Стр. 5
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
доля головного банка в уставном фонде каждого зависимого
юридического лица путем умножения процента участия головного банка в
уставном фонде каждого зависимого юридического лица на величину его
уставного фонда;
доля головного банка в изменениях всех остальных статей
капитала каждого зависимого юридического лица, произошедших после
даты приобретения, путем умножения процента участия головного банка
в уставном фонде каждого зависимого юридического лица на величину
изменений каждой статьи;
итоговая сумма - доля головного банка в капитале каждого
зависимого юридического лица путем сложения его доли в уставном
фонде каждого зависимого юридического лица и доли в изменениях всех
остальных статей капитала каждого зависимого юридического лица,
произошедших после даты приобретения.
Доля головного банка в капитале зависимого юридического лица -
резидента иностранного государства рассчитывается на основании его
баланса в валюте иностранного государства, а затем пересчитывается в
белорусские рубли по официальному курсу иностранной валюты по
отношению к белорусскому рублю последнего дня отчетного периода.
38. На дату составления консолидированной финансовой отчетности
с отражением инвестиций в зависимые юридические лица по методу
долевого участия балансовая стоимость вложений головного банка в
уставный фонд зависимого юридического лица может быть:
равна доле головного банка в капитале зависимого юридического
лица;
ниже доли головного банка в капитале зависимого юридического
лица;
выше доли головного банка в капитале зависимого юридического
лица.
39. Балансовая стоимость инвестиций в зависимые юридические
лица корректируется:
на отрицательную разницу между балансовой стоимостью вложений
головного банка и долей головного банка в капитале зависимого
юридического лица (h2):
Д-т "Инвестиции в зависимые юридические лица"
К-т "Накопленная прибыль" (символ 12135 "Доля в накопленной
прибыли (убытке) дочерних и зависимых юридических лиц" примечания
15 для Национального банка; символ 12145 "Доля в накопленной прибыли
(убытке) дочерних и зависимых юридических лиц" примечания 14 для
банков);
-----------------------------------------------------------
Абзац четвертый пункта 39 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка от 28
марта 2007 г. № 104
К-т "Накопленная прибыль" (символ 12135 "Доля в
накопленной прибыли (убытке) дочерних и зависимых
юридических лиц" примечания 15 для Национального банка;
символ 12145 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних
и зависимых юридических лиц" примечания 16 для банков);
-----------------------------------------------------------
Абзац четвертый части первой пункта 39 - с изменениями,
внесенными постановлением Совета директоров Национального
банка от 30 декабря 2003 г. № 403.
К-т "Накопленная прибыль" (символ 12135 "Доля в
накопленной прибыли (убытках) дочерних и зависимых
юридических лиц" примечания 15 для Национального банка;
символ 12145 "Доля в накопленной прибыли (убытках) дочерних
и зависимых юридических лиц" примечания 16 для банков);
-----------------------------------------------------------
на положительную разницу между балансовой стоимостью вложений
головного банка и долей головного банка в капитале зависимого
юридического лица (h3):
Д-т "Накопленная прибыль" (символ 12135 "Доля в накопленной
прибыли (убытке) дочерних и зависимых юридических лиц" примечания
15 для Национального банка; символ 12145 "Доля в накопленной прибыли
(убытке) дочерних и зависимых юридических лиц" примечания 14 для
банков)
-----------------------------------------------------------
Абзац шестой пункта 39 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка от 28
марта 2007 г. № 104
Д-т "Накопленная прибыль" (символ 12135 "Доля в
накопленной прибыли (убытке) дочерних и зависимых
юридических лиц" примечания 15 для Национального банка;
символ 12145 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних
и зависимых юридических лиц" примечания 16 для банков)
-----------------------------------------------------------
Абзац шестой части первой пункта 39 - с изменениями,
внесенными постановлением Совета директоров Национального
банка от 30 декабря 2003 г. № 403.
Д-т "Накопленная прибыль" (символ 12135 "Доля в
накопленной прибыли (убытках) дочерних и зависимых
юридических лиц" примечания 15 для Национального банка;
символ 12145 "Доля в накопленной прибыли (убытках) дочерних
и зависимых юридических лиц" примечания 16 для банков)
-----------------------------------------------------------
К-т "Инвестиции в зависимые юридические лица".
Если величина положительной разницы превышает величину
балансовой стоимости инвестиций, корректировка (h3) производится на
величину балансовой стоимости инвестиций в зависимое юридическое
лицо, и в консолидированном балансе инвестиция показывается равной
нулю, а сумма превышения представляет собой долю неотраженного
убытка. Головной банк приводит информацию о величине неотраженного
убытка в пояснительной записке к консолидированной финансовой
отчетности.
39-1. Если зависимым юридическим лицом выплачиваются дивиденды
головному банку и на момент составления консолидированной финансовой
отчетности это отражено в индивидуальной отчетности зависимого
юридического лица как соответствующее обязательство и расход по их
выплате, то при составлении консолидированной отчетности до
применения метода учета по долевому участию следует откорректировать
капитал зависимого юридического лица на сумму дивидендов,
начисленных головному банку.
-----------------------------------------------------------
Инструкция дополнена пунктом 39-1 постановлением Совета
директоров Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 403.
-----------------------------------------------------------
40. На основании отчета о прибыли и убытках зависимого
юридического лица рассчитывается доля головного банка в прибыли
(убытках) отчетного года путем умножения процента участия головного
банка в уставном фонде каждого зависимого юридического лица на
величину его прибыли (убытков) отчетного года.
Доля головного банка в убытках отчетного года зависимого
юридического лица, капитал которого имеет отрицательное значение,
представляет собой только долю отраженного в соответствии с пунктом
39 настоящей Инструкции убытка зависимого юридического лица.
Дальнейшее отражение убытков зависимого юридического лица головным
банком не производится. При наличии в последующие отчетные периоды у
зависимого юридического лица прибыли головной банк отражает свою
долю в прибыли зависимого юридического лица только после того, как
она (доля) превысит сумму не отраженного ранее убытка.
Общая сумма принадлежащей головному банку доли прибыли
(убытков) по всем зависимым юридическим лицам отражается в
консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье "Доля в
прибыли (убытке) зависимых юридических лиц". На эту сумму
корректируется прибыль (убыток) отчетного года.
-----------------------------------------------------------
Часть третья пункта 40 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка от 30
декабря 2003 г. № 403.
Общая сумма принадлежащей головному банку доли прибыли
(убытков) по всем зависимым юридическим лицам,
скорректированная на сумму полученных головным банком в
отчетном периоде дивидендов зависимых юридических лиц,
отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках
по статье "Доля в прибыли (убытке) зависимых юридических
лиц". На эту сумму изменяется прибыль (убыток) отчетного
года.
-----------------------------------------------------------
Глава 6
ОТРАЖЕНИЕ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ
В ЗАВИСИМЫЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА ПО МЕТОДУ УЧЕТА ПО СЕБЕСТОИМОСТИ
41. При использовании метода учета по себестоимости
корректировки балансовой стоимости инвестиций в зависимые
юридические лица не производятся, за исключением случая, описанного
в пункте 42 настоящей Инструкции. Вложения в зависимые юридические
лица, отраженные по методу учета по себестоимости, отражаются по
статье, "Долгосрочные финансовые вложения" по фактической стоимости
приобретения.
-----------------------------------------------------------
Пункт 41 - с изменениями, внесенными постановлением Совета
директоров Национального банка от 28 марта 2007 г. № 104
41. При использовании метода учета по себестоимости
корректировки балансовой стоимости инвестиций в зависимые
юридические лица не производятся, за исключением случая,
описанного в пункте 42 настоящей Инструкции. Вложения в
зависимые юридические лица, отраженные по методу учета по
себестоимости, отражаются по статье "Инвестиции в
Межгосударственный банк" (для Национального банка),
"Инвестиционные ценные бумаги" по фактической стоимости
приобретения.
-----------------------------------------------------------
42. При получении головным банком в отчетном году доходов из
прибыли зависимого юридического лица в сумме, превышающей долю
головного банка в прибыли отчетного года зависимого юридического
лица, на сумму превышения делается корректировка:
Д-т "Доход в форме дивидендов" (отчета о прибыли и убытках)
К-т "Долгосрочные финансовые вложения".
Информация об этой корректировке приводится в пояснительной
записке.
-----------------------------------------------------------
Пункт 42 - в редакции постановления Совета директоров
Национального банка от 28 марта 2007 г. № 104
42. При получении головным банком в отчетном году
доходов из прибыли зависимого юридического лица в сумме,
превышающей долю головного банка в прибыли отчетного года
зависимого юридического лица, на сумму превышения делается
корректировка:
Д-т "Чистый доход от инвестиционных ценных бумаг"
(символ 20331 "Доходы от инвестиционных ценных бумаг"
примечания 21 "Чистый доход от инвестиционных ценных бумаг"
к консолидированному отчету о прибыли и убытках
Национального банка),
"Доход в форме дивидендов" консолидированного отчета о
прибыли и убытках банков
К-т "Инвестиции в Межгосударственный банк" (для
Национального банка),
"Инвестиционные ценные бумаги".
Информация об этой корректировке приводится в
пояснительной записке.
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 6-1
ОТРАЖЕНИЕ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ УЧАСТИЯ
В СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦАХ
42-1. Головной банк отражает в консолидированной отчетности
участие в совместно контролируемых юридических лицах с
использованием метода пропорциональной консолидации либо метода
долевого участия.
По методу пропорциональной консолидации активы, обязательства,
капитал, доходы и расходы совместно контролируемого юридического
лица включаются в соответствующие статьи консолидированной
отчетности аналогично методу консолидации, применяемому для дочерних
юридических лиц, порядок применения которого изложен в главах 1 и 2
настоящей Инструкции, но по величине прямо пропорциональной доле
участия головного банка в уставном фонде совместно контролируемого
юридического лица.
Доля меньшинства при использовании метода пропорциональной
консолидации не образуется. Операции и сделки, осуществляемые между
головным банком и совместно контролируемым юридическим лицом, а
также доходы и расходы исключаются при составлении консолидированной
отчетности в доле, пропорциональной проценту участия головного банка
в уставном фонде совместно контролируемого юридического лица.
Общая сумма принадлежащей головному банку доли в прибыли
совместно контролируемых юридических лиц исключается из статьи
"Прибыль (убыток)" и отражается по статье "Доля в прибыли (убытке)
совместно контролируемых юридических лиц" консолидированного отчета
о прибыли и убытках.
-----------------------------------------------------------
Часть четвертая пункта 42-1 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка от 28
марта 2007 г. № 104
Общая сумма принадлежащей головному банку доли в прибыли
совместно контролируемых юридических лиц исключается из
статьи "Прибыль (убыток) отчетного года" и отражается по
статье "Доля в прибыли (убытке) совместно контролируемых
юридических лиц" консолидированного отчета о прибыли и
убытках.
-----------------------------------------------------------
42-2. При применении метода долевого участия инвестиции в
совместно контролируемые юридические лица отражаются в
консолидированном балансе по отдельной статье. Для этого на величину
балансовой стоимости инвестиций в совместно контролируемые
юридические лица, к которым будет применяться метод учета по
долевому участию, осуществляется следующая корректировка:
Д-т "Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица"
К-т "Долгосрочные финансовые вложения".
Далее применительно к инвестициям в зависимые юридические лица
производятся корректировки, аналогичные описанным в пунктах 37-40
настоящей Инструкции. При этом общая сумма принадлежащей головному
банку доли в прибыли совместно контролируемых юридических лиц
отражается по статье "Доля в прибыли (убытке) совместно
контролируемых юридических лиц" консолидированного отчета о прибыли
и убытках.
-----------------------------------------------------------
Пункт 42-2 - с изменениями, внесенными постановлением
Совета директоров Национального банка от 28 марта 2007 г. №
104
42-2. При применении метода долевого участия инвестиции
в совместно контролируемые юридические лица отражаются в
консолидированном балансе по отдельной статье. Для этого на
величину балансовой стоимости инвестиций в совместно
контролируемые юридические лица, к которым будет
применяться метод учета по долевому участию, осуществляется
следующая корректировка:
Д-т "Инвестиции в совместно контролируемые юридические
лица"
К-т "Инвестиционные ценные бумаги"
"Инвестиции в Межгосударственный банк" (для
Национального банка).
Далее применительно к инвестициям в зависимые
юридические лица производятся корректировки, аналогичные
описанным в пунктах 37-40 настоящей Инструкции. При этом
общая сумма принадлежащей головному банку доли в прибыли
совместно контролируемых юридических лиц отражается по
статье "Доля в прибыли (убытке) совместно контролируемых
юридических лиц" консолидированного отчета о прибыли и
убытках.
-----------------------------------------------------------
Инструкция дополнена главой 6-1 постановлением Совета
директоров Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 403.
-----------------------------------------------------------
Глава 7
УБЫТКИ ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ
43. Головной банк корректирует стоимость инвестиции (вложений)
в зависимое юридическое лицо, если существуют признаки ее
обесценения.
44. Для проведения корректировок определяется объективная
стоимость продажи инвестиции и рассчитывается разница между
стоимостью инвестиции в зависимое юридическое лицо, отраженной в
консолидированном балансе, и объективной стоимостью продажи
инвестиции.
Корректировка производится следующим образом:
на разницу (часть разницы, не превышающую долю банка-инвестора
в капитале зависимого юридического лица) между стоимостью инвестиции
в зависимое юридическое лицо, отраженной в консолидированном
балансе, и объективной стоимостью продажи инвестиции уменьшается
статья:
"Накопленная прибыль" (символ 12135 "Доля в накопленной прибыли
(убытке) дочерних и зависимых юридических лиц" примечания 15 для
Национального банка; символ 12145 "Доля в накопленной прибыли
(убытке) дочерних и зависимых юридических лиц" примечания 14 для
банков);
на сумму превышения разницы между стоимостью инвестиции в
зависимое юридическое лицо, отраженной в консолидированном балансе,
и объективной стоимостью продажи инвестиции над долей
банка-инвестора в капитале зависимого юридического лица уменьшается
статья консолидированного отчета о прибыли и убытках:
"Чистые отчисления в резервы" (символ 20616 "по операциям с
долгосрочными финансовыми вложениями" примечания 24 "Чистые
отчисления в резервы" к консолидированному отчету о прибыли и
убытках Национального банка; символ 20615 "по операциям с
долгосрочными финансовыми вложениями" примечания 22 "Чистые
отчисления в резервы" к консолидированному отчету о прибыли и
убытках банков);
на разницу между стоимостью инвестиции в зависимое юридическое
лицо, отраженной в консолидированном балансе, и объективной
стоимостью продажи инвестиции уменьшаются статьи консолидированного
баланса:
"Инвестиции в зависимые юридические лица";
"Долгосрочные финансовые вложения".
-----------------------------------------------------------
Часть вторая пункта 44 - в редакции постановления Совета
директоров Национального банка от 28 марта 2007 г. № 104
Корректировка производится следующим образом:
на разницу (часть разницы, не превышающую долю
банка-инвестора в капитале зависимого юридического лица)
между стоимостью инвестиции в зависимое юридическое лицо,
отраженной в консолидированном балансе, и объективной
стоимостью продажи инвестиции уменьшается статья:
"Накопленная прибыль" (символ 12135 "Доля в накопленной
прибыли (убытке) дочерних и зависимых юридических лиц"
примечания 15 для Национального банка; символ 12145 "Доля в
накопленной прибыли (убытке) дочерних и зависимых
юридических лиц" примечания 16 для банков);
-----------------------------------------------------------
Абзац третий части второй пункта 44 - с изменениями,
внесенными постановлением Совета директоров Национального
банка от 30 декабря 2003 г. № 403.
"Накопленная прибыль" (символ 12135 "Доля в накопленной
прибыли (убытках) дочерних и зависимых юридических лиц"
примечания 15 для Национального банка; символ 12145 "Доля в
накопленной прибыли (убытках) дочерних и зависимых
юридических лиц" примечания 16 для банков);
-----------------------------------------------------------
на сумму превышения разницы между стоимостью инвестиции
в зависимое юридическое лицо, отраженной в
консолидированном балансе, и объективной стоимостью продажи
инвестиции над долей банка-инвестора в капитале зависимого
юридического лица уменьшается статья консолидированного
отчета о прибыли и убытках:
"Чистые отчисления в резервы на покрытие возможных
убытков по активам" (символ 2042 "Чистые отчисления в
резервы под обесценение" примечания 23 "Чистые отчисления в
резервы на покрытие возможных убытков по активам" к
консолидированному балансу Национального банка; символ
20414 "Чистые отчисления в резервы под обесценение
долгосрочных финансовых вложений" примечания 24 "Чистые
отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по
активам" к консолидированному балансу банков);
на разницу между стоимостью инвестиции в зависимое
юридическое лицо, отраженной в консолидированном балансе, и
объективной стоимостью продажи инвестиции уменьшаются
статьи консолидированного баланса:
"Инвестиции в зависимые юридические лица";
"Инвестиционные ценные бумаги";
"Инвестиции в Межгосударственный банк" (для
Национального банка).
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 7-1
СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ
44-1. Списание стоимости деловой репутации осуществляется в
соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой
отчетности 22 "Объединение юридических лиц" (НСФО 22) для банковской
системы, утвержденного постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 30 сентября 2003 г. №
303.
44-2. Списание стоимости деловой репутации отражается по статье
"Деловая репутация" консолидированного баланса и следующим статьям
консолидированного отчета о прибыли и убытках:
"Прочие доходы", "Прочие расходы" - для Национального банка;
"Прочие доходы", "Операционные расходы" - для банков.
Поскольку указанная корректировка изменяет итоговое значение
статьи "Прибыль (убыток)" консолидированного отчета о прибыли и
убытках и, следовательно, значение статьи "Накопленная прибыль"
консолидированного баланса, следует откорректировать соответствующие
символы примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для
банков, которые раскрывают значение статьи "Накопленная прибыль".
-----------------------------------------------------------
Пункт 44-2 - с изменениями, внесенными постановлением
Совета директоров Национального банка от 28 марта 2007 г. №
104
44-2. Списание стоимости деловой репутации отражается по
статье "Деловая репутация" консолидированного баланса и
следующим статьям консолидированного отчета о прибыли и
убытках:
"Прочие доходы", "Прочие расходы" - для Национального
банка;
"Прочие операционные доходы", "Прочие операционные
расходы" - для банков.
Поскольку указанная корректировка изменяет итоговое
значение статьи "Прибыль (убыток) отчетного года"
консолидированного отчета о прибыли и убытках и,
следовательно, значение статьи "Накопленная прибыль"
консолидированного баланса, следует откорректировать
соответствующие символы примечания 15 для Национального
банка и примечания 16 для банков, которые раскрывают
значение статьи "Накопленная прибыль".
-----------------------------------------------------------
44-3. Корректировки по списанию стоимости деловой репутации за
периоды, предшествовавшие отчетному, производятся по статьям
консолидированного баланса "Деловая репутация" и "Накопленная
прибыль" и соответствующим символам примечания 15 для Национального
банка и примечания 14 для банков, которые раскрывают значение статьи
"Накопленная прибыль".
-----------------------------------------------------------
Пункт 44-3 - с изменениями, внесенными постановлением
Совета директоров Национального банка от 28 марта 2007 г. №
104
44-3. Корректировки по списанию стоимости деловой
репутации за периоды, предшествовавшие отчетному,
производятся по статьям консолидированного баланса "Деловая
репутация" и "Накопленная прибыль" и соответствующим
символам примечания 15 для Национального банка и примечания
16 для банков, которые раскрывают значение статьи
"Накопленная прибыль".
-----------------------------------------------------------
Инструкция дополнена главой 7-1 постановлением Совета
директоров Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 403.
-----------------------------------------------------------
Глава 8
ТРЕБОВАНИЯ К СОДЕРЖАНИЮ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ
45. Для правильного понимания консолидированной финансовой
отчетности в пояснительной записке представляется информация о
принятых головным банком подходах к ее составлению.
46. В пояснительной записке:
приводятся сведения о наличии дочерних и зависимых юридических
лиц, которые исключены из процесса составления консолидированной
финансовой отчетности, и указываются причины такого исключения;
приводятся сведения о наличии дочерних и зависимых юридических
лиц, которые сами являются основными по отношению к другим
юридическим лицам;
отражаются факты отличий учетной политики дочерних и зависимых
юридических лиц от учетной политики, используемой их головным
банком, в случае невозможности внесения в их основную
(индивидуальную) отчетность соответствующих поправок при составлении
консолидированной финансовой отчетности;
приводится сравнительная информация относительно периода,
предшествующего отчетному, если это уместно для понимания
консолидированной финансовой отчетности за отчетный период;
подлежат раскрытию характер, сумма и причина любой
переклассификации или причина непроведения реклассификации.
Кроме того, пояснительная записка должна содержать следующую
информацию:
перечень дочерних и зависимых юридических лиц с указанием
наименования, страны регистрации или нахождения, доли участия или
процента голосующих акций, принадлежащих головному банку;
метод, используемый для отражения инвестиций в зависимые
юридические лица;
влияние приобретения или отчуждения дочерних юридических лиц на
финансовое положение группы на отчетную дату и результаты ее
деятельности за отчетный период;
прочая необходимая информация.
47. Информация, подлежащая раскрытию в пояснительной записке,
может быть приведена после соответствующего примечания.
48. При составлении пояснительной записки кроме перечисленного
выше также должны быть учтены требования по раскрытию информации,
установленные:
Национальным стандартом финансовой отчетности 31 "Финансовая
отчетность об участии в совместной деятельности" (НСФО 31) для
банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 2 июля 2003 г. № 216;
Национальным стандартом финансовой отчетности 22 "Объединение
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
|
