плановой) ¦ ¦
¦ ¦себестоимостью реализованной ¦ ¦
¦ ¦сельскохозяйственной продукции ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Списание расходов по реализации продукции ¦ 44 ¦
¦ ¦и товаров, кроме возмещаемых покупателями ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Списание стоимости отгруженных продукции и ¦ 45 ¦
¦ ¦товаров после оплаты платежных документов ¦ ¦
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 |
| 
