Стр. 6
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 |
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Списание сумм налога на добавленную ¦ 68 ¦
¦ ¦стоимость, подлежащих вычету ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Списание сумм налога на добавленную ¦ 86 ¦
¦ ¦стоимость по приобретенным и оплаченным ¦ ¦
¦ ¦товарам, работам и услугам за счет средств ¦ ¦
¦ ¦целевого финансирования ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание сумм уплаченного НДС по объектам, ¦ 92 ¦
¦ ¦по которым кредиторская задолженность ¦ ¦
¦ ¦списана на финансовые результаты ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Уменьшение суммы налоговых вычетов в ¦ 92 ¦
¦ ¦размере 4% выручки от реализации товаров ¦ ¦
¦ ¦облагаемых налогом по ставке - 0 (для ¦ ¦
¦ ¦экспортеров нефтепродуктов - 6,5% выручки) ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Раздел 3
ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по видам деятельности организации (кроме расходов на реализацию), а также для обеспечения контроля за формированием себестоимости продукции, работ, услуг. На них собирается, группируется и обобщается информация о хозяйственных процессах в основных, вспомогательных, обслуживающих и других сферах, предусмотренных целями деятельности организации.
Учет затрат на производство должен обеспечить получение всех необходимых показателей производственной деятельности:
своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство;
исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции (работ, услуг);
контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Организация учета затрат на производство продукции основывается на следующих принципах:
неизменности принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
полноте отражения в учете всех хозяйственных операций (принцип полноты затрат);
правильности отнесения затрат и включения их в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (принцип начисления);
соотношении затрат и расходов (принцип соответствия, согласованности затрат и доходов);
разграничение в учете текущих затрат на производство и вложений во внеоборотные активы (капитальных вложений).
Бухгалтерский учет расходов организации по видам деятельности осуществляется по объектам учета затрат. Внутри каждого объекта учета затрат или расходов открываются аналитические позиции учета по классификационным признакам (структурным подразделениям-цехам, отделениям, бригадам, фермам, производственным участкам, и т.д., видам (группам) культур, животных; видам вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, другим видам работ и расходов).
Информация о затратах по основным видам деятельности формируется с применением счетов 20 - 29.
Счет 20 "Основное производство"
Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). На этом счете учитываются затраты:
сельскохозяйственных, промышленных организаций по производству (выпуску) продукции;
ремонтно-технических и прочих агросервисных организаций - по выполнению ремонтных работ, техническому обслуживанию автомобильного и машинно-тракторного парков, оборудования животноводческих ферм, проведению механизированных, агрохимических работ и т.д.;
организаций транспорта по оказанию ими услуг;
подрядных проектно-изыскательских организаций по выполнению строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ;
научно-исследовательских и конструкторских организаций по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
организаций общественного питания, состоящих на самостоятельном балансе по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов);
других организаций.
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы вспомогательных производств, по управлению и обслуживанию основного производства после их распределения, а также потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в дебете счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств относятся в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
По кредиту счета 20 "Основное производство" учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 10 "Материалы" (в части семян, кормов), 43 "Готовая продукция", 90 "Реализация". По кредиту отражаются также суммы, не включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (потери от стихийных бедствий и др.).
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает затраты незавершенного производства.
К счету 20 "Основное производство" могут быть открыты субсчета:
20-1 "Растениеводство";
20-2 "Животноводство";
20-3 "Промышленные производства";
20-4 "Прочие основные производства".
Субсчет 20-1 "Растениеводство" предназначен для учета затрат и выхода продукции растениеводства, включая садоводство, цветоводство и выращивание саженцев (питомники).
Аналитический учет затрат растениеводства под урожай текущего года и выхода продукции ведется по подразделениям, статьям затрат (их группам) и видам (группам) выращиваемых культур и выполняемых работ.
Затраты по недобору продукции, вызванные чрезвычайными обстоятельствами вследствие стихийных бедствий и иных неблагоприятных погодных условий, относятся в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". По застрахованным посевам суммы, возмещаемые органами страхования, списываются с кредита счета 92 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По незастрахованным посевам все потери учитываются в составе внереализационных расходов.
Продукция, предназначенная на кормовые и семенные цели (сено, силос, сенаж, семена с сортовых участков или семенных посевов, посадочный материал), принимается к учету по счету 10 "Материалы"; продукция, предназначенная для продажи, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, - на счет 43 "Готовая продукция".
Скошенная и скормленная скоту зеленая масса сеянных трав списывается с кредита субсчета 20-1 в дебет субсчета 10-6 "Корма", а затем их стоимость включается в затраты животноводства с отражением по дебету субсчета 20-2 и кредиту субсчета 10-6. Продукция, использованная на корм скоту путем выпаса, не приходуется. Затраты по уходу за пастбищами, выпасами, выгонами списываются непосредственно на расходы по содержанию соответствующих групп животных.
Корма, заготовленные на стороне, отражаются по дебету субсчета 10-6 "Корма" в сумме фактических затрат на их заготовление.
Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая текущего года отражаются на субсчете 20-1. Неиспользуемые отходы (земля, гниль, мертвая засоренность, усушка) списываются методом "красное сторно" по кредиту субсчета 20-1 и дебету счетов, на которых учитывается продукция в зависимости от назначения (10, 43).
На субсчете 20-1 "Растениеводство" отражаются затраты под урожай будущих лет, которые рассматриваются как незавершенное производство. В их состав включаются расходы по посеву озимых зерновых культур и многолетних трав, подъему зяби, внесению органических и минеральных удобрений, освоению новых земель, снегозадержанию (в IV квартале) и др. Затраты по уходу за плодоносящими плодовыми насаждениями после уборки урожая в состав незавершенного производства не включаются, а относятся на себестоимость полученной в отчетном году продукции.
После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость в конце года доводится до фактической путем списания на соответствующие счета калькуляционных разниц. Калькуляционные разницы по продукции растениеводства списываются с кредита субсчета 20-1 "Растениеводство" (отдельных аналитических счетов) дополнительными записями или методом "красное сторно" в дебет следующих субсчетов:
10-7 "Семена и посадочный материал" - на сумму, приходящуюся на остаток неизрасходованных семян производства текущего года;
10-6 "Корма" - на сумму, приходящуюся на остаток кормов производства текущего года;
43-1 "Продукция растениеводства" - на сумму остатка товарной продукции растениеводства;
20-1 "Растениеводство" - на сумму, приходящуюся на семена посеянных озимых культур;
20-2 "Животноводство" - на сумму, приходящуюся на израсходованные корма собственного производства текущего года;
20-3 "Промышленные производства" - на сумму переданной в переработку продукции;
90-2 "Себестоимость реализации" - на сумму, приходящуюся на проданную (реализованную) продукцию производства текущего года.
После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам (группам культур) на субсчете 20-1 "Растениеводство" остаются только затраты в незавершенном производстве, которые показывают в заключительном балансе.
Субсчет 20-2 "Животноводство" предназначен для учета затрат и выхода продукции животноводства (молочного и мясного скотоводства, овцеводства, свиноводства, коневодства, птицеводства, звероводства, рыбоводства, пчеловодства и др.), а также затрат по выращиванию молодняка рабочего скота.
Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства ведется по видам, технологическим группам животных и птицы, принятым в хозяйстве, и по установленным статьям затрат.
В соответствии с технологией производства отдельные виды расходов выделяются в статьи затрат. В птицеводстве выделяется статья затрат "Стоимость яиц, заложенных на инкубацию", в рыбоводстве - "Стоимость мальков, запущенных в водоемы", в овцеводстве - "Затраты на содержание стригального пункта".
В составе затрат животноводства отдельно учитывается стоимость павших животных и птицы (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются на затраты животноводства по соответствующим видам и группам животных по статье "Потери от брака, падежа животных".
Сортовые шкурки, полученные в течение года от убоя и падежа зверей, относятся к основной продукции звероводства. Шкурки, не соответствующие по качеству техническим требованиям действующих ГОСТов (несортовые, нестандартные), относятся к прочей продукции звероводства и принимаются к учету по дебету субсчета 43-2 "Продукция животноводства" по цене возможной реализации. Павший до отсадки от самок молодняк зверей утилизируют вместе со шкуркой.
На распределяемые в конце года калькуляционные разницы между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью кредитуется субсчет 20-2 и дебетуются следующие субсчета (если фактическая себестоимость оказалась ниже нормативно-прогнозной (плановой) - "красным сторно"):
11-1 "Молодняк животных" - на сумму разниц, приходящихся на приплод, прирост живой массы и прирост молодняка животных;
20-2 "Животноводство" - на сумму разниц, приходящихся на продукцию, скормленную животным (молоко, мед), яйца, переданные на инкубацию;
10-6 "Корма", 43-2 "Продукция животноводства" - на сумму разниц по продукции, оставшейся на конец года на складах организации;
20-3 "Промышленные производства" - на сумму разниц, приходящихся на переработку продукции;
90-2 "Себестоимость реализации" - на сумму разниц, приходящихся на реализованную продукцию.
В отдельных отраслях животноводства на конец года может иметь место незавершенное производство. Например, в птицеводстве затраты по инкубации яиц, заложенных в декабре и переходящих по циклу выхода цыплят на следующий год; в пчеловодстве - стоимость меда, оставленного в ульях на зиму в качестве корма; в рыбоводстве - переходящие на следующий год затраты по выращиванию сеголеток.
На субсчете 20-3 "Промышленные производства" отражаются прямые затраты по выработке продукции промышленных производств, подготовке и освоению производства, прочие производственные расходы.
Фактическая производственная себестоимость продукции по данным бухгалтерского учета отражается по кредиту субсчета 20-3.
Остаток по субсчету 20-3 на конец отчетного периода, подтвержденный данными аналитического учета производственных затрат, отражает величину затрат в незавершенном промышленном производстве.
Ремонтные организации агросервиса на этом субсчете отражают затраты на ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей, двигателей, зерноочистительных машин, электродвигателей, генераторов, станков, экскаваторов и других машин, а также изготовление промышленной продукции и изделий, выполняемых по заказам организаций и для собственных нужд.
Фактическая себестоимость выполненного и сданного заказчикам ремонта машин списывается с кредита субсчета 20-3 в дебет счета 90 "Реализация". Одновременно стоимость ремонта этих машин по договорным ценам отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Стоимость отремонтированных на конец месяца машин, но не сданных заказчикам, отражается по дебету счета 43 и кредиту субсчета 20-3.
На субсчете 20-3 учитываются также затраты по переработке сельскохозяйственной продукции (переработке молока, изготовлению соков и сокоматериалов, консервированию овощей и фруктов, убою скота и птицы и другим видам переработки), по промышленному производству различной продукции, строительных материалов, мелкого инвентаря (изготовление обозно-шорных, столярных изделий; продукции лесопильного, кирпичного, черепичного производства и другим видам производств), а также по лесоразработке, добыче (заготовке торфа, гипса, извести, камня, щебня и др.) собственными силами.
На отдельных аналитических счетах субсчета 20-4 "Прочие основные производства" организации по агрохимическому обслуживанию, машинно-технологические станции (МТС) и другие организации агросервиса учитывают затраты по проведению в сельскохозяйственных организациях работ по вывозке и внесению удобрений, известкованию и гипсованию почв, защите растений от вредителей, болезней и сорняков химическими и биологическими средствами, комплексному агрохимическому окультуриванию полей, улучшению земель, уборке урожая и другим производственно-технологическим работам.
Организации по агрохимическому обслуживанию на этом субсчете учитывают также затраты по перевозке тракторами минеральных удобрений и химикатов потребителям на условиях франко-хозяйств и на склады объединения, расходы по доставке грузов тракторами для капитального строительства и ремонта, выполняемых хозяйственным способом, промышленным, вспомогательным и другим производствам и сторонним организациям.
Ремонтные организации агросервиса на этом субсчете учитывают затраты по выполнению работ по электрификации и механизации производственных процессов на животноводческих фермах, комплексах и подсобных предприятиях. К ним относится установка автопоилок и доильных аппаратов, устройство водоснабжения и внутрифермского транспорта, монтаж трубопроводов, кормозапарников, водонагревательных приборов, различных механизмов для приготовления и раздачи кормов, установка механизмов на зернотоках, зерноскладах и теплицах и т.д.
Учет затрат ведется по объектам или видам работ в соответствии с заключенными договорами по установленным статьям затрат. Фактическая себестоимость сданных сельскохозяйственным организациям работ ежемесячно списывается с кредита субсчета 20-4 в дебет счета 90.
Затраты по незаконченным и законченным работам, не принятым сельскохозяйственными организациями, остаются на конец месяца на субсчете 20-4 в составе незавершенного производства.
На субсчете 20-4 подрядные строительные организации учитывают затраты по строительству и монтажу, осуществляемых для застройщиков (заказчиков) и сдаваемых им законченных строительством объектов или этапов работ. Застройщики, осуществляющие строительные и монтажные работы хозяйственным способом, затраты по указанным работам учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Расходы по содержанию, эксплуатации машин и механизмов, а также накладные расходы, предварительно учтенные на субсчете 24-4 и счете 26, ежемесячно списывают на субсчет 20-4 в доле, относящейся к основному производству, по каждому объекту в отдельности.
Генеральный подрядчик на субсчете 20-4 производит накапливание затрат по строительному объекту (как незавершенное производство) до полного завершения работ по нему и сдачи этапа работ или объекта строительства заказчику. В свою очередь субподрядная организация затраты по выполненным работам учитывает на субсчете 20-4 до сдачи генподрядчику комплексов специальных строительно-монтажных работ.
После сдачи работ или объектов строительства в установленном порядке заказчику фактические затраты по выполненным работам на данном объекте списываются в дебет счета 90 или счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
На субсчете 20-4 учитываются также затраты на производство работ и услуг организаций других видов деятельности (проектно-изыскательские организации, вычислительные центры, предприятия общественного питания, состоящие на самостоятельном балансе), а также по выпуску продукции (работ, услуг) прочих производств.
Организации общественного питания, состоящие на самостоятельном балансе, на этом субсчете учитывают стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. На указанном субсчете учитываются только затраты на сырье. По дебету субсчета отражается стоимость сырья, поступившего на кухню, по кредиту - стоимость сырья (по учетным ценам), израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по счету показывает стоимость остатков необработанного сырья, сырья в полуфабрикатах и нереализованных готовых изделиях.
Затраты на приготовление пищи и по реализации продукции на предприятиях общественного питания отражаются на субсчете 44-2 "Издержки обращения".
На данном субсчете учитывают также затраты по другим производствам.
Счет 20 "Основное производство" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Выбраковка скота основного стада и ¦ 01 ¦
¦ ¦передача его на забой без постановки на ¦ ¦
¦ ¦откорм (кроме рабочего скота) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Начисление амортизации по основным ¦ 02 ¦
¦ ¦средствам основного производства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Начисление амортизации по нематериальным ¦ 05 ¦
¦ ¦активам ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание на производство материалов, ¦ 10 ¦
¦ ¦кормов, семян, нефтепродуктов и других ¦ ¦
¦ ¦материальных ценностей ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание на производство инвентаря и ¦ 10 ¦
¦ ¦хозяйственных принадлежностей ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отнесение стоимости молодняка животных, ¦ 11 ¦
¦ ¦забитых на мясо; списание потерь от гибели ¦ ¦
¦ ¦молодняка животных и взрослого скота на ¦ ¦
¦ ¦откорме ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Списание отклонений в стоимости ¦ 16 ¦
¦ ¦материалов, использованных в основном ¦ ¦
¦ ¦производстве (при применении счетов 15 и ¦ ¦
¦ ¦16) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Списание пастбищных кормов на корм ¦ 20 ¦
¦ ¦животным, а также затраты по медоносным ¦ ¦
¦ ¦культурам, отнесенные на пчеловодство ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Отнесение стоимости работ и услуг ¦ 23 ¦
¦ ¦вспомогательных производств, выполненных ¦ ¦
¦ ¦для основного производства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Списание общепроизводственных и ¦ 25, 26 ¦
¦ ¦общехозяйственных расходов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Отнесение потерь от брака на себестоимость ¦ 28 ¦
¦ ¦продукции ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Отнесение стоимости пищевых отходов ¦ 29 ¦
¦ ¦столовых, использованных на корм скоту ¦ ¦
¦ ¦(субсчет 20-2) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Списание готовой продукции в переработку ¦ 43 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Отнесение в затраты основного производства ¦ 55 ¦
¦ ¦расходов, оплаченных со специальных счетов ¦ ¦
¦ ¦в банках ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Отнесение стоимости работ и услуг, ¦ 60 ¦
¦ ¦выполненных подрядными организациями ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Начисление налогов и сборов по ¦ 68 ¦
¦ ¦установленным нормативам ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Отчисления в ФСЗН от сумм оплаты труда ¦ 69 ¦
¦ ¦рабочих основного производства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Начисление денежных сумм оплаты труда ¦ 70 ¦
¦ ¦персоналу и натуральной платы ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦19 ¦Отнесение подотчетных сумм, ¦ 71 ¦
¦ ¦израсходованных на основное производство ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦20 ¦Начисление платежей по обязательному ¦ 76 ¦
¦ ¦страхованию ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦21 ¦Отнесение стоимости выполненных работ, ¦ 76 ¦
¦ ¦услуг прочими сторонними организациями ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦22 ¦Отражение расходов, выполненных филиалами ¦ 79 ¦
¦ ¦(подразделениями) организации, состоящими ¦ ¦
¦ ¦на самостоятельном балансе ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦23 ¦Отражение стоимости падежа животных и ¦ 94 ¦
¦ ¦птицы (кроме потерь от стихийных бедствий ¦ ¦
¦ ¦и отнесенных на виновных лиц) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦24 ¦Включение в издержки основного ¦ 96 ¦
¦ ¦производства отчислений в резерв ¦ ¦
¦ ¦предстоящих расходов (на оплату отпусков и ¦ ¦
¦ ¦вознаграждений за выслугу лет, ремонт ¦ ¦
¦ ¦основных средств и др.) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦25 ¦Отражение затрат на пусконаладочные работы ¦ 97 ¦
¦ ¦и доли расходов будущих периодов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦26 ¦Безвозмездное принятие незавершенного ¦ 98 ¦
¦ ¦основного производства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Принятие к учету семян, кормов и других ¦ 10 ¦
¦ ¦материалов, полученных от основного ¦ ¦
¦ ¦производства, а также возвратных отходов ¦ ¦
¦ ¦по ценам возможного использования (без ¦ ¦
¦ ¦применения счета 40) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Принятие к учету приплода продуктивного ¦ 11 ¦
¦ ¦скота, прироста живой массы животных и ¦ ¦
¦ ¦птицы; списание калькуляционных разниц ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Списание затрат по выращиванию пастбищных ¦ 20 ¦
¦ ¦кормов, скормленных животным на корню ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Принятие к учету полуфабрикатов от ¦ 21 ¦
¦ ¦собственного основного производства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание окончательного брака в ¦ 28 ¦
¦ ¦производстве ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Списание затрат по выпущенной из ¦ 40 ¦
¦ ¦производства продукции (при применении ¦ ¦
¦ ¦счета 40) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Принятие к учету от павшего молодняка ¦ 43 ¦
¦ ¦животных и взрослого скота на откорме шкур ¦ ¦
¦ ¦по ценам реализации ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Принятие к учету произведенной готовой ¦ 43 ¦
¦ ¦продукции, работ, услуг (без применения ¦ ¦
¦ ¦счета 40), списание калькуляционных разниц ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Передача незавершенного основного ¦ 58 ¦
¦ ¦производства в порядке финансовых вложений ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Списание расходов, переданных обособленным ¦ 79 ¦
¦ ¦подразделениям организации, состоящим на ¦ ¦
¦ ¦отдельном балансе ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Списание расходов основного производства ¦ 86 ¦
¦ ¦за счет целевого финансирования ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Отражение выполненных работ, услуг ¦ 90 ¦
¦ ¦основного производства на сторону (субсчет ¦ ¦
¦ ¦20-4), списание калькуляционных разниц по ¦ ¦
¦ ¦реализованной продукции ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Безвозмездная передача незавершенного ¦ 92 ¦
¦ ¦производства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Списание потерь, недобора продукции в ¦ 92 ¦
¦ ¦связи со стихийными бедствиями по ¦ ¦
¦ ¦застрахованным посевам. Сумма страхового ¦ ¦
¦ ¦возмещения отражается по дебету счета 76 и ¦ ¦
¦ ¦кредиту счета 92 ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Отражение потерь и недобора продукции ¦ 92 ¦
¦ ¦растениеводства в связи со стихийными ¦ ¦
¦ ¦бедствиями (по незастрахованным посевам) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Отражение выявленных в основном ¦ 94 ¦
¦ ¦производстве недостач, потерь от порчи ¦ ¦
¦ ¦ценностей ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет, применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производство.
В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного производства.
На счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается незавершенная продукция, полученная в цехах или на отдельных переделах, не прошедшая все установленные технологическим процессом стадии производства и подлежащая доработке в последующих цехах или переделах.
По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство", проданных другим организациям, - в корреспонденции со счетом 90 "Реализация".
В организациях расчеты за полуфабрикаты между структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Принятие к учету полуфабрикатов ¦ 20, 23 ¦
¦ ¦собственного производства (без применения ¦ ¦
¦ ¦счета 40) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Списание доли общепроизводственных и ¦ 25, 26 ¦
¦ ¦общехозяйственных расходов по изготовлению ¦ ¦
¦ ¦полуфабрикатов ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Принятие к учету и отражение превышения ¦ 40 ¦
¦ ¦фактической себестоимости полуфабрикатов ¦ ¦
¦ ¦над нормативной (плановой) себестоимостью ¦ ¦
¦ ¦(при применении счета 40) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Поступление полуфабрикатов от цехов, ¦ 79 ¦
¦ ¦участков, выделенных на отдельный баланс ¦ ¦
¦ ¦(структурных подразделений) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Принятие к учету излишков полуфабрикатов, ¦ 92 ¦
¦ ¦выявленных при инвентаризации ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Расход полуфабрикатов в производство для ¦ 20, 23 ¦
¦ ¦выработки готовой продукции ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Использование полуфабрикатов на ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦общепроизводственные нужды ¦ 25 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦общехозяйственные нужды ¦ 26 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отнесение стоимости полуфабрикатов на ¦ 28 ¦
¦ ¦исправление брака ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отпуск полуфабрикатов цехам (участкам), ¦ 79 ¦
¦ ¦выделенным на отдельный баланс ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Реализация полуфабрикатов на сторону ¦ 90 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Списание по аннулированным заказам ¦ 91 ¦
¦ ¦полуфабрикатов собственного производства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Безвозмездная передача полуфабрикатов ¦ 92 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Списание потерь полуфабрикатов от ¦ 92 ¦
¦ ¦стихийных бедствий (застрахованных). ¦ ¦
¦ ¦Сумма страхового возмещения отражается по ¦ ¦
¦ ¦дебету счета 76 и кредиту счета 92 ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Отражение потерь полуфабрикатов от ¦ 92 ¦
¦ ¦стихийных бедствий (незастрахованных) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Отражение недостач полуфабрикатов ¦ 94 ¦
¦ ¦собственного производства ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 23 "Вспомогательные производства"
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства или основной деятельности организации. К ним относятся производства, обеспечивающие: ремонт основных средств, изготовление запасных частей, инструментов и других изделий (кроме МТС); транспортное обслуживание (кроме автотранспортных предприятий); обогащение строительных материалов (в строительных организациях); выработку (обеспечение) различных видов энергии (электрическая, тепловая, газ, воздух, холод и др.).
По дебету счета 23 отражаются как прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ и услуг, изготовлением (выпуском) изделий, так и затраты по управлению и обслуживанию вспомогательных производств и потери от брака.
Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Затраты по управлению и обслуживанию вспомогательных производств предварительно учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с последующим распределением между видами вспомогательных производств. Во вспомогательных производствах, изготавливающих один вид продукции, счет 25 "Общепроизводственные расходы" может не использоваться, поэтому все затраты относятся на счет 23 "Вспомогательные производства". Потери от брака относят на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражают фактическую себестоимость изделий, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами:
07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и других - на сумму затрат по доставке имущества собственным транспортом;
20 "Основное производство" - при оказании услуг основному производству;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при оказании услуг обслуживающим производствам и хозяйствам;
40 "Выпуск продукции, работ, услуг" - при использовании этого счета в соответствии с учетной политикой;
43 "Готовая продукция" - при принятии к учету готовой продукции, изготовленной вспомогательными производствами;
90 "Реализация" - при выполнении работ и оказании услуг для сторонних организаций и физических лиц;
92 "Внереализационные доходы и расходы" - при выполнении работ и оказании услуг для других организаций и физических лиц безвозмездно.
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
К счету 23 "Вспомогательные производства" могут быть открыты субсчета:
23-1 "Ремонтные мастерские";
23-2 "Ремонт зданий и сооружений";
23-3 "Автомобильный транспорт";
23-4 "Энергетические производства (хозяйства)";
23-5 "Водоснабжение";
23-6 "Теплоснабжение";
23-7 "Газоснабжение";
23-8 "Гужевой транспорт";
23-9 "Возведение временных (нетитульных) сооружений;
23-10 "Прочие вспомогательные производства".
На субсчете 23-1 "Ремонтные мастерские" учитываются затраты ремонтных мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, транспортных средств, модернизации оборудования, осуществлению технического надзора за их состоянием, а также по изготовлению запасных частей, инструментов и других изделий.
Аналитический учет затрат осуществляется по видам ремонтов - заказам или группе однородных заказов (по каждому ремонтируемому объекту: машине, трактору, комбайну, автомашине, группе сельскохозяйственных машин, по конкретному оборудованию), а также по изготовлению изделий по установленным статьям.
Затраты ремонтной мастерской относятся на счета основного, вспомогательного и обслуживающих производств (затраты на ремонт машинно-тракторного парка - на субсчет 24-1, автомобильного транспорта - на субсчет 23-3 и т.д.). При создании резерва на ремонт основных средств затраты списываются в дебет субсчета 96-3.
Затраты по ремонту, выполненному на стороне (ремонтном заводе и других агросервисных организациях), учитываются комплексной статьей непосредственно на дебете счетов 20, 23, 25, 26 и др. в сумме предъявленных счетов за выполненные работы.
На субсчете 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" учитываются фактические затраты по проведению хозяйственным или подрядным способом ремонта зданий и сооружений, осуществляемых либо за счет созданного резерва на ремонт основных средств в целях равномерного включения расходов в затраты производства и обращения, либо списываемых непосредственно на счета учета затрат производства. Кроме того, арендодатель на этом субсчете в общем порядке учитывает затраты на ремонт зданий и сооружений, сданных в аренду, если по условиям договора его производят за счет средств арендодателя.
Законченный ремонт зданий и сооружений оформляется актом приемки установленной формы. Фактическая себестоимость работ по законченному ремонту списывается с кредита субсчета 23-2 за счет средств резерва на ремонт основных средств в дебет субсчета 96-3 либо относится на счета учета затрат на производство и расходов на продажу. Затраты, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда не создается соответствующий резерв), отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Подрядные строительно-монтажные организации затраты по ремонту своих зданий и сооружений учитывают в объеме строительно-монтажных работ. При этом фактические затраты по завершенным и сданным работам по ремонту списывают со счета 23 в дебет счета 90 "Реализация".
На субсчете 23-3 "Автомобильный транспорт" учитываются расходы по содержанию и эксплуатации собственного грузового и легкового автотранспорта.
Работы, выполненные грузовым автотранспортом, списываются на счета потребителей по фактической себестоимости одного тонно-километра, а затраты по работам специальных машин и по перевозке людей списываются на соответствующие объекты учета пропорционально отработанным машино-дням.
На субсчете 23-4 "Энергетические производства (хозяйства)" учитываются затраты по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимости электроэнергии, поступившей со стороны. В их состав включаются затраты, связанные с обслуживанием и ремонтом электросетей, трансформаторов и другого оборудования, состоящего на балансе организации (кроме соответствующего оборудования, установленного на объектах потребления энергии). Фактические затраты по электроснабжению распределяются ежемесячно по счетам - потребителям услуг пропорционально количеству использованной электроэнергии.
Расходы на выработку электроэнергии электрогенераторами, смонтированными на доильных, стригальных, сварочных и других агрегатах, на субсчете 23-4 не учитываются, а относятся прямо на себестоимость продукции соответствующих отраслей и производств.
На субсчете 23-5 "Водоснабжение" учитываются затраты по содержанию и эксплуатации артезианских скважин, водохранилищ, водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд организации, а также стоимость воды, полученной от водоснабженческих организаций. На данном субсчете не учитываются затраты по содержанию и эксплуатации водопроводов и другого оборудования, установленных на объектах потребления воды. Эти расходы включаются в затраты соответствующих производств и хозяйств.
На субсчете 23-6 "Теплоснабжение" учитываются затраты по содержанию и эксплуатации теплосетей, теплоцехов, котельных, тепломагистралей, трубопроводов и других энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих тепловую энергию для производственных целей, отопления и других хозяйственных нужд. В учете отражаются отдельно количество и стоимость выработанной теплоэнергии и полученной со стороны, а также ее расход на собственные нужды и отпущенной другим организациям.
На субсчете 23-7 "Газоснабжение" учитываются затраты по содержанию и эксплуатации сооружений и оборудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственной организации, а также стоимость газа, полученного от государственных газоснабженческих организаций.
На субсчете 23-8 "Гужевой транспорт" организуется учет затрат по содержанию рабочего скота, не включая расходы по выращиванию молодняка. Расходы по содержанию молодняка рабочего скота учитываются на субсчете 20-2 "Животноводство". Израсходованные на содержание рабочего скота корма собственного производства текущего года списывают по плановой себестоимости, которую до фактической себестоимости не доводят. Услуги гужевого транспорта списываются в течение года на затраты по соответствующим потребителям этих услуг в оценке по фактической себестоимости рабочего дня лошади.
Кроме стоимости выполненных работ по кредиту субсчета 23-8 отражают выход продукции от рабочего скота: приплод, конский волос, навоз и др. - в корреспонденции с дебетом счетов 11 "Животные на выращивании и откорме", 10 "Материалы", 20 "Основное производство" субсчет 20-1 "Растениеводство" и др.
На субсчете 23-9 "Возведение временных (нетитульных) сооружений" учитываются затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств на строительных площадках. К таким объектам учета относятся приобъектные кладовые, навесы, конторы производителей работ, разводки паро-, воздухо- и энергосбережения в пределах рабочих зон и др. Стоимость временных (нетитульных) сооружений, зданий, приспособлений и устройств по мере их приемки относится на субсчет 10-10 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". По завершении работ стоимость сноса и демонтажа временных сооружений включается в состав накладных расходов по статье "Ремонт, содержание и разборка временных (нетитульных) сооружений".
На субсчете 23-10 "Прочие вспомогательные производства" учитываются затраты других видов вспомогательных производств, имеющих место в организации, в частности, холодильные установки, картонажное производство (изготовление коробок, этикеток, футляров), ремонт и изготовление тары (ящиков, бочек и др.), печатные цеха, фотолаборатории, расходы по содержанию и эксплуатации железнодорожных путей, подвижного состава, железнодорожных весов, сборы за подачу и уборку вагонов с линии общего пользования и др. В эти затраты не включают стоимость погрузочно-разгрузочных работ.
Затраты вспомогательных производств ежемесячно относят с кредита соответствующего субсчета в дебет счетов по учету затрат исходя из выполненного объема и фактической себестоимости работ и услуг.
Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Начисление амортизации по основным ¦ 02 ¦
¦ ¦средствам вспомогательных производств ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Начисление амортизации по нематериальным ¦ 05 ¦
¦ ¦активам ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Использование во вспомогательных ¦ 10 ¦
¦ ¦производствах материалов, сырья, кормов на ¦ ¦
¦ ¦содержание рабочего скота ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание на затраты вспомогательных ¦ 10 ¦
¦ ¦производств инвентаря и хозяйственных ¦ ¦
¦ ¦принадлежностей ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание отклонений в стоимости ¦ 16 ¦
¦ ¦израсходованных материалов (при применении ¦ ¦
¦ ¦счета 15) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Списание полуфабрикатов, используемых ¦ 21 ¦
¦ ¦вспомогательными производствами для ¦ ¦
¦ ¦изготовления изделий ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Отнесение стоимости услуг, оказываемых ¦ 23 ¦
¦ ¦отдельными вспомогательными производствами ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Использование готовой продукции на ¦ 43 ¦
¦ ¦вспомогательные производства ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Отнесение стоимости потребленных газа, ¦ 60 ¦
¦ ¦электроэнергии, воды, пара, приобретенных ¦ ¦
¦ ¦со стороны, работ и услуг, выполненных ¦ ¦
¦ ¦сторонними организациями ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Начисление сумм платежей по налогам и ¦ 68 ¦
¦ ¦сборам ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Отчисления в ФСЗН от сумм начисленной ¦ 69 ¦
¦ ¦оплаты труда ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Начисление оплаты труда персоналу ¦ 70 ¦
¦ ¦вспомогательных производств ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Начисление платежей страховым организациям ¦ 76 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Начисление суммы арендной платы за ¦ 76 ¦
¦ ¦пользование арендованными машинами, ¦ ¦
¦ ¦работающими во вспомогательных ¦ ¦
¦ ¦производствах ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Отражение расходов, выполненных ¦ 79 ¦
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 |
| 
