Стр. 3
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9
себестоимость продукции (работ, услуг) информационных,
консультационных и маркетинговых услуг, утвержденное Министерством
экономики Республики Беларусь 10 декабря 1998 г. N 13-11/7128,
Министерством финансов Республики Беларусь 10 декабря 1998 г. N 30 и
Министерством юстиции Республики Беларусь 16 декабря 1998 г.
(Бюллетень нормативо-правовой информации, 1999 г., N 2; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 87, 8/1267).
Глава 4. Ставки налогов
11. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные
предприятием, облагаются по ставке 15 процентов. Налог взимается у
источника дохода с сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним
доходов.
12. Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 30
процентов.
-----------------------------------------------------------
Абзац первый - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 26 марта 2001 г. N
38 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/5493 от
06.04.2001 г.)
12. Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 25
процентов.
-----------------------------------------------------------
Предприятия представляют расчет по налогу на прибыль по форме,
приведенной в приложении 1 к настоящей Инструкции.
13. По ставке 15 процентов облагаются предприятия (кроме
предприятий розничной торговли), балансовая прибыль *) которых
составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат со
среднегодовой численностью работающих на них:
в промышленности - до 200 человек;
в науке и научном обслуживании - до 100 человек;
в строительстве и других отраслях производственной сферы,
общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;
в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.
В течение года по ставке 15 процентов облагаются предприятия, у
которых размер балансовой прибыли не превышает величину,
определяемую исходя из 5000 минимальных заработных плат в год и
фактически проработанного времени. Кроме того, списочная численность
работников предприятия в среднем за отчетный период не должна
превышать установленные законом критерии.
Пример.
Расчет размера балансовой прибыли за 9 месяцев 1999 года:
500000 руб. х 5000 МЗП 1000000 руб. х 5000 МЗП
______________________ х 4 _______________________ х 5 = 2900 млн.
12 12 руб.
Размер минимальной заработной платы в отчетном периоде
изменялся следующим образом: с 1 января 1999 г. - 500000 руб.; с 1
мая по 1 октября 1999 г. - 1000000 руб.
Таким образом, предприятие имеет право применить ставку налога
на прибыль в размере 15% при соблюдении численности работающих и
размере балансовой прибыли за 9 месяцев 1999 года не более 2900
млн.руб.
____________________________
*) Под балансовой прибылью следует понимать: "балансовая
прибыль для целей налогообложения" согласно приложению 1.
13.1. Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности,
определяют критерии численности по основному виду деятельности.
Согласно постановлению Верховного Совета Республики Беларусь от 29
июня 1993 г., N 2456 "О порядке применения пункта 2 Постановления
Верховного Совета Республики Беларусь "О порядке введения в действие
Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь,
1993 г., N 26, ст.334) к основным видам деятельности относятся те
виды деятельности, выручка от которых составила большую часть общей
реализации продукции, товаров (работ, услуг) юридического лица.
13.2. Если за отчетный период несколько видов деятельности
занимают одинаковый удельный вес в выручке от реализации продукции,
товаров (работ, услуг), предприятие определяет критерий численности
по тому виду деятельности, который занимал наибольший удельный вес в
выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за
предыдущий отчетный период.
13.3. Бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской
деятельностью, для применения ставки налога на прибыль в размере 15
процентов определяют списочную численность работников в среднем за
год исходя из численности работающих в целом по бюджетной
организации (учреждению), а не только численности работников,
занятых предпринимательской деятельностью.
13.4. В численность работников поселковых и сельских Советов не
включаются работники организаций социальной сферы (здравоохранения,
образования, культуры и т.д.), финансируемых за счет средств
поселковых и сельских бюджетов. Они входят в состав вышестоящих
учреждений социальной сферы, являющихся юридическими лицами (отдел
культуры, отдел образования, территориальное медицинское
объединение).
13.5. Если предприятие выполняет условия, необходимые для
уплаты налога на прибыль по ставке 15 процентов, то вся прибыль
предприятия (кроме прибыли, облагаемой по ставкам 7 процентов и 10
процентов, льготируемой прибыли и прибыли, по которой уплачиваются
фиксированные суммы налога на прибыль) облагается налогом по этой
ставке.
13.6. Предприятия, созданные или ликвидированные в течение
года, уплачивают налог на прибыль по ставке 15 процентов, если у них
размер балансовой прибыли не превышает величину, определяемую исходя
из 5000 минимальных заработных плат в год и фактически
проработанного времени.
Например:
1) предприятие создано в июле и работало второе полугодие.
Для уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая прибыль
предприятия не должна превышать 2500 минимальных заработных плат
(1/2 от 5000 минимальных заработных плат);
2) предприятие работало первый квартал и потом ликвидировалось.
Для уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая прибыль
предприятия не должна превышать 1250 минимальных заработных плат
(1/4 от 5000 минимальных заработных плат).
13.7. Ставка по налогу на прибыль в размере 15 процентов не
распространяется:
- на прибыль, полученную от совместной деятельности;
- на предприятия розничной торговли.
Если предприятие многопрофильное (например, занимается
производством продукции и розничной торговлей) и выручка (стоимость
реализованных товаров) от розничной торговли занимает наибольший
удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ,
услуг), то данное предприятие является предприятием розничной
торговли и уплачивает налог на прибыль по ставке 30 процентов со
всей прибыли, в том числе прибыли, полученной от реализации
продукции.
-----------------------------------------------------------
Абзац четвертый подпункта 13.7 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 26
марта 2001 г. N 38 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/5493 от 06.04.2001 г.)
Если предприятие многопрофильное (например, занимается
производством продукции и розничной торговлей) и выручка
(стоимость реализованных товаров) от розничной торговли
занимает наибольший удельный вес в выручке от реализации
продукции, товаров (работ, услуг), то данное предприятие
является предприятием розничной торговли и уплачивает налог
на прибыль по ставке 25 процентов со всей прибыли, в том
числе прибыли, полученной от реализации продукции.
-----------------------------------------------------------
14. При осуществлении видов деятельности, определяемых Советом
Министров Республики Беларусь, предприятиям могут устанавливаться
фиксированные суммы налога на прибыль. Фиксированные суммы налога на
прибыль по таким видам деятельности устанавливаются областными и
Минским городским Советами депутатов либо по их поручению
соответствующими исполнительными и распорядительными органами.
15. Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не
более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от
реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме
торговой и торгово-закупочной деятельности) предприятиями,
включенными в перечень высокотехнологичных предприятий, утверждаемый
Советом Министров Республики Беларусь.
Понижающая ставка применяется предприятиями со дня вступления
в силу соответствующего решения Совета Министров Республики
Беларусь.
При этом определение прибыли (за соответствующий период месяца,
в котором начала действовать понижающая ставка) в целях
налогообложения по ставке 30 процентов и по понижающей ставке
производится следующим образом:
- определяется балансовая прибыль, полученная за каждый день,
путем деления балансовой прибыли за отчетный месяц (с которого
применяется понижающая ставка) на количество дней данного месяца;
- определяется сумма балансовой прибыли, облагаемая по
соответствующей ставке, путем произведения полученной суммы
балансовой прибыли за каждый день отчетного месяца на количество
дней применения ставки 30 процентов либо понижающей ставки.
-----------------------------------------------------------
Пункт 15 дополнен абзацами постановлением Государственного
налогового комитета от 26 марта 2001 г. N 38
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/5493 от
06.04.2001 г.)
-----------------------------------------------------------
16. В соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь "О
правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению
в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведамасцi Вярхоўнага
Савета Беларускай ССР, 1991 г., N 35, ст.622; Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 37, 2/33) налог на
прибыль предприятий, организаций и учреждений, получаемую от
деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами
обслуживания населения и строительством в зонах последующего
отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной
на 30 процентов. Перечни предприятий, организаций и учреждений
устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
Глава 5. Льготы по налогообложению
17. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со
статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и
прибыль", уменьшается на:
-----------------------------------------------------------
Пункт 17 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 26 марта 2001 г. N
38 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/5493 от
06.04.2001 г.)
17. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в
соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О
налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений,
организаций", уменьшается на:
-----------------------------------------------------------
17.1. прибыль, фактически использованную на мероприятия по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в
соответствии с республиканской программой;
17.2. прибыль, фактически использованную на проведение
природоохранных и противопожарных мероприятий,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ.
Природоохранные мероприятия проводятся предприятиями с целью
улучшения окружающей среды в соответствии с пунктом 2 Классификатора
видов природоохранной деятельности и затрат на охрану окружающей
среды (КВПОД), утвержденного приказом Министерства природных
ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 21 августа
1997 г. N 194 и согласованного с Министерством статистики и анализа
Республики Беларусь 20.08.1997, Государственным налоговым комитетом
Республики Беларусь 17.07.1997, Министерством финансов Республики
Беларусь 15.08.1997 и Министерством экономики Республики Беларусь
13.08.1997.
Для получения льготы научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и опытно-технологические работы должны быть
зарегистрированы в установленном порядке в государственном реестре.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 мая
1997 г. N 472 "Аб ажыццяўленнi дзяржаўнай рэгiстрацыi
навукова-даследчых, вопытна-канструктарскiх i вопытна-тэхналагiчных
работ" установлено, что государственная регистрация
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ, выполняемых объединениями,
предприятиями, организациями и учреждениями республики, независимо
от форм собственности и подчиненности, а также ведение их
государственного реестра осуществляются Белорусским институтом
системного анализа и информационного обеспечения научно-технической
сферы.
Представление в инспекции Государственного налогового комитета
официального извещения, выданного Белорусским институтом системного
анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы, о
регистрации названных работ в государственном реестре, является
основанием для получения льготы по налогу на прибыль.
Льгота, указанная в настоящем подпункте, распространяется на
прибыль, фактически использованную предприятиями на проведение
вышеуказанных работ и мероприятий собственными силами или оплату
работ и мероприятий, выполненных по заказам предприятий сторонними
организациями.
При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на
мероприятия, указанные в подпунктах 17.1 и 17.2, не может превышать
50 процентов балансовой прибыли;
17.3. суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строительства, а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится
при условии полного использования сумм начисленного амортизационного
фонда на последнюю отчетную дату.
Последней отчетной датой считается последний день отчетного
периода (месяца, квартала, года).
Под капитальными вложениями производственного назначения для
целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме
нового строительства, реконструкции, расширения и технического
перевооружения действующих предприятий, а также приобретение зданий,
сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и
других объектов основных производственных фондов.
К основным производственным фондам относятся объекты (здания,
сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный
скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
основные фонды), использование которых в течение длительного времени
направлено предприятиями на получение прибыли, являющейся основной
целью осуществляемой ими деятельности (производство промышленной
продукции, строительство, сельское хозяйство, заготовка
сельскохозяйственной продукции, торговля и общественное питание,
оказание услуг и другие виды экономической деятельности).
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное абзацем
первым настоящего подпункта, осуществляется:
предприятиями, развивающими собственную производственную
базу, - в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
предприятиями по прибыли, направленной в порядке долевого
участия на финансирование капитальных вложений производственного
назначения и жилищного строительства, - в суммах затрат,
подтвержденных застройщиком;
по прибыли предприятий, направленной на приобретение основных
производственных фондов по договору лизинга, - в пределах их
остаточной стоимости.
Если расчеты за приобретенные основные производственные фонды,
выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка
произведены посредством передачи векселя банка, ранее приобретенного
у банка, выпустившего этот вексель, либо векселя банка,
приобретенного на вторичном рынке, право на льготу может быть
использовано при условии направления на указанные цели
соответствующей суммы прибыли предприятия. При этом передача векселя
должна быть осуществлена в соответствии с требованиями статьи 147
Гражданского кодекса Республики Беларусь и других актов
законодательства, регулирующих вопросы передачи прав по ценным
бумагам, в том числе по векселям.
Передача прав по векселю осуществляется посредством
передаточной надписи (индоссамента), совершаемой на самом векселе, а
факт передачи векселя подтверждается актом приема-передачи или
распиской получателя в получении векселя.
Льгота не может быть применена, если вексель, используемый при
указанных расчетах, приобретен у банка с отсрочкой оплаты, которая
еще не произведена, либо вексель предоставлен банком в заем.
При направлении прибыли на финансирование капитальных вложений,
право на льготу может быть реализовано, в том числе если расчеты за
приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству
производятся путем проведения товарообменных (бартерных) операций.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли,
направленной на производство объектов основных производственных
фондов, осуществляемое предприятиями - производителями этих же
основных фондов для собственных нужд производственного назначения.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли филиалами и другими
структурными подразделениями, на которые в установленном порядке
юридическим лицом возложена уплата налога на прибыль, осуществляется
при условии финансирования капитальных вложений за счет прибыли этих
же филиалов и структурных подразделений.
Источником направления прибыли на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строительства, а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели, являются фонды накопления.
При реализации, безвозмездной передаче (за исключением
безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его
решению или решению уполномоченного им органа),
ликвидации, сдаче в аренду (иное
возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных фондов и
объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение
двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были
предоставлены льготы по налогу на прибыль, облагаемая налогом
прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленной
льготы) на остаточную стоимость этих основных фондов (либо их части)
с учетом их ежегодной переоценки с использованием коэффициентов
пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики
Беларусь, и коэффициентов изменения стоимости основных фондов, а
также на произведенные затраты по объектам, не завершенным
строительством (либо их части), с учетом их индексации.
-----------------------------------------------------------
Абзац шестнадцатый подпункта 17.3 - с изменениями,
внесенными постановлением Государственного налогового
комитета от 26 марта 2001 г. N 38 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/5493 от 06.04.2001 г.)
При реализации (за исключением безвозмездно переданных в
пределах одного собственника), ликвидации, сдаче в аренду
(иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов
основных фондов и объектов, не завершенных строительством
(либо их части), в течение двух лет с момента их
приобретения или сооружения, по которым были предоставлены
льготы по налогу на прибыль, облагаемая налогом прибыль
подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленной
льготы) на остаточную стоимость этих основных фондов (либо
их части) с учетом их ежегодной переоценки с использованием
коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством
статистики и анализа Республики Беларусь, и коэффициентов
изменения стоимости основных фондов, а также на
произведенные затраты по объектам, не завершенным
строительством (либо их части), с учетом их индексации.
-----------------------------------------------------------
При определении суммы увеличения налогооблагаемой прибыли в
указанных случаях следует исходить из соотношения суммы
предоставленной ранее льготы и первоначальной стоимости
приобретенных основных средств:
- если сумма предоставленной ранее льготы (уменьшения
налогооблагаемой прибыли) соответствовала стоимости приобретенных
объектов основных фондов, то увеличение налогооблагаемой прибыли при
реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной
передачи в пределах одного собственника по его решению или решению
уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное
возмездное и безвозмездное пользование) этих основных фондов в
течение двух лет с момента их приобретения производится на их
остаточную стоимость с учетом их ежегодной переоценки;
- если же сумма предоставленной ранее льготы была меньше
стоимости приобретенных объектов основных фондов, то увеличение
налогооблагаемой прибыли при реализации, безвозмездной передаче (за
исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по
его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации,
сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) этих
объектов, в отношении которых произведена переоценка, производится
на их остаточную стоимость с учетом их ежегодной переоценки, но
исходя из удельного веса суммы предоставленной ранее льготы в
первоначальной стоимости приобретенных основных средств.
Пример. I II
1. Стоимость приобретенных объектов
основных фондов (выполненных работ по
строительству) 5000 5000
2. Сумма предоставленной льготы 5000 3500
3. Удельный вес суммы предоставленной
льготы в стоимости приобретенных объектов
основных фондов (выполненных работ по
строительству) (стр.2:стр.1)х100 100 70
4. Остаточная стоимость объектов
основных фондов с учетом их ежегодной
переоценки 7000 7000
5. Сумма увеличения налогооблагаемой
прибыли (стр.4хстр.3):100 7000 4900
-----------------------------------------------------------
Подпункт 17.3 после абзаца шестнадцатого дополнен абзацами
постановлением Государственного налогового комитета от 26
марта 2001 г. N 38 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/5493 от 06.04.2001 г.)
Абзацы семнадцатый - двадцать третий считать соответственно
абзацами двадцатым - двадцать шестым
-----------------------------------------------------------
Предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль
представляют в инспекцию Государственного налогового комитета
справку о размере прибыли, направленной юридическим лицом на
финансирование капитальных вложений производственного назначения и
жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели согласно приложению 2.
Право использования льготы по налогу при направлении
юридическим лицом прибыли на финансирование капитальных вложений
производственного назначения, осуществляющим развитие собственной
базы и жилищного строительства, а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели, подтверждается
наличием платежного поручения (дата и номер), которым оплачены
основные средства, выполненные работы по строительству, или же
погашение кредитов банка и товарно-транспортные документы,
подтверждающие получение основных средств, акты выполненных работ с
отражением даты и размера финансового вложения при строительстве и
договоры на получение кредита банка с отражением указанных средств в
бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" или же на
счете 01 "Основные средства".
-----------------------------------------------------------
Абзац восемнадцатый подпункта 17.3 - с изменениями,
внесенными постановлением Государственного налогового
комитета от 16 октября 2000 г. N 93 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/4321 от 30.10.2000 г.)
Прибыль, направленная юридическим лицом на
финансирование капитальных вложений производственного
назначения, осуществляющим развитие собственной базы и
жилищного строительства, а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели,
подтверждается наличием платежного поручения (дата и
номер), которым оплачены основные средства, выполненные
работы по строительству, или же погашение кредитов банка и
товарно-транспортные документы, подтверждающие получение
основных средств, акты выполненных работ с отражением даты
и размера финансового вложения при строительстве и договоры
на получение кредита банка с отражением указанных средств в
бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" или
же на счете 01 "Основные средства".
-----------------------------------------------------------
Если расчеты за приобретенные основные фонды, выполненные
работы по строительству или погашение кредитов банка произведены
посредством передачи векселя банка, кроме товарно-транспортных
документов, подтверждающих получение этих основных средств, актов
выполненных работ и договора на получение кредита банка,
документами, подтверждающими право на льготу, являются:
- договор купли-продажи векселя, платежное поручение, которым
перечислены денежные средства на покупку векселя (в случае, если
вексель куплен у банка либо на вторичном рынке), или (если вексель
банка получен от других организаций в результате расчетов этих
организаций за поставленные им продукцию, товары, работы, услуги)
документы, подтверждающие поставку продукции, товаров, работ, услуг,
в счет которых был получен вексель банка (договор, согласно которому
за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги был получен
вексель, товарно-транспортные документы, подтверждающие эту
отгруженную продукцию, товары либо акт выполненных работ, услуг),
акт приема-передачи или расписка в получении приобретенного векселя;
- акт приема-передачи или расписка в получении векселя лицом, в
отношении которого совершена передаточная надпись (индоссамент) при
расчете с ним векселем за полученные основные фонды, выполненные
работы при строительстве или погашении кредита банка, полученного и
использованного на эти цели.
В случае, когда оплата за приобретенные основные средства,
выполненные работы по строительству происходит не денежными
средствами, а путем проведения товарообменных (бартерных) операций,
взаиморасчетов, документами, подтверждающими право на льготу,
являются товарно-транспортные документы на получение основных
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9
|
