Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей (в
том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов,
ценных бумаг) моментом реализации является факт их передачи.
При товарообменных (бартерных) операциях моментом реализации
является факт получения или передачи продукции (работ, услуг).
Полученный при этом товар приходуется по учетной стоимости
отгруженного по товарообменным операциям товара.
4.3. При определении затрат, относимых на себестоимость
продукции (работ и услуг), следует руководствоваться статьей 3
Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль
предприятий, объединений, организаций".
4.4. Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии
с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия.
4.5. Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму
исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.
4.6. В состав расходов иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, кроме расходов, осуществленных в
Республике Беларусь, включаются расходы, понесенные за рубежом
иностранным юридическим лицом, для осуществления деятельности его
постоянного представительства в Республике Беларусь, включая
управленческие и общеадминистративные расходы, такие, как расходы на
заработную плату иностранных сотрудников, командировочные расходы,
расходы на подготовку белорусских сотрудников представительства, а
также другие расходы, понесенные иностранным юридическим лицом,
связанные с деятельностью на территории Республики Беларусь
постоянного представительства. При включении затрат, понесенных
иностранным юридическим лицом в Республике Беларусь и за рубежом,
необходимо руководствоваться положениями статьи 3 Закона Республики
Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений,
организаций", Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и
отчетности", Основными положениями по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными 26.01.1998
Министерством экономики (N 19-12/397), 30.01.1998 Министерством
статистики и анализа (N 01-21/8), Министерством труда (N
03-02-07/300), Министерством финансов (N 3) (зарегистрированы в
Реестре государственной регистрации 11.02.1998 N 2293/12).
-----------------------------------------------------------
Пункт 4.6 - в редакции приказа Государственного налогового
комитета от 29 апреля 1999 г. N 93 (Национальный реестр - N
8/342 от 10.05.99 г.)
4.6. В состав расходов иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство могут
включаться расходы, понесенные за рубежом иностранным
юридическим лицом на осуществление деятельности постоянного
представительства в Республике Беларусь, такие как расходы
на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в
постоянном представительстве, командировочные расходы,
расходы на подготовку белорусских сотрудников
представительства, другие расходы, понесенные в Республике
Беларусь и оплаченные иностранным юридическим лицом. При
включении затрат, понесенных за рубежом, необходимо
руководствоваться положениями статьи 3 Закона Республики
Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий,
объединений, организаций".
-----------------------------------------------------------
4.7. Налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая
возникает из источников, находящихся в Республике Беларусь в связи с
деятельностью иностранного юридического лица через постоянное
представительство, включая прибыль, полученную от осуществления
хозяйственных операций с другими иностранными юридическими лицами,
осуществляющими деятельность через постоянное представительство, без
вывоза продукции, товаров, работ, услуг за пределы Республики
Беларусь.
ПРИМЕР: Фирма А (Австрийская Республика) осуществляет на
территории Республики Беларусь деятельность через постоянное
представительство: ввозит принадлежащее ей углеводородное сырье,
заключает договор на переработку с белорусским нефтеперерабатывающим
заводом. Полученные в результате переработки нефтепродукты
реализуются с площадок нефтеперерабатывающего завода резидентам
Беларуси, иностранным компаниям (нерезидентам), осуществляющим
деятельность через постоянное представительство в Республике
Беларусь, без вывоза за пределы республики. В этом случае
налогообложению будет подлежать прибыль, полученная от реализации
нефтепродуктов на территории республики как резидентам Республики
Беларусь, так и указанным иностранным компаниям (нерезидентам),
осуществляющим деятельность через постоянное представительство.
Аналогичным образом вычету подлежит только та часть затрат,
которая относится к получению доходов, получаемых на территории
Республики Беларусь.
Не подлежит налогообложению прибыль иностранного юридического
лица по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени
данного иностранного юридического лица и связанным с продажей
товаров в Республику Беларусь, а также товарообменными операциями,
при которых юридическое лицо Республики Беларусь становится
собственником товаров до пересечения ими государственной границы
Республики Беларусь.
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через
постоянное представительство, получающие доходы не в денежной, а в
натуральной форме (в виде продукции или имущества), уплачивают налог
на прибыль, исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных
организаций - экспортеров в Республике Беларусь или цен,
определяемых на базе мировых цен на такую же или аналогичную
продукцию или имущество.
-----------------------------------------------------------
Пункт 4.7 - c изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 29 апреля 1999 г. N
93 (Национальный реестр - N 8/342 от 10.05.99 г.)
4.7. Налогообложению подлежит только та часть прибыли,
которая возникает из источников республики в связи с
деятельностью иностранного юридического лица через
постоянное представительство в Республике Беларусь.
Аналогичным образом вычету подлежит только та часть
затрат, которая относится к получению доходов, получаемых
на территории Республики Беларусь.
Не подлежит налогообложению прибыль иностранного
юридического лица по внешнеторговым операциям, совершаемым
исключительно от имени данного иностранного юридического
лица и связанным с продажей товаров в Республику Беларусь,
а также товарообменными операциями, при которых юридическое
лицо Республики Беларусь становится собственником товаров
до пересечения ими государственной границы Республики
Беларусь.
Иностранные юридические лица, осуществляющие
деятельность через постоянное представительство, получающие
доходы не в денежной, а в натуральной форме (в виде
продукции или имущества), уплачивают налог на прибыль,
исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных
организаций - экспортеров в Республике Беларусь или цен,
определяемых на базе мировых цен на такую же или
аналогичную продукцию или имущество.
-----------------------------------------------------------
4.8. Учитывая, что налогообложению в Республике Беларусь может
подлежать не вся прибыль от деятельности иностранного юридического
лица, следует условно исчислить удельный вес облагаемой прибыли.
В этих случаях по согласованию с официальным представителем
иностранного юридического лица могут быть использованы следующие
критерии:
удельный вес затрат рабочего времени представительства
иностранного юридического лица для осуществления деятельности,
доходы от которой подлежат налогообложению в Республике Беларусь, в
составе всей деятельности данного лица в Республике Беларусь;
удельный вес затрат представительства иностранного юридического
лица для осуществления деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению в Республике Беларусь, в составе общих затрат
иностранного юридического лица в связи с деятельностью в Республике
Беларусь через постоянное представительство;
удельный вес доходов от осуществления деятельности, доходы от
которой подлежат налогообложению в Республике Беларусь, в составе
общих доходов, получаемых в связи с деятельностью иностранного
юридического лица в Республике Беларусь через постоянное
представительство и другие критерии аналогичного характера.
Изменение принятого метода исчисления облагаемой прибыли
возможно в дальнейшем при наличии веских оснований.
Перечисленные методы условного исчисления применяются также в
случае, если не представляется возможным определить доходы
иностранного юридического лица от всех источников, одним из которых
является деятельность на территории Республики Беларусь.
Налоговые органы могут обязать иностранное юридическое лицо
представить бухгалтерские документы для пропорционального
распределения доходов и расходов, касающихся деятельности в
Республике Беларусь.
4.9. При определении налогооблагаемой прибыли иностранного
юридического лица, полученной через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, иностранное
юридическое лицо имеет право на льготы, предусмотренные статьей 5
Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль
предприятий, объединений, организаций".
4.10. Прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих
деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство облагается налогом по ставке 25 процентов.
-----------------------------------------------------------
Пункт 4.10 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 29 апреля 1999 г. N
93 (Национальный реестр - N 8/342 от 10.05.99 г.)
4.10. Прибыль иностранных юридических лиц,
осуществляющих деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство облагается
налогом по ставке 30 процентов.
-----------------------------------------------------------
4.10.1. По ставке 15 процентов облагаются инофирмы, (кроме
инофирм, занимающихся розничной торговлей), балансовая прибыль
которых составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат
со среднегодовой численностью работающих на них:
в промышленности - до 200 человек;
в науке и научном обслуживании - до 100 человек;
в строительстве и других отраслях производственной сферы,
общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;
в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.
Ставка 15 процентов применяется к иностранным юридическим
лицам, осуществляющим деятельность на территории Республики Беларусь
через постоянное представительство, при условии подтверждения
численности и размера прибыли в целом по иностранному юридическому
лицу.
4.11. Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство не извлекает доходов, а деятельность постоянного
представительства финансируется за счет средств этого иностранного
юридического лица, то денежные средства, полученные на содержание
представительства не подлежат налогообложению.
При этом, в случае получения доходов от внереализационных
операций облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
В случае, если иностранное юридическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, получает доходы от хозяйственной деятельности,
внереализационные доходы, а деятельность постоянного
представительства финансируется за счет средств этого иностранного
юридического лица, то при исчислении налогооблагаемой прибыли
принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные
товары, работы, услуги. Доходы от внереализационных операций
уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.
-----------------------------------------------------------
Пункт 4.11 - с изменениями и дополнениями, утвержденными
приказом Государственного налогового комитета от 28 января
1998 г. N 8 (рег. N 2289/12 от 06.02.98 г.)
4.11. Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство не извлекает доходов, а
деятельность постоянного представительства финансируется за
счет средств этого иностранного юридического лица, то
денежные средства, полученные на содержание
представительства не подлежат налогообложению.
При этом, в случае получения доходов от
внереализационных операций облагаемая налогом прибыль
исчисляется исходя из доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
-----------------------------------------------------------
Пункт 4.11 - с изменениями и дополнениями, утвержденными
приказом Государственного налогового комитета от 17 октября
1997 г. N 21 (рег. N 2137)
4.11. Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство не извлекает доходов, а
деятельность постоянного представительства финансируется за
счет средств этого иностранного юридического лица, то
денежные средства, полученные на содержание
представительства не подлежат налогообложению.
При этом, доходы, полученные от хозяйственной
деятельности, уменьшаются на сумму затрат на содержание
представительства, исчисленных как разница, не покрываемая
перечислениями на содержание представительства. Сумма
затрат на содержание постоянного представительства
подтверждается утвержденной у иностранного юридического
лица сметой на содержание представительства.
-----------------------------------------------------------
Y. ОТЧЕТНОСТЬ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
5.1. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность
в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее
15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый
орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о
деятельности в Республике Беларусь (по произвольной форме), расчет
по налогу на прибыль (приложение N 2) и декларацию о доходах
(приложение N 1).
Налог на прибыль иностранного юридического лица по результатам
работы за год исчисляется непосредственно плательщиком по месту
нахождения постоянного представительства иностранного юридического
лица и уплачивается в 10-дневный срок со дня, установленного для
предоставления декларации.
При этом внесение текущих платежей по налогу на прибыль
производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего
за отчетным кварталом, согласно представленному расчету по налогу на
прибыль. Расчет по налогу на прибыль представляется в налоговые
органы ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным, по форме согласно приложению 2 к настоящим Методическим
указаниям.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 5.1 после абзаца второго дополнен абзацем
постановлением Государственного налогового комитета от 22
мая 2001 г. N 69 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/6279 от 20.06.2001 г.)
-----------------------------------------------------------
Налог уплачивается в денежных единицах, находящихся в обращении
на территории республики или в иностранной валюте, покупаемой
банками Республики Беларусь.
При прекращении деятельности до окончания календарного года
указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня
ее прекращения. Декларация о доходах иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность в Республике Беларусь, подлежит
ежегодной проверке аудиторской организацией.
В случае, если на дату представления декларации в налоговый
орган аудиторская проверка не была произведена, иностранное
юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство обязано в
течение года, следующего за отчетным, представить соответствующие
документы с заключением по результатам аудиторской проверки в
налоговый орган, в который оно сдает декларацию о доходах и расчет.
К плательщикам, не представившим указанные документы,
применяются меры ответственности, предусмотренные действующим
законодательством. Если проверка не проведена в установленные сроки
не по вине плательщика, он обязан представить в налоговый орган
одновременно с налоговой декларацией и отчетом о деятельности
официальное письменное подтверждение аудиторской организации с
указанием предполагаемого срока проверки. В таком случае меры
ответственности к плательщику не применяются.
5.2. Если иностранное юридическое лицо имеет в Республике
Беларусь несколько зарегистрированных в налоговых целях постоянных
представительств, декларация о доходах подается каждым
представительством по месту регистрации его в качестве
налогоплательщика.
5.3. Все виды доходов и расходов указываются в декларации в
денежных единицах Республики Беларусь.
5.4. Иностранные юридические лица, открывшие счета в банках
Республики Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего за
отчетным, представляют в государственную налоговую инспекцию
декларацию о доходах, заверенную аудитором (приложение 10). Закрытие
счета производится после предъявления в государственную налоговую
инспекцию окончательной декларации о полученных доходах.
-----------------------------------------------------------
Пункт 5.4 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 29 апреля 1999 г. N
93 (Национальный реестр - N 8/342 от 10.05.99 г.)
5.4. Иностранные юридические лица, открывшие счета в
банках Республики Беларусь, не позднее 15 апреля года,
следующего за отчетным, представляют в государственную
налоговую инспекцию декларацию о доходах, заверенную
аудитором. Закрытие счета производится после предъявления в
государственную налоговую инспекцию окончательной
декларации о полученных доходах.
-----------------------------------------------------------
YI. НАЛОГ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ,
НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ
БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
6.1. Иностранные юридические лица, не осуществляющие
деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство, получающие доходы из источников, находящихся на
территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики,
уплачивают налог по:
дивидендам - по ставке 15 процентов;
роялти - по ставке 15 процентов;
лицензиям - по ставке 15 процентов;
другим доходам - по ставке 15 процентов. Перечень доходов
иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве
"других доходов", определяется Кабинетом Министров Республики
Беларусь;
доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в
частности облигаций (за исключением государственных), векселей,
займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользование временно
свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь) - по
ставке 10 процентов;
плате за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок
- по ставке 6 процентов.
6.1.1. Дивидендом для целей налогообложения признается часть
прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного
объединения, выплачиваемая соответственно собственнику
(собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного
общества или хозяйственного объединения в связи с правом
собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном
обществе или хозяйственном объединении за исключением:
выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и
размере не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд
предприятия при его ликвидации;
выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев)
этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной
стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют процентную
долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).
К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от
соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в
прибылях.
6.1.2. Понятие "роялти" включает платежи любого вида,
полученные в качестве вознаграждения за использование или
предоставление права использования авторских прав на произведения
литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки,
используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или
кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака,
знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса,
вознаграждения за использование или предоставление права пользования
имуществом или за информацию относительно промышленного,
коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау).
6.1.3. Товарный знак и знак обслуживания - это обозначения,
способствующие соответственно отличию товаров и услуг одних
юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг других
юридических лиц или граждан.
Право на использование товарного знака (знака обслуживания)
может быть передано на основании лицензионного договора, который
регистрируется в Патентном ведомстве.
6.1.4. К доходам от предоставления права использования следует
относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи
имущества в аренду (наем, лизинг).
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным
юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог
на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы
возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся
на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по
страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для
приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на
недвижимость (имущество).
-----------------------------------------------------------
Абзац 2 пункта 6.1.4 - в редакции приказа Государственного
налогового комитета от 29 апреля 1999 г. N 93 (Национальный
реестр - N 8/342 от 10.05.99 г.)
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным
юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем,
лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы
платежа за вычетом стоимости объекта аренды (найма,
лизинга), расходов по страхованию, выплате процентов банка
за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в
аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).
-----------------------------------------------------------
При исчислении налога расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом должны быть подтверждены подлинными документами,
либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на
недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой (аудиторской)
службой страны арендодателя.
6.1.5. Суммы дохода от фрахта, выплачиваемого иностранным
юридическим лицам в связи с осуществлением морских, воздушных,
железнодорожных, автомобильных и иных международных перевозок
облагаются налогом по ставке 6 процентов.
Под доходами от фрахта понимается плата за услуги по перевозке
грузов и пассажиров, предоставленные по договору на оказание услуг
по перевозке, заключенному между нерезидентом и субъектом
хозяйствования Республики Беларусь.
От фрахтового договора следует отличать договоры аренды
транспортных средств, которые являются договорами имущественного
найма и не подпадают под налогообложение по данной ставке.
-----------------------------------------------------------
Пункт 6.1.5 - с изменениями и дополнениями, утвержденными
приказом Государственного налогового комитета от 28 января
1998 г. N 8 (рег. N 2289/12 от 06.02.98 г.)
6.1.5. Суммы дохода от фрахта, выплачиваемого
иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением
морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных
международных перевозок облагаются налогом по ставке 6
процентов.
Под доходами от фрахта понимается плата за
предоставленные услуги по перевозке грузов или пассажиров,
исчисленная исходя из контрактной стоимости или
согласованного тарифа перевозок.
От фрахтового договора следует отличать договоры аренды
транспортных средств, которые являются договорами
имущественного найма и не подпадают под налогообложение по
данной ставке.
-----------------------------------------------------------
6.2. Иностранные юридические лица в случае ввоза на территорию
Республики Беларусь товаров для реализации на выставках-продажах
уплачивают налог по ставке 10 процентов от таможенной стоимости
декларируемого груза.
Налог взимается таможенными органами.
Сумма налога от таможенной стоимости непроданных и вывозимых
обратно товаров возвращается при пересечении товаром Государственной
границы Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
В соответствии со статьей 17 Закона Республики Беларусь "Об
особенностях налогообложения и взимания платежей в бюджет
Республики Беларусь в 1999 году" от 2 марта 1999 г. N 246-З
приостановить до 1 января 2000 г. действие пункта 6.2
-- приказ Государственного налогового комитета от 29 апреля
1999 г. N 93 (Национальный реестр - N 8/342 от 10.05.99 г.)
-----------------------------------------------------------
Действие пункта 6.2 приостановлено до 1 января 1999 года в
соответствии с изменениями и дополнениями, утвержденными
приказом Государственного налогового комитета от 28 января
1998 г. N 8 (рег. N 2289/12 от 06.02.98 г.)
-----------------------------------------------------------
6.3. Доходы в виде процентов по кредитам, предоставленным для
осуществления отдельных государственных программ освобождаются от
обложения налогом.
6.4. Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников
в Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
|
