Стр. 3
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
12135 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних,
зависимых и совместно контролируемых юридических лиц"
примечания 15 для Национального банка;
12145 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних,
зависимых и совместно контролируемых юридических лиц"
примечания 16 для банков. Полученная общая сумма изменения
статей "Резервный фонд" и "Фонд переоценки статей баланса"
отражается по аналогичным статьям консолидированного
баланса и соответствующим символам примечания 16 для
Национального банка и примечания 17 для банков.
-----------------------------------------------------------
Часть вторая пункта 15 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка от 22
декабря 2004 г. № 359.
По каждому участнику рассчитывается доля головного банка
в изменениях в капитале участника, произошедших от даты
приобретения. Для этого величина изменения каждой статьи
капитала, за исключением уставного фонда, умножается на
соответствующий процент участия головного банка в уставном
фонде каждого участника. Полученная сумма отражается в
капитале консолидированного баланса по статье "Накопленная
прибыль" и соответственно отражается по символам примечаний
(а3):
12135 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних,
зависимых и совместно контролируемых юридических лиц"
примечания 15 для Национального банка;
12145 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних,
зависимых и совместно контролируемых юридических лиц"
примечания 16 для банков.
-----------------------------------------------------------
Пункт 15 - в редакции постановления Совета директоров
Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 403.
15. Исключение вложений головного банка в уставный фонд
каждого участника и доли его капитала, принадлежащей
головному банку, проводится на величину доли капитала
участника группы, принадлежащей головному банку, следующей
корректировкой (a3):
Д-т "Капитал дочерних юридических лиц"
К-т "Инвестиционные ценные бумаги",
"Инвестиции в Межгосударственный банк" (для
Национального банка).
-----------------------------------------------------------
16. Если участник группы имеет вложения в уставный фонд другого
участника группы, такие вложения исключаются при составлении
консолидированного баланса. Для исключения головной банк
рассчитывает долю участника в уставном фонде другого участника путем
умножения процента участия на величину уставного фонда. Исключение
осуществляется по следующим статьям сводного баланса:
"Инвестиции в зависимые юридические лица";
"Долгосрочные финансовые вложения";
"Капитал дочерних юридических лиц".
-----------------------------------------------------------
Пункт 16 - с изменениями, внесенными постановлением Совета
директоров Национального банка от 28 марта 2007 г. № 104
16. Если участник группы имеет вложения в уставный фонд
другого участника группы, такие вложения исключаются при
составлении консолидированного баланса. Для исключения
головной банк рассчитывает долю участника в уставном фонде
другого участника путем умножения процента участия на
величину уставного фонда. Исключение осуществляется по
следующим статьям сводного баланса:
"Инвестиции в зависимые юридические лица";
"Инвестиционные ценные бумаги";
"Инвестиции в Межгосударственный банк" (для
Национального банка);
"Капитал дочерних юридических лиц".
-----------------------------------------------------------
17. По каждому участнику, в уставном фонде которого головной
банк владеет менее 100 процентами голосующих акций (долей),
рассчитывается доля меньшинства. Для этого процент участия в
уставном фонде участника, который не принадлежит головному банку,
умножается на итоговое значение капитала участника. Общая сумма по
всем участникам отражается в консолидированном балансе по статье
"Доля меньшинства" (а4).
-----------------------------------------------------------
Часть первая пункта 17 - в редакции постановления Совета
директоров Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 403.
17. Величина, остающаяся в значении статьи "Капитал
дочерних юридических лиц" после проведения описанных в
пунктах 13 и 14 настоящей Инструкции корректировок,
является долей меньшинства. Доля меньшинства возникает в
том случае, если головной банк не владеет 100 процентами
голосующих акций (долей) уставного фонда участников группы.
Она представляет собой интересы владельцев остающихся акций
(долей) в группе и отражается по отдельной статье
консолидированного баланса следующей корректировкой (a4):
Д-т "Капитал дочерних юридических лиц"
К-т "Доля меньшинства".
-----------------------------------------------------------
Если головной банк не владеет 100 процентами голосующих акций
(долей) уставного фонда участника группы - резидента иностранного
государства, то часть курсовых разниц от пересчета, пропорциональная
проценту (доле) участия, которая не принадлежит головному банку,
отражается в консолидированном балансе в составе доли меньшинства
следующей корректировкой:
на сумму части отрицательных курсовых разниц от пересчета (a5):
Д-т "Доля меньшинства"
К-т "Курсовые разницы от пересчета статей баланса участников -
резидентов иностранных государств";
на сумму части положительных курсовых разниц от пересчета (a6):
Д-т "Курсовые разницы от пересчета статей баланса участников -
резидентов иностранных государств"
К-т "Доля меньшинства".
18. Остатки внутригрупповых счетов, возникшие в результате
операций, проводимых между головным банком и другими участниками
группы, а также между участниками группы (счета учета кредитных и
депозитных операций, дебиторской и кредиторской задолженности,
прочих требований и обязательств головного банка по отношению к
участникам группы и участников группы между собой), не включаются в
консолидированный баланс.
Как правило, остаток всякого внутригруппового счета в активе
(пассиве) головного банка или участника группы должен
соответствовать остатку внутригруппового счета в пассиве (активе)
другого участника группы. Различия между взаимными счетами могут
возникать вследствие временного разрыва, споров, ошибок и др. Для
достижения соответствия остатки внутригрупповых счетов должны
периодически выверяться. Процедура выверки счетов отчетного периода
должна быть закончена до составления индивидуальных отчетов каждого
участника группы.
Корректировки по исключению внутригрупповых счетов
осуществляются путем дебетования внутригрупповых счетов пассива и
кредитования внутригрупповых счетов актива (b1).
19. Внутригрупповые продажи (основных средств, нематериальных
активов, прочих материальных ценностей) между головным банком и
другими участниками группы, а также между участниками группы
исключаются при каждом составлении консолидированной финансовой
отчетности, начиная с отчетности за период, в котором были
произведены продажи, до тех пор, пока основные средства или прочие
материальные ценности учитываются на балансе головного банка или
других участников группы.
В консолидированном балансе отражается амортизация основных
средств, нематериальных активов (далее - амортизация) на основе
первоначальной стоимости, которая значилась в балансе участника
группы - продавца на дату отражения в учете результатов реализации.
Корректировки по исключению внутригрупповых продаж
осуществляются обратными записями по статьям, по которым отражались
эти операции.
Корректировки, затрагивающие статьи отчета о прибыли и убытках
и изменяющие итоговое значение прибыли (убытка), отражаются по
статье консолидированного баланса "Накопленная прибыль" и
соответствующим символам примечаний к консолидированному балансу.
Для исключения внутригрупповых продаж (основных средств,
нематериальных активов, прочих материальных ценностей) совершаются
следующие корректировки:
основные средства, нематериальные активы приводятся к их
первоначальной стоимости, как это значилось в балансе участника
группы - продавца;
корректируется амортизация на основе первоначальной стоимости,
которая значилась в балансе участника группы - продавца;
исключаются доходы или расходы от продажи внутри группы.
Перед осуществлением корректировок по исключению продажи
основных средств их стоимость корректируется на сумму переоценки,
проведенной участником группы - покупателем.
20. Исключение результата реализации (внутригрупповых продаж,
продавец - головной банк) при составлении консолидированной
отчетности за период, в котором были произведены внутригрупповые
продажи, осуществляется в следующем порядке:
на сумму доходов от продажи (c1):
Д-т "Прочие доходы" (отчета о прибыли и убытках);
К-т "Основные средства и нематериальные активы" (для основных
средств и нематериальных активов),
"Прочие активы" (для прочих материальных ценностей);
на сумму расходов от продажи (c2):
Д-т "Основные средства и нематериальные активы" (для основных
средств и нематериальных активов),
"Прочие активы" (для прочих материальных ценностей)
"К-т "Прочие расходы" (отчета о прибыли и
убытках Национального банка), "Операционные расходы" (отчета о
прибыли и убытках банков).
-----------------------------------------------------------
Пункт 20 - с изменениями, внесенными постановлением
Совета директоров Национального банка от 28 марта 2007 г. №
104
20. Исключение результата реализации (внутригрупповых
продаж, продавец - головной банк) при составлении
консолидированной отчетности за период, в котором были
произведены внутригрупповые продажи, осуществляется в
следующем порядке:
на сумму доходов от продажи (c1):
Д-т "Прочие доходы" (отчета о прибыли и убытках
Национального банка),
"Прочие операционные доходы" (отчета о прибыли и убытках
банков)
К-т "Основные средства и нематериальные активы" (для
основных средств и нематериальных активов),
"Прочие активы" (для прочих материальных ценностей);
на сумму расходов от продажи (c2):
Д-т "Основные средства и нематериальные активы" (для
основных средств и нематериальных активов),
"Прочие активы" (для прочих материальных ценностей)
К-т "Прочие доходы" (отчета о прибыли и убытках
Национального банка),
"Прочие операционные доходы" (отчета о прибыли и убытках
банков).
-----------------------------------------------------------
Пункт 20 - с изменениями, внесенными постановлением Совета
директоров Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 403.
20. Исключение результата реализации (внутригрупповых
продаж) при составлении консолидированной отчетности за
период, в котором были произведены внутригрупповые продажи,
осуществляется в следующем порядке:
на сумму доходов от продажи (c1):
Д-т "Прочие доходы" (отчета о прибыли и убытках
Национального банка),
"Прочие операционные доходы" (отчета о прибыли и убытках
банков)
К-т "Основные средства и нематериальные активы" (для
основных средств и нематериальных активов),
"Прочие активы" (для прочих материальных ценностей);
на сумму расходов от продажи (c2):
Д-т "Основные средства и нематериальные активы" (для
основных средств и нематериальных активов),
"Прочие активы" (для прочих материальных ценностей)
К-т "Прочие доходы" (отчета о прибыли и убытках
Национального банка),
"Прочие операционные доходы" (отчета о прибыли и убытках
банков).
-----------------------------------------------------------
21. Исключение результата реализации (внутригрупповых продаж)
при составлении консолидированной отчетности за последующие отчетные
периоды осуществляется в следующем порядке:
на сумму доходов от продажи (c3):
Д-т "Накопленная прибыль" (символ 12131 "Утвержденная
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания
15 для Национального банка; символ 12143 "Утвержденная
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания
14 для банков),
К-т "Основные средства и нематериальные активы" (для основных
средств и нематериальных активов),
"Прочие активы" (для прочих материальных ценностей);
на сумму расходов от продажи (c4):
Д-т "Основные средства и нематериальные активы" (для основных
средств и нематериальных активов),
"Прочие активы" (для прочих материальных ценностей),
К-т "Накопленная прибыль" (символ 12131 "Утвержденная
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания
15 для Национального банка; символ 12143 "Утвержденная
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания
14 для банков).
-----------------------------------------------------------
Пункт 21 - с изменениями, внесенными постановлением
Совета директоров Национального банка от 28 марта 2007 г. №
104
21. Исключение результата реализации (внутригрупповых
продаж) при составлении консолидированной отчетности за
последующие отчетные периоды осуществляется в следующем
порядке:
на сумму доходов от продажи (c3):
Д-т "Накопленная прибыль" (символ 12132 "Прибыль
(убытки) прошлых лет" примечания 15 для Национального
банка; символ 12143 "Подтвержденная нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания 16 для
банков)
К-т "Основные средства и нематериальные активы" (для
основных средств и нематериальных активов),
"Прочие активы" (для прочих материальных ценностей);
на сумму расходов от продажи (c4):
Д-т "Основные средства и нематериальные активы" (для
основных средств и нематериальных активов),
"Прочие активы" (для прочих материальных ценностей)
К-т "Накопленная прибыль" (символ 12132 "Прибыль
(убытки) прошлых лет" примечания 15 для Национального
банка; символ 12143 "Подтвержденная нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания 16 для
банков).
-----------------------------------------------------------
22. Для приведения амортизации, начисляемой участником группы -
покупателем в течение отчетных периодов, следующих за продажей,
исходя из стоимости приобретения (основных средств, нематериальных
активов) к амортизации на основе первоначальной стоимости (основных
средств, нематериальных активов), которая числилась у участника
группы - продавца, совершаются следующие корректировки:
на положительную разницу между амортизацией исходя из стоимости
приобретения и первоначальной стоимости, которая значилась в балансе
участника группы - продавца, начисленной за период с даты реализации
по последний день отчетного периода, за который составляется
консолидированный баланс (c5):
Д-т "Основные средства и нематериальные активы",
К-т "Прочие расходы" (отчета о прибыли и убытках Национального
банка), "Операционные расходы" (отчета о прибыли и убытках банков),
на отрицательную разницу между амортизацией исходя из стоимости
приобретения и первоначальной стоимости, которая значилась в балансе
участника группы - продавца, начисленной за период с даты реализации
по последний день отчетного периода, за который составляется
консолидированный баланс (c6):
Д-т "Прочие расходы" (отчета о прибыли и убытках Национального
банка), "Операционные расходы" (отчета о прибыли и убытках банков),
К-т "Основные средства и нематериальные активы".
После приведения стоимости основных средств к первоначальной
стоимости, как это значилось в балансе участника группы - продавца,
и корректировки амортизации эти основные средства переоцениваются в
соответствии с принятым у участника группы - продавца методом
переоценки.
При продаже основных средств, нематериальных активов и прочих
материальных ценностей в последующем отчетном периоде третьим лицам,
не являющимся участниками группы, все ранее исключенные доходы или
расходы от продаж внутри группы включаются в доходы или расходы от
продажи третьим лицам в этом отчетном периоде.
-----------------------------------------------------------
Пункт 22 - с изменениями, внесенными постановлением
Совета директоров Национального банка от 28 марта 2007 г. №
104
22. Для приведения амортизации, начисляемой участником
группы - покупателем в течение отчетных периодов, следующих
за продажей, исходя из стоимости приобретения (основных
средств, нематериальных активов) к амортизации на основе
первоначальной стоимости (основных средств, нематериальных
активов), которая числилась у участника группы - продавца,
совершаются следующие корректировки:
на положительную разницу между амортизацией исходя из
стоимости приобретения и первоначальной стоимости, которая
значилась в балансе участника группы - продавца,
начисленной за период с даты реализации по последний день
отчетного периода, за который составляется
консолидированный баланс (c5):
Д-т "Основные средства и нематериальные активы"
К-т "Амортизационные отчисления" (отчета о прибыли и
убытках);
на отрицательную разницу между амортизацией исходя из
стоимости приобретения и первоначальной стоимости, которая
значилась в балансе участника группы - продавца,
начисленной за период с даты реализации по последний день
отчетного периода, за который составляется
консолидированный баланс (c6):
Д-т "Амортизационные отчисления" (отчета о прибыли и
убытках)
К-т "Основные средства и нематериальные активы".
После приведения стоимости основных средств к
первоначальной стоимости, как это значилось в балансе
участника группы - продавца, и корректировки амортизации
эти основные средства переоцениваются в соответствии с
принятым у участника группы - продавца методом переоценки.
При продаже основных средств, нематериальных активов и
прочих материальных ценностей в последующем отчетном
периоде третьим лицам, не являющимся участниками группы,
все ранее исключенные доходы или расходы от продаж внутри
группы включаются в доходы или расходы от продажи третьим
лицам в этом отчетном периоде.
-----------------------------------------------------------
23. В полученном после проведения корректировок
консолидированном балансе равенство активов и пассивов должно
сохраняться.
Глава 3
СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ
24. На основании форм отчетов о прибыли и убытках головного
банка и других участников группы составляется сводный отчет о
прибыли и убытках путем постатейного сложения доходов и расходов.
Статьи форм отчета о прибыли и убытках участников группы -
резидентов иностранных государств пересчитываются в белорусские
рубли в соответствии с требованиями Национального стандарта
финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов"
(НСФО 21) для банковской системы, утвержденного постановлением
Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 ноября 2002
г. № 233.
Для получения консолидированного отчета о прибыли и убытках к
сводному отчету о прибыли и убытках применяются следующие
корректировки:
исключаются внутригрупповые доходы и расходы;
исключаются выплачиваемые внутри группы дивиденды;
определяется доля меньшинства в прибыли группы и выделяется
отдельной статьей в консолидированном отчете о прибыли и убытках.
25. Внутригрупповые доходы и расходы возникают в результате
операций, проводимых между головным банком и участниками группы, а
также между участниками группы.
Как правило, остаток всякого внутригруппового счета доходов
(расходов) в отчете о прибыли (убытках) головного банка или
участника группы должен соответствовать остатку внутригруппового
счета расходов (доходов) в отчете о прибыли (убытках) другого
участника группы. Различия между взаимными счетами могут возникать
вследствие временного разрыва, споров, ошибок и др. Для достижения
соответствия остатки внутригрупповых счетов доходов (расходов)
должны периодически выверяться. Процедура выверки счетов отчетного
периода должна быть закончена до составления индивидуальных отчетов
каждого участника группы, используемых для составления
консолидированной финансовой отчетности.
Корректировка по исключению внутригрупповых доходов и расходов
заключается в дебетовании статей внутригрупповых доходов и
кредитовании соответствующих статей внутригрупповых расходов (d1).
26. Внутригрупповые дивиденды (дивиденды, выплачиваемые
головному банку участниками группы и между участниками группы) не
отражаются в консолидированной финансовой отчетности.
27. Если участником группы выплачиваются дивиденды головному
банку и на момент составления консолидированной финансовой
отчетности это отражено в индивидуальной отчетности участника группы
как соответствующее обязательство и расход по их выплате, при
составлении консолидированной финансовой отчетности на сумму
дивидендов, причитающихся головному банку, делается корректировка:
Д-т "Прочие обязательства"
К-т "Накопленная прибыль" (баланса) (символ 12135 "Доля в
накопленной прибыли (убытке) дочерних, зависимых и совместно
контролируемых юридических лиц" примечания 15 для Национального
банка; символ 12145 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних,
зависимых и совместно контролируемых юридических лиц" примечания 14
для банков).
-----------------------------------------------------------
Часть первая пункта 27 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка от 28
марта 2007 г. № 104
27. Если участником группы выплачиваются дивиденды
головному банку и на момент составления консолидированной
финансовой отчетности это отражено в индивидуальной
отчетности участника группы как соответствующее
обязательство и расход по их выплате, при составлении
консолидированной финансовой отчетности на сумму
дивидендов, причитающихся головному банку, делается
корректировка:
Д-т "Прочие обязательства"
К-т "Накопленная прибыль" (баланса) (символ 12135 "Доля
в накопленной прибыли (убытке) дочерних, зависимых и
совместно контролируемых юридических лиц" примечания 15 для
Национального банка; символ 12145 "Доля в накопленной
прибыли (убытке) дочерних, зависимых и совместно
контролируемых юридических лиц" примечания 16 для банков).
-----------------------------------------------------------
Часть первая пункта 27 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка от 30
декабря 2003 г. № 403.
27. Если участником группы выплачиваются дивиденды
головному банку и на момент составления консолидированной
финансовой отчетности это отражено в индивидуальной
отчетности участника группы как соответствующее
обязательство и расход по их выплате, при составлении
консолидированной финансовой отчетности на сумму
дивидендов, причитающихся головному банку, делается
корректировка (e1):
Д-т "Прочие обязательства"
К-т "Прибыль (убыток) отчетного года" (отчета о прибыли
и убытках).
-----------------------------------------------------------
На сумму дивидендов, фактически выплаченных головному банку,
делается корректировка (е2):
Д-т "Доход в форме дивидендов" (отчета о прибыли и убытках),
К-т "Накопленная прибыль" (баланса) (символ 12135 "Доля в
накопленной прибыли (убытке) дочерних, зависимых и совместно
контролируемых юридических лиц" примечания 15 для Национального
банка; символ 12145 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних,
зависимых и совместно контролируемых юридических лиц" примечания 14
для банков).
-----------------------------------------------------------
Часть вторая пункта 27 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка от 28
марта 2007 г. № 104
На сумму дивидендов, фактически выплаченных головному
банку, делается корректировка (е2):
Д-т "Доход от дивидендов" (отчета о прибыли и убытках
Национального банка),
"Доход в форме дивидендов" (отчета о прибыли и убытках
банков)
"К-т "Накопленная прибыль" (баланса) (символ 12135 "Доля
в накопленной прибыли (убытке) дочерних, зависимых и
совместно контролируемых юридических лиц" примечания 15 для
Национального банка; символ 12145 "Доля в накопленной
прибыли (убытке) дочерних, зависимых и совместно
контролируемых юридических лиц" примечания 16 для банков).
-----------------------------------------------------------
Часть вторая пункта 27 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка от 30
декабря 2003 г. № 403.
На сумму дивидендов, фактически выплаченных головному
банку, делается корректировка (е2):
Д-т "Доход от дивидендов" (отчета о прибыли и убытках
Национального банка),
"Доход в форме дивидендов" (отчета о прибыли и убытках
банков)
К-т "Прибыль (убыток) отчетного года" (отчета о прибыли
и убытках).
-----------------------------------------------------------
28. Дивиденды, выплачиваемые между участниками группы, также
исключаются. Корректировки по исключению производятся по статьям:
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
|
