Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПРИ
КАБИНЕТЕ МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
21 мая 1996 года N 14
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ИСЧИСЛЕНИЮ НАЛОГА НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ
ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
-----------------------------------------------------------
Утратили силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 14 октября 2003 г. № 92 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10186 от 10.11.2003 г.)
![Изменения и дополнения:
Изменения и дополнения, утвержденные приказом
Государственного налогового комитета от 17 октября 1997 г.
N 21 (рег. N 2137);
Изменения и дополнения, утвержденные приказом
Государственного налогового комитета от 28 января 1998 г.
N 8 (рег. N 2289/12 от 06.02.98 г.);
Изменения, утвержденные приказом Государственного
налогового комитета от 28 декабря 1998 г. N 188 (рег. N
2892/12 от 31.12.98 г.);
Приказ Государственного налогового комитета от 29 апреля
1999 г. N 93 (Национальный реестр - N 8/342 от 10.05.99 г.);
Постановление Государственного налогового комитета от 22
мая 2001 г. N 69 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/6279 от 20.06.2001 г.)].
-----------------------------------------------------------
Действие пункта 6.2 Методических указаний приостановлено до
1 января 2000 года приказом Государственного налогового
комитета от 29 апреля 1999 г. N 93 (Национальный реестр - N
8/342 от 10.05.99 г.)
-----------------------------------------------------------
Настоящие методические указания издаются на основании Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль предприятий, объединений, организаций" (Ведомости Верховного
Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст.77; N 12, ст.206;
1993 г., N 3, ст.27; 1994 г., N 3, ст.24; N 11, ст.151; 1995 г.,
N 6, ст.57) и Закона Республики Беларусь от 19 апреля 1996 года
N 237-XIII "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики
Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений,
организаций".
Настоящие методические указания регулируют порядок
налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц в
Республике Беларусь.
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Плательщиками налога на прибыль являются иностранные
юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь.
1.2. Под иностранными юридическими лицами понимаются
организации, которые в соответствии с законодательством государства,
регулирующего правоспособность данных организаций, рассматриваются,
для целей налогообложения, как юридические лица.
Доходы организаций, которые в соответствии с законодательством
государства, регулирующего статус данных организаций, для целей
налогообложения, рассматриваются как доходы физических лиц, подлежат
налогообложению в соответствии с Законом Республики Беларусь "О
подоходном налоге с граждан".
1.3. Под постоянным представительством иностранного
юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь,
для целей налогообложения, понимается:
а) обособленное структурное подразделение (учреждение), через
которое осуществляется хозяйственная деятельность иностранного
юридического лица на территории Республики Беларусь.
При этом под учреждением понимается:
место производства продукции или товаров;
место выполнения работ, оказания услуг.
б) юридическое или физическое лицо Республики Беларусь,
осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по
производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в
соответствии с условиями договора поручения, комиссии или иных
аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного
юридического лица.
Таким образом, под постоянным представительством иностранного
юридического лица, для целей налогообложения, понимаются бюро,
контора, склад (в т.ч. таможенный склад), агентство, мастерская,
место на рынке, местонахождение дирекции, разработка природных
ресурсов, осуществление работ по строительству, монтажу, сборке,
наладке оборудования (за исключением случаев монтажа, сборки,
наладки оборудования в рамках внешнеторговых контрактов, когда
выполнение указанных работ является неотъемлемым условием поставки
оборудования), реализация товаров в розничной и оптовой торговле,
оказание услуг на территории республики.
Обособленное структурное подразделение (учреждение) включает
любые помещения, основные средства или установки, используемые для
осуществления инофирмой хозяйственной деятельности, независимо от
того исключительно они используются для этой цели или нет.
Не имеет значения, принадлежат, арендуются или используются
находящиеся в распоряжении иностранной фирмы помещение, средства или
установка. Такое место деятельности может находиться на другом
предприятии, к примеру там, где иностранная компания имеет в своем
распоряжении некоторые помещения или их часть (например,
используется склад, находящийся на другом предприятии, или площадка
таможенного склада).
-----------------------------------------------------------
Пункт 1.3 дополнен абзацем 9 приказом Государственного
налогового комитета от 29 апреля 1999 г. N 93 (Национальный
реестр - N 8/342 от 10.05.99 г.)
-----------------------------------------------------------
ПРИМЕР: Белорусская фирма "А" по договору осуществляет
реализацию нефтепродуктов, расположенных на складе Мозырьского
нефтеперерабатывающего завода, которые принадлежат инофирме
"B". Денежные средства после реализации нефтепродуктов
перечисляются на счета белорусских фирм "А" или "С", или сразу
за границу. Таким образом, доходы, полученные фирмой "В" на
территории Республики Беларусь, считаются доходами, полученными
через постоянное представительство - фирму "А", через которую
фирма "В" должна заплатить налоги по указанной сделке, если
иное не предусмотрено международными договорами.
1.3.1. Строительная площадка с момента начала работ
рассматривается как постоянное представительство.
Термин "строительная площадка" или "сборочный или монтажный
объект" для целей налогообложения включает не только строительство
зданий, но также строительство дорог, мостов или каналов, укладку
трубопроводов и земляные работы. Планирование и надзор за
возведением здания включается в этот термин, если оно ведется
строительным подрядчиком. Тем не менее, планирование и надзор не
включаются, если проводятся предприятием, чья деятельность в связи с
данным строительством ограничивается только планированием и
надзором.
1.3.2. При определении срока существования площадки или объекта
в учет не принимается время, затраченное подрядчиком на других
площадках и объектах, которые не связаны целиком с площадкой или
объектом. Строительная площадка может рассматриваться как отдельная
единица, даже если она основана на нескольких контрактах, при
условии, что она формирует единое коммерческое и географическое
целое. Строительная площадка представляет отдельную единицу, даже
если заказы были помещены несколькими лицами (например, ряд домов).
1.3.3. Считается, что площадка существует со дня начала работы
подрядчика, включая любую подготовительную работу в Республике
Беларусь, например, если он устанавливает планировочный офис для
строительства. В целом, площадка продолжает существовать до момента
завершения или полной остановки работы. Площадка не считается
прекратившей свое существование, если работа временно
приостановлена. Сезонные или другие временные перерывы включаются
при определении срока действия площадки. Сезонные перерывы включают
перерывы из-за плохой организации работы. Временные приостановки
могут быть вызваны, например, недостатком материала или рабочих рук.
Пример: В соответствии со статьей 5 Соглашения между
Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики
Польша об избежании двойного налогообложения доходов и
имущества "постоянным представительством" считается
строительная площадка или строительный, монтажный или сборочный
объект, если они существуют в течение периода, превышающего 12
месяцев.
Так, например, если подрядчик начал работу по строительству
дороги 1 мая, остановил работу 1 ноября из-за плохих условий
погоды или недостатка материалов, но возобновил работу
1 февраля следующего года, завершил строительство дороги
1 июня, то его строительный проект рассматривается как
постоянное представительство, так как 13 месяцев прошло между
датой начала работы (1 мая) и датой окончательного завершения
(1 июня следующего года).
Если иностранное юридическое лицо, являющееся резидентом
Республики Польша, действуя через постоянное представительство
и являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части
работ другим иностранным юридическим лицам (субподрядчикам),
являющимися резидентами Республики Польша, то период времени,
затраченный субподрядчиками на работе на строительной площадке,
считается временем, затраченным генеральным подрядчиком на
строительной площадке. Субподрядчик сам по себе имеет
постоянное представительство на площадке, если его деятельность
продолжается более, чем 12 месяцев.
1.4. Иностранное юридическое лицо рассматривается как имеющее
постоянное представительство и в случае, если оно осуществляет
деятельность в Республике Беларусь через белорусскую организацию или
физическое лицо, которые на основании договорных отношений с
иностранным юридическим лицом представляют его интересы в Республике
Беларусь, действуют от его имени и(или) имеют полномочия на
заключение контрактов от имени данного иностранного юридического
лица или от своего лица, но по поручению и для инофирмы или имеющие
полномочия обговаривать существенные условия контрактов, вне
зависимости от того, кто подписывает контракт.
ПРИМЕР: Фирма "Х" является резидентом Республики Польша.
Служащий фирмы "Х", являющийся резидентом Республики Беларусь,
продает со склада в Республике Беларусь оборудование,
изготовленное фирмой "Х". В контрактах по продаже указано, что
оборудование продается фирмой "Х". Фирма "Х имеет постоянное
представительство в Республике Беларусь, так как ее служащий
является зависимым агентом, имеющим полномочия заключать
контракты только от имени фирмы.
Однако, если такая белорусская организация или физическое лицо
осуществляют эту деятельность на основании договора поручения,
комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением
иностранного юридического лица в рамках своей основной (обычной)
деятельности для нескольких (более одного) иностранных юридических
лиц, то такая организация или физическое лицо не рассматриваются как
постоянное представительство иностранного юридического лица в
отношении данного вида деятельности.
Если инофирма проводит деятельность через брокера, комиссионера
или любого другого агента независимого статуса, она не будет
облагаться налогом в отношении этих сделок, если агент действует в
рамках своей обычной деятельности, когда действует по поручению
нескольких инофирм, при соблюдении упомянутых условий.
В том случае, если иностранное юридическое лицо открыло свою
брокерскую контору на белорусских торговых, товарных или иных биржах
и осуществляет деятельность по реализации принадлежащих ей товаров
через упомянутую брокерскую контору, то такая деятельность не
считается деятельностью через независимого агента и подлежит
налогообложению в соответствии с законодательством.
-----------------------------------------------------------
Пункт 1.4 дополнен абзацем 5 приказом Государственного
налогового комитета от 29 апреля 1999 г. N 93 (Национальный
реестр - N 8/342 от 10.05.99 г.)
-----------------------------------------------------------
ПРИМЕР: Фирма "С" является резидентом Республики Польша.
Фирма "Y" является резидентом Республики Беларусь. Фирма "Y"
действует как агент по продаже для многих иностранных фирм: она
не покупает продукцию, а просто представляет ее и продает от
имени иностранных фирм. Считается, что фирма "С" не имеет
постоянного представительства в Республике Беларусь, так как
она проводит свою деятельность через независимого агента,
который действует в рамках своего обычного бизнеса.
Вместе с тем, если указанная белорусская организация или
физическое лицо действуют в отношении иностранного юридического лица
не только в рамках своей основной (обычной) деятельности, то в
отношении этой особой деятельности они считаются постоянным
представительством иностранного юридического лица, так как в данном
случае действуют вне рамок своей обычной деятельности.
ПРИМЕР: Белорусская фирма "А" занимается строительством. В
то же время она заключает договор с инофирмой "В" на реализацию
товаров, принадлежащих инофирме "В". Фирма "А" реализует со
склада указанные товары от имени инофирмы "В".
В данном случае фирма "А" является постоянным
представительством инофирмы "В", так как реализация товаров не
является основной (обычной) деятельностью фирмы "А".
ПРИМЕР: Если иностранное юридическое лицо, являющееся
участником предприятия с иностранными инвестициями, кроме
выполнения зафиксированных в учредительных документах этого
предприятия обязанностей, осуществляемых иностранным
юридическим лицом от имени предприятия выполняет также другую
деятельность (в пользу иного юридического лица или в свою
пользу), то такая деятельность признается деятельностью
иностранного юридического лица, осуществляемой через постоянное
представительство.
1.5. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Пункт 1.5 исключен приказом Государственного налогового
комитета от 29 апреля 1999 г. N 93 (Национальный реестр - N
8/342 от 10.05.99 г.)
1.5. Если иностранное юридическое лицо,
незарегистрировавшее в установленном законодательством
Республики Беларусь порядке постоянное представительство,
для осуществления своей хозяйственной деятельности на
территории Республики Беларусь использует складские,
производственные, торговые помещения, другое имущество
плательщика, расположенного или проживающего в Республике
Беларусь, то этот плательщик является постоянным
представительством иностранного юридического лица, через
которое иностранное юридическое лицо уплачивает налоги и
неналоговые платежи в бюджет Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
1.6. Не считается постоянным представительством (учреждением)
иностранного юридического лица место, используемое исключительно для
одной или нескольких целей, указанных ниже:
хранение, демонстрация или поставка собственной продукции
(товаров);
закупка продукции (товаров) для иностранного юридического лица;
сбор или распространение информации для иностранного
юридического лица или осуществления иных видов деятельности, если
при этом его деятельность в целом носит подготовительный или
вспомогательный характер.
II. ТРЕБОВАНИЯ К ПОСТАНОВКЕ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность
на территории Республики Беларусь, обязаны встать на налоговый учет
в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства
независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана
налоговым органом подлежащей налогообложению или нет в соответствии
с законодательством Республики Беларусь и международными налоговыми
соглашениями и настоящими методическими указаниями.
2.2. Иностранное юридическое лицо может осуществлять
деятельность в нескольких местах на территории Республики Беларусь,
в каждом из которых оно обязано встать на учет в соответствующей
государственной налоговой инспекции.
2.3. Учет иностранных юридических лиц, осуществляющих
деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство производится путем их включения в Государственный
реестр налогоплательщиков, ведение которого осуществляется
налоговыми органами.
При постановке на учет в налоговом органе постоянному
представительству иностранного юридического лица присваивается
учетный номер налогоплательщика (УНН). Учетный номер
налогоплательщика указывается во всех документах, представляемых в
налоговые органы.
2.4. Иностранным юридическим лицам-нерезидентам разрешено
открывать счета в банках Республики Беларусь без регистрации на
территории Республики Беларусь постоянного представительства в
порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.
Для открытия счетов в банках Республики Беларусь иностранное
юридическое лицо, не имеющее в Республике Беларусь постоянного
представительства, обязано встать на налоговый учет в
государственной налоговой инспекции по месту нахождения банка.
2.5. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Пункт 2.5 исключен приказом Государственного налогового
комитета от 28 декабря 1998 г. N 188 (рег. N 2892/12 от
31.12.98 г.)
2.5. Отсутствие разрешения, выдаваемого уполномоченным
государственным органом на открытие постоянного
представительства иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через
постоянное представительство, рассматривается как сокрытие
дохода, подлежащего налогообложению.
-----------------------------------------------------------
2.6. Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия
разрешений на открытие и продление срока деятельности в Республике
Беларусь представительств иностранных юридических лиц не имеет
значения.
III. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ УЧЕТА В ПОСТОЯННЫХ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАХ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НА
ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
3.1. Постоянные представительства иностранных юридических лиц в
Республике Беларусь обязаны вести регистры бухгалтерского учета:
журналы, ордера, главную книгу, оборотные ведомости, кассовые книги
и другие регистры бухгалтерского учета в соответствии с типовыми
формами бухгалтерского учета, как самостоятельные хозяйствующие
субъекты.
3.2. Все записи в бухгалтерских регистрах должны быть
подтверждены оправдательными документами, в частности, контрактами
иностранных фирм с белорусскими субъектами хозяйствования, выписками
из банковских счетов, счетами-фактурами, приказами на командирование
и др. В состав затрат включаются командировочные расходы
непосредственно работников постоянного представительства по нормам,
установленным в Республике Беларусь. При осуществлении
командировочных расходов, относящихся к деятельности постоянного
представительства, работниками иностранной компании, не являющимися
штатными работниками постоянного представительства, они включаются в
затраты в составе управленческих и общеадминистративных расходов,
понесенных фирмой за рубежом, при соответствующем их подтверждении к
моменту сдачи налоговой декларации о доходах и только в том размере,
который действительно относится к деятельности постоянного
представительства инофирмы в Беларуси.
-----------------------------------------------------------
Абзац 1 пункта 3.2 -с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 29 апреля 1999 г. N
93 (Национальный реестр - N 8/342 от 10.05.99 г.)
3.2. Все записи в бухгалтерских регистрах должны быть
подтверждены оправдательными документами, в частности,
контрактами иностранных фирм с белорусскими субъектами
хозяйствования, выписками из банковских счетов,
счетами-фактурами, приказами на командирование и др.
-----------------------------------------------------------
Наличные выплаты должны быть подтверждены соответствующими
первичными документами.
Имущество, передаваемое иностранным юридическим лицом своему
постоянному представительству, учитывается постоянным
представительством по стоимости этого имущества у иностранного
юридического лица на момент передачи с учетом фактически
произведенных затрат по его транспортировке, установке и других
затрат.
3.3. Бухгалтерский учет и отчетность, установленные настоящими
методическими указаниями, ведутся и представляются в налоговые
органы на русском или белорусском языке.
3.4. Вся учетная документация, включая первичные документы с
приложениями, контракты, корреспонденция, бухгалтерские записи и
любые другие документы должны храниться в течение всего периода
деятельности на территории Республики Беларусь.
Расходы, понесенные за рубежом, включаются в налоговую
декларацию о доходах с учетом положений Закона Республики Беларусь
"О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений,
организаций", Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и
отчетности" и Основных положений по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных 26.01.1998
Министерством экономики (N 19-12/397), 30.01.1998 Министерством
статистики и анализа (N 01-21/8), Министерством труда (N
03-02-07/300), Министерством финансов (N 3) (зарегистрированы в
Реестре государственной регистрации 11.02.1998 N 2293/12), только в
той части, которая относится к деятельности постоянного
представительства иностранного юридического лица.
Указанные расходы представляются с разбивкой по элементам
затрат и должны быть подтверждены соответствующим заключением
аудиторской организации зарубежного государства по месту
резидентства иностранной компании к моменту сдачи налоговой
декларации о доходах.
-----------------------------------------------------------
Пункт 3.4 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 29 апреля 1999 г. N
93 (Национальный реестр - N 8/342 от 10.05.99 г.)
3.4. Вся учетная документация, включая первичные
документы с приложениями, контракты, корреспонденция,
бухгалтерские записи и любые другие документы должны
храниться в течение всего периода деятельности на
территории Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
3.5. Белорусские юридические лица или предприниматели,
представляющие интересы иностранных юридических лиц, ведут
раздельный учет прибыли (доходов) иностранного юридического лица,
полученной на территории Республики Беларусь. Таким же образом
осуществляется представление отчетов и расчетов по деятельности,
осуществляемой белорусскими юридическими или физическими лицами от
имени и по поручению иностранных юридических лиц.
3.6. Отчетный год определен в 12 месяцев - с 1 января по 31
декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных
постоянных представительств иностранных юридических лиц считается
период с начала деятельности по 31 декабря этого же года
включительно.
IY. НАЛОГ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ
БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
4.1. Налогообложению подлежит прибыль иностранного юридического
лица, образуемая из источников в Республике Беларусь за счет выручки
от реализации продукции (товаров, работ, услуг), доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям, за вычетом затрат, приходящихся на реализованную
продукцию (товары, работы, услуги) и расходов, непосредственно
связанных с осуществлением деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство, включая управленческие,
общеадминистративные расходы, как в Республике Беларусь, так и за
границей.
4.2. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная
иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на
территории Республики Беларусь.
Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том
числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных
бумаг) в пределах одного собственника по его решению или
уполномоченного им органа в объем реализации не включается.
В состав доходов от внереализационных операций включаются
доходы, непосредственно относящиеся к деятельности постоянного
представительства, поступившие в собственность получателя от
операций, непосредственно не связанных с производством продукции
(товаров, работ, услуг) включая безвозмездно полученные денежные
средства и иные ценности (в том числе основные фонды,
товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные
бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного
собственника.
В состав доходов от внереализационных операций для целей
налогообложения не включаются:
1) средства, поступающие из созданных в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики
Беларусь и использованные по целевому назначению. Суммы средств,
поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и используемые
не по целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием санкций
в двойном размере;
2) средства, полученные в порядке долевого участия в
строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и
использованные по целевому назначению;
3) доходы, полученные участниками совместной деятельности.
При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей (в
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
|
