Стр. 9
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
Приложение 5 - исключено постановлением Совета директоров
Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 403.
Приложение 5
к Инструкции
по составлению
и представлению
консолидированной
финансовой
отчетности банками
Республики Беларусь
Практические примеры некоторых корректировок, применяемых при
составлении консолидированной финансовой отчетности
Пример 1.
Исключение балансовой стоимости инвестиций (вложений) головного
банка в уставный фонд участника группы (дочернего банка).
Исключение доли капитала участника группы (дочернего банка).
Определение доли меньшинства и отражение ее отдельной статьей в
консолидированном балансе.
На дату составления консолидированного баланса доля участия
головного банка в уставном фонде дочернего банка составляет 80%.
Балансовая стоимость инвестиций головного банка в уставный фонд
дочернего банка составляет 240 белорусских рублей (далее - рубли).
Вариант 1. Капитал дочернего банка равен 300 рублей.
Доля капитала дочернего банка, принадлежащая головному банку:
(300х80%)=240 рублей.
Балансовая стоимость инвестиций головного банка равна доле
капитала дочернего банка (240=240).
-----------------T--------T--------T-------T--------------------T----------
¦ ¦ ¦ ¦ Корректировки ¦
¦ ¦ ¦ +----------T---------+Консолиди-
¦Головной¦Дочерний¦Сводный¦исключение¦отражение¦рованный
¦ банк ¦ банк ¦баланс ¦инвестиций¦доли ¦баланс
¦ ¦ ¦ ¦и доли ¦меньшин- ¦
¦ ¦ ¦ ¦капитала ¦ства ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
Инвестиционные ¦ 240 ¦ - ¦ 240 ¦ -240 ¦ ¦ -
ценные бумаги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
Прочие активы ¦ 940 ¦ 400 ¦ 1340 ¦ ¦ ¦ 1340
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
Всего активы ¦ 1180 ¦ 400 ¦ 1580 ¦ ¦ ¦ 1340
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
Всего ¦ 380 ¦ 100 ¦ 480 ¦ ¦ ¦ 480
обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
Доля меньшинства ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦ +60 ¦ 60
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
КАПИТАЛ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
Уставный фонд ¦ 300 ¦ 300 ¦ 300 ¦ ¦ ¦ 300
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
Накопленная ¦ 500 ¦ ¦ 500 ¦ ¦ ¦ 500
прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
Всего капитал ¦ 800 ¦ 300 ¦ 800 ¦ ¦ ¦ 800
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
Капитал дочерних ¦ ¦ ¦ 300 ¦ -240 ¦ -60 ¦ -
юридических лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
Итого ¦ 1180 ¦ 400 ¦ 1580 ¦ ¦ ¦ 1340
обязательства и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+--------+--------+-------+----------+---------+----------
Вариант 2. Капитал дочернего банка равен: (300+100)=400 рублей.
Доля капитала дочернего банка, принадлежащая головному банку:
(400х80%)=320 рублей.
Балансовая стоимость инвестиций головного банка ниже величины
доли капитала головного банка (240<320).
Отрицательная разница между балансовой стоимостью инвестиции и
долей капитала: (240-320)=-80 рублей.
--------------------T------T------T------T--------------------T----------
¦ ¦ ¦ ¦ Корректировки ¦
¦ ¦ ¦ +-------T------T-----+
¦Голов-¦Дочер-¦Свод- ¦ ¦исклю-¦отра-¦Консоли-
¦ной ¦ний ¦ный ¦вырав- ¦чение ¦жение¦дированный
¦банк ¦банк ¦баланс¦нивание¦инве- ¦доли ¦баланс
¦ ¦ ¦ ¦разницы¦стиций¦мень-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦и доли¦шин- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦капи- ¦ства ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тала ¦ ¦
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Инвестиционные ¦ 240 ¦ - ¦ 240 ¦ +80 ¦ -320 ¦ ¦ -
ценные бумаги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Прочие активы ¦ 940 ¦ 500 ¦ 1440 ¦ ¦ ¦ ¦ 1440
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Всего активы ¦ 1180 ¦ 500 ¦ 1680 ¦ ¦ ¦ ¦ 1440
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Всего обязательства ¦ 380 ¦ 100 ¦ 480 ¦ ¦ ¦ ¦ 480
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Доля меньшинства ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ +80 ¦ 80
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
КАПИТАЛ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Уставный фонд ¦ 300 ¦ 300 ¦ 300 ¦ ¦ ¦ ¦ 300
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Накопленная прибыль ¦ 500 ¦ 100 ¦ 500 ¦ +80 ¦ ¦ ¦ 580
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Всего капитал ¦ 800 ¦ 400 ¦ 800 ¦ ¦ ¦ ¦ 880
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Капитал дочерних ¦ ¦ ¦ 400 ¦ ¦ -320 ¦ -80 ¦ -
юридических лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Итого обязательства ¦ 1180 ¦ 500 ¦ 1680 ¦ ¦ ¦ ¦ 1440
и капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Вариант 3. Капитал дочернего банка равен: (300-50)=250
рублей.
Доля капитала дочернего банка, принадлежащая головному банку:
(250х80%)=200 рублей.
Балансовая стоимость инвестиций головного банка выше величины
доли капитала дочернего банка (240>200).
Положительная разница между балансовой стоимостью инвестиции и
долей капитала: (240-200)=40 рублей.
---------------------T------T------T------T--------------------T----------
¦ ¦ ¦ ¦ Корректировки ¦
¦ ¦ ¦ +-------T------T-----¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦исклю-¦отра-¦
¦Голов-¦Дочер-¦Свод- ¦вырав- ¦чение ¦жение¦Консолиди-
¦ной ¦ний ¦ный ¦нивание¦инве- ¦доли ¦рованный
¦банк ¦банк ¦баланс¦разницы¦стиций¦мень-¦баланс
¦ ¦ ¦ ¦ ¦и доли¦шин- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦капи- ¦ства ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тала ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Инвестиционные ¦ 240 ¦ - ¦ 240 ¦ -40 ¦ -200 ¦ ¦ -
ценные бумаги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Прочие активы ¦ 940 ¦ 350 ¦ 1290 ¦ ¦ ¦ ¦ 1290
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Всего активы ¦ 1180 ¦ 350 ¦ 1530 ¦ ¦ ¦ ¦ 1290
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Всего обязательства ¦ 380 ¦ 100 ¦ 480 ¦ ¦ ¦ ¦ 480
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Доля меньшинства ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ +50 ¦ 50
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
КАПИТАЛ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Уставный фонд ¦ 300 ¦ 300 ¦ 300 ¦ ¦ ¦ ¦ 300
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Накопленная прибыль ¦ 500 ¦ -50 ¦ 500 ¦ -40 ¦ ¦ ¦ 460
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Всего капитал ¦ 800 ¦ 250 ¦ 800 ¦ ¦ ¦ ¦ 760
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Капитал дочерних ¦ ¦ ¦ 250 ¦ ¦ -200 ¦ -50 ¦ -
юридических лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Итого обязательства ¦ 1180 ¦ 350 ¦ 1530 ¦ ¦ ¦ ¦ 1290
и капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+------+-----+----------
Пример 2.
Исключение внутригрупповых продаж основных средств.
Вариант 1. В январе отчетного года головной банк продал
основные средства своему дочернему банку на сумму 800 рублей.
На дату отражения в учете результатов реализации эти основные
средства учитывались на балансе головного банка по первоначальной
стоимости 400 рублей. Начисленная амортизация за два года составила
80 рублей. Срок службы основных средств составляет 10 лет.
Доход головного банка от продажи составил 480 рублей
[800-(400-80)].
Оставшийся срок службы основных средств составляет 8 лет.
Начисленная амортизация за отчетный год у дочернего банка:
(800:8)=100 рублей.
Разница между амортизацией, начисленной за отчетный период
дочерним банком исходя из стоимости приобретения и начисленной за
отчетный период исходя из балансовой стоимости у головного банка на
дату реализации:
(800:8-400:10)=60 рублей.
---------------------T------T------T------T-------T---------T----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Коррек- ¦
¦ ¦ ¦ ¦Исклю- ¦тировка ¦
¦Голов-¦Дочер-¦Свод- ¦чение ¦аморти- ¦Консоли-
¦ной ¦ний ¦ный ¦доходов¦зации на ¦дированный
¦банк ¦банк ¦баланс¦от ¦основе ¦баланс
¦ ¦ ¦ ¦продажи¦первона- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чальной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости¦
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
Основные средства и ¦ - ¦ 700 ¦ 700 ¦ -480 ¦ +60 ¦ 280
нематериальные активы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
Прочие активы ¦ 1800 ¦ 800 ¦ 2600 ¦ ¦ ¦ 2600
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
Всего активы ¦ 1800 ¦ 1500 ¦ 3300 ¦ ¦ ¦ 2880
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
Всего обязательства ¦ 200 ¦ 100 ¦ 300 ¦ ¦ ¦ 300
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
Доля меньшинства ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
КАПИТАЛ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
Уставный фонд ¦ 600 ¦ 400 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ 600
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
Накопленная прибыль ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ -480* ¦ +60* ¦ 580
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
Всего капитал ¦ 1600 ¦ 1400 ¦ 1600 ¦ ¦ ¦ 1180
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
Капитал дочерних ¦ ¦ ¦ 1400 ¦ ¦ ¦ 1400
юридических лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
Итого обязательства ¦ 1800 ¦ 1500 ¦ 3300 ¦ ¦ ¦ 2880
и капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+-------+---------+----------
_______________________________
*Корректировка делается в отчете о прибыли (убытках) и
включается в статью "Накопленная прибыль" в составе статьи "Прибыль
(убыток) отчетного года".
Вариант 2. В январе отчетного года головной банк продал
основные средства своему дочернему банку на сумму 80 рублей.
На дату отражения в учете результатов реализации эти основные
средства учитывались на балансе головного банка по первоначальной
стоимости 400 рублей. Начисленная амортизация за два года составила
80 рублей. Срок службы основных средств составляет 10 лет.
Расходы головного банка от продажи: [80-(400-80)]=240 рублей.
Оставшийся срок службы основных средств составляет 8 лет.
Начисленная амортизация за отчетный год у дочернего банка:
(80:8)=10 рублей.
Разница между амортизацией, начисленной за отчетный период
исходя из балансовой стоимости у головного банка на дату реализации
и начисленной за отчетный период дочерним банком исходя из стоимости
приобретения:
(400:10-80:8)=30 рублей.
---------------------T------T------T------T------T--------T----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Коррек- ¦
¦ ¦ ¦ ¦Исклю-¦тировка ¦
¦Голов-¦Дочер-¦Свод- ¦чение ¦аморти- ¦Консолиди-
¦ной ¦ний ¦ный ¦расхо-¦зации на¦рованный
¦банк ¦банк ¦баланс¦дов от¦основе ¦баланс
¦ ¦ ¦ ¦прода-¦первона-¦
¦ ¦ ¦ ¦жи ¦чальной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стои- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦мости ¦
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
Основные средства и ¦ - ¦ 70 ¦ 70 ¦ +240 ¦ -30 ¦ 280
нематериальные активы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
Прочие активы ¦ 1800 ¦ 1430 ¦ 3230 ¦ ¦ ¦ 3230
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
Всего активы ¦ 1800 ¦ 1500 ¦ 3300 ¦ ¦ ¦ 3510
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
Всего обязательства ¦ 200 ¦ 100 ¦ 300 ¦ ¦ ¦ 300
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
Доля меньшинства ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
КАПИТАЛ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
Уставный фонд ¦ 600 ¦ 400 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ 600
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
Накопленная прибыль ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ +240*¦ -30* ¦ 1210
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
Всего капитал ¦ 1600 ¦ 1400 ¦ 1600 ¦ ¦ ¦ 1800
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
Капитал дочерних ¦ ¦ ¦ 1400 ¦ ¦ ¦ 1400
юридических лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
Итого обязательства ¦ 1800 ¦ 1500 ¦ 3300 ¦ ¦ ¦ 3510
и капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------+------+------+------+------+--------+----------
_______________________________
*Корректировка делается в отчете о прибыли (убытках) и
включается в статью "Накопленная прибыль" в составе статьи "Прибыль
(убыток) отчетного года".
Пример 3.
Отнесение убытков, превышающих долю меньшинства, на уменьшение
суммы прибыли, причитающейся на долю головного банка.
На дату составления консолидированного баланса доля участия
головного банка в уставном фонде дочернего банка составляет 80%.
Уставный фонд и накопленная прибыль предыдущих лет дочернего
банка равны соответственно 100 рублей и 100 рублей.
Убыток отчетного года дочернего банка равен 300 рублей.
Доля капитала дочернего банка, принадлежащая головному банку:
[(200-300)х80%]=-80 рублей.
Балансовая стоимость инвестиций головного банка в уставный фонд
дочернего составляет 80 рублей.
Положительная разница между стоимостью инвестиций и долей
капитала: [80-(-80)]=160 рублей.
---------------T------T------T------T------------------------------T----------
¦ ¦ ¦ ¦ Корректировки ¦
¦ ¦ ¦ +-------T--------T-----T-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Голов-¦Дочер-¦Свод- ¦ ¦исключе-¦отра-¦перенос¦Консолиди-
¦ной ¦ний ¦ный ¦вырав- ¦ние ¦жение¦убытков¦рованный
¦банк ¦банк ¦баланс¦нивание¦инвести-¦доли ¦с доли ¦баланс
¦ ¦ ¦ ¦разницы¦ций и ¦мень-¦мень- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦доли ¦шин- ¦шинства¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦капитала¦ства ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
Инвестиционные ¦ 80 ¦ - ¦ 80 ¦ -160 ¦ +80 ¦ ¦ ¦ -
ценные бумаги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
Прочие активы ¦ 940 ¦ 100 ¦ 1040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1040
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
Всего активы ¦ 1020 ¦ 100 ¦ 1120 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1040
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
Всего ¦ 220 ¦ 200 ¦ 420 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 420
обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
Доля ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ -20 ¦ +20 ¦
меньшинства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
КАПИТАЛ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
Уставный фонд ¦ 300 ¦ 100 ¦ 300 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 300
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
Накопленная ¦ 500 ¦ -200 ¦ 500 ¦ -160 ¦ ¦ ¦ -20 ¦ 320
прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
Всего капитал ¦ 800 ¦ -100 ¦ 800 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 620
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
Капитал ¦ ¦ ¦ -100 ¦ ¦ +80 ¦ +20 ¦ ¦ -
дочерних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
юридических лиц¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
Итого ¦ 1020 ¦ 100 ¦ 1120 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1040
обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
и капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+------+------+------+-------+--------+-----+-------+----------
Головным банком покрыта сумма убытков дочернего банка в размере
20 рублей, относящаяся к меньшинству и превышающая долю меньшинства
в капитале дочернего банка.
В следующем отчетном периоде прибыль дочернего банка составила
400 рублей.
Капитал дочернего банка равен: (-100+400)=300 рублей.
Доля головного банка в капитале дочернего банка: (300х80%)=240
рублей.
Отрицательная разница между балансовой стоимостью инвестиций и
долей капитала: (80-240)=-160 рублей.
Доля меньшинства в прибыли: (400х20%)-20=60 рублей (прибыль
отчетного года умножить на процент участия в уставном фонде и минус
ранее покрытая головным банком сумма относившихся на долю
меньшинства убытков в размере 20 рублей).
-------------------T------T------T------T---------------------------T---------
¦ ¦ ¦ ¦ Корректировки ¦
¦ ¦ ¦ +-----T------T-----T--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦исклю-¦ ¦восста- ¦Консо-
¦Голов-¦Дочер-¦Свод- ¦вы- ¦чение ¦отра-¦новление¦лиди-
¦ной ¦ний ¦ный ¦рав- ¦инвес-¦жение¦покрытых¦рован-
¦банк ¦банк ¦баланс¦нива-¦тиций ¦доли ¦головным¦ный
¦ ¦ ¦ ¦ние ¦и доли¦мень-¦банком ¦баланс
¦ ¦ ¦ ¦раз- ¦капи- ¦шин- ¦убытков ¦
¦ ¦ ¦ ¦ницы ¦тала ¦ства ¦меньшин-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ства ¦
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
Инвестиционные ¦ 80 ¦ - ¦ 80 ¦+160 ¦ -240 ¦ ¦ ¦ -
ценные бумаги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
Прочие активы ¦ 940 ¦ 500 ¦ 1440 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1440
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
Всего активы ¦ 1020 ¦ 500 ¦ 1520 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1440
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
Всего обязательства¦ 220 ¦ 200 ¦ 420 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 420
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
Доля меньшинства ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ +60 ¦ -20 ¦ 40
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
КАПИТАЛ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
Уставный фонд ¦ 300 ¦ 100 ¦ 300 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 300
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
Накопленная прибыль¦ 500 ¦ 200 ¦ 500 ¦+160 ¦ ¦ ¦ +20 ¦ 680
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
Всего капитал ¦ 800 ¦ 300 ¦ 800 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 980
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
Капитал дочерних ¦ ¦ ¦ 300 ¦ ¦ -240 ¦ -60 ¦ ¦ -
юридических лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
Итого ¦ 1020 ¦ 500 ¦ 1520 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1440
обязательства и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------+------+------+------+-----+------+-----+--------+---------
Пример 4.
Определение прибыли (убытка) от выбытия дочернего банка.
Доля участия головного банка в уставном фонде дочернего банка
составляет 80%. В течение отчетного периода головным банком принято
решение о продаже половины принадлежащих ему акций дочернего банка
(40%).
На дату отражения в учете результатов реализации:
балансовая стоимость инвестиций головного банка в уставный фонд
дочернего банка составляет 240 рублей;
балансовая стоимость выбывшей части инвестиций составляет 120
рублей;
капитал дочернего банка равен 400 рублей, в том числе прибыль
дочернего банка на дату отражения в учете результатов реализации
составляет 100 рублей;
доля капитала дочернего банка, принадлежащая головному банку:
(400х80%)=320 рублей;
доля капитала дочернего банка, соответствующая выбывшему
проценту участия в его уставном фонде:
(400х40%)=160 рублей;
отрицательная разница между балансовой стоимостью выбывшей
части инвестиций головного банка в уставный фонд дочернего и
соответствующей долей капитала дочернего: (120-160)=-40 рублей.
Сумма, полученная головным банком от продажи акции дочернего
банка, составляет 140 рублей.
Доход от продажи головным банком акций дочернего банка,
отраженный по статье "Чистый доход от инвестиционных ценных бумаг"
отчета о прибыли и убытках: (140-120)=20 рублей.
Результат от выбытия дочернего банка с учетом доли его
капитала, соответствующей выбывшему проценту участия, рассчитывается
как разница между суммой, полученной головным банком от продажи
акций дочернего, и величиной капитала дочернего банка,
соответствующей выбывшему проценту участия, и составляет:
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
|
