Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27 |
Стр.28 |
Стр.29 |
Стр.30 |
Стр.31 |
Стр.32 |
Стр.33 |
Стр.34 |
Стр.35 |
Стр.36 |
Стр.37 |
Стр.38 |
Стр.39 |
Стр.40
Постановление СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
19 сентября 2005 г. № 283
О ВЕДЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ
НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
![Изменения и дополнения:
Постановление Cовета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 151 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 110,
8/14655);
Постановление Cовета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 28 августа 2006 г. № 218
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2006 г., № 142, 8/14935);
Постановление Cовета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 28 ноября 2006 г. № 325
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2007 г., № 1, 8/15475).]
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь,
постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от
27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий Совету
директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет директоров
Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить:
прилагаемую Инструкцию по ведению бухгалтерского учета в
банках, расположенных на территории Республики Беларусь;
план счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь
согласно приложению 1;
указания по применению плана счетов бухгалтерского учета в
банках Республики Беларусь согласно приложению 2.
2. Признать утратившими силу:
постановление Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 22 ноября 2000 г. № 29.4г "Об утверждении Правил ведения
бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории
Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 1, 8/4503);
постановление Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 25 июня 2002 г. № 206 "О внесении изменений и дополнений
в Правила ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на
территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 22 ноября 2000
г. № 29.4г" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2002 г., № 86, 8/8289);
пункт 3 постановления Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 24 декабря 2002 г. № 407 "Об утверждении
Инструкции по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной
валюте и внесении изменений в Правила ведения бухгалтерского учета в
банках, расположенных на территории Республики Беларусь,
утвержденные постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 22 ноября 2000 г. № 29.4г" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 3, 8/8904);
-----------------------------------------------------------
Абзац пятый пункта 2 - исключен постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 15
июня 2006 г. № 151. Абзацы шестой, седьмой считать
соответственно абзацами пятым, шестым.
пункт 2 постановления Совета директоров Национального
банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. № 395 "Об
утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету банками
Республики Беларусь операций с драгоценными металлами и
внесении изменений и дополнений в Правила ведения
бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории
Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2004 г., № 9-10, 8/10435);
-----------------------------------------------------------
постановление Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 18 марта 2004 г. № 63 "О внесении дополнений и изменений
в Правила ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на
территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2004 г., № 56, 8/10761);
постановление Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 29 июля 2005 г. № 227 "О внесении изменений и дополнений
в Правила ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на
территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2005 г., № 127, 8/13004).
3. Разъяснения по порядку применения норм настоящего
постановления могут быть даны за подписью заместителя Председателя
Правления Национального банка Республики Беларусь, направляющего
деятельность главного управления регулирования банковских операций.
4. Структурным подразделениям Национального банка Республики
Беларусь в срок до 1 июля 2006 г. привести в соответствие с
настоящим постановлением нормативные правовые акты Национального
банка Республики Беларусь.
5. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2006 г.,
за исключением пункта 4, который вступает в силу с даты принятия
настоящего постановления.
Председатель Правления П.П.Прокопович
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
19.09.2005 № 283
ИНСТРУКЦИЯ
по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных
на территории Республики Беларусь
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках,
расположенных на территории Республики Беларусь (далее -
Инструкция), разработана в соответствии со статьей 26 Банковского
кодекса Республики Беларусь и постановлением Правления Национального
банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 "О
делегировании полномочий Совету директоров Национального банка
Республики Беларусь".
Настоящая Инструкция устанавливает единые методологические
подходы к ведению бухгалтерского учета, обязательные для исполнения
банками, их филиалами (отделениями), небанковскими
кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в
соответствии с законодательством Республики Беларусь и
зарегистрированными в Национальном банке Республики Беларусь (далее
- банки). Настоящая Инструкция не распространяется на Национальный
банк Республики Беларусь (далее - Национальный банк).
2. Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с:
планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь
согласно приложению 1 к постановлению Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283
"О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на
территории Республики Беларусь" (далее - план счетов);
указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в
банках Республики Беларусь согласно приложению 2 к постановлению
Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19
сентября 2005 г. № 283 (далее - указания);
нормативными правовыми актами Национального банка,
регламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и
отчетности операций, совершаемых банком, а также иными актами
законодательства Республики Беларусь, устанавливающими единые
методологические основы бухгалтерского учета и отчетности.
3. План счетов - это систематизированный перечень счетов
бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной
регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей
составления финансовой отчетности.
План счетов разработан в соответствии с общепринятыми в
международной практике принципами бухгалтерского учета,
международными стандартами финансовой отчетности, национальными
стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики
Беларусь (далее - законодательство).
4. Указания устанавливают порядок ведения счетов бухгалтерского
учета, определяют характеристику и краткое назначение счетов для
отражения операций в соответствии с их экономической сущностью.
5. Банки разрабатывают и утверждают учетную политику,
основанную на требованиях законодательства.
6. Бухгалтерский учет операций, совершаемых банками, ведется в
белорусских рублях. При этом бухгалтерский учет операций в
иностранной валюте ведется в двойной оценке - иностранной валюте и
ее эквиваленте в белорусских рублях.
7. Счета в плане счетов являются многовалютными, то есть
бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на
тех же счетах, что и операции в белорусских рублях.
Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских
рублях обеспечивают счета:
валютной позиции (ведется по видам иностранных валют);
рублевого эквивалента валютной позиции (открывается только в
белорусских рублях и ведется по видам иностранных валют).
8. Аналитический учет всех операций осуществляется на уровне
счетов аналитического учета (лицевых счетов) с использованием
балансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка.
Требования к нумерации счетов аналитического учета (13-значная
структура лицевого счета, классификация общих и специальных
параметров к лицевым счетам) регламентируются отдельным нормативным
правовым актом Национального банка.
9. Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых
счетов II, III, IV порядков, внебалансовых счетов III, IV, V
порядков.
ГЛАВА 2
ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
10. Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности
банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных
расходах;
обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних
пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов
и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и
выявление резервов его финансовой устойчивости.
11. Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой
отчетности осуществляются с соблюдением следующих принципов:
11.1. непрерывности деятельности - банк должен исходить из
того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в
случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны
быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей
реализации;
11.2. осмотрительности (осторожности) - активы и пассивы,
доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском
учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже
существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка
риски на следующие периоды;
11.3. постоянства правил бухгалтерского учета - банк должен
обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики
бухгалтерского учета (учетной политики);
11.4. начисления - все доходы и расходы, относящиеся к
отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и
отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от
фактического времени их поступления или оплаты соответственно;
11.5. приоритета экономического содержания над юридической
формой - отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов
деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из
экономического содержания;
11.6. достоверности - формирование учетной и отчетной
информации в соответствии с требованиями законодательства;
11.7. раздельного отражения активов и пассивов - все счета
активов и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в
бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;
11.8. единицы измерения - активы и пассивы должны учитываться
по их первоначальной стоимости на момент их признания в
бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до
момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено
законодательством;
11.9. преемственности входящего баланса - остатки на балансовых
и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны
соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;
11.10. существенности информации - информация считается
существенной, если ее непредставление может повлиять на
экономические решения пользователей, принимаемые на основе
финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера
статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных
обстоятельствах;
11.11. сопоставимости - пользователи получают информацию о
финансовом положении банка для определения тенденции ее изменения по
сравнению с предшествующими или соответствующими отчетными периодами
или деятельностью других банков.
ГЛАВА 3
СТРУКТУРА ПЛАНА СЧЕТОВ
12. Структура плана счетов построена с учетом:
степени убывания ликвидности активов и степени востребованности
пассивов;
характера операций;
типов контрагентов банка.
13. План счетов состоит из 10 следующих классов:
класс 1 - Денежные средства, драгоценные металлы и
межбанковские операции;
класс 2 - Кредиты и иные активные операции с клиентами;
класс 3 - Счета по операциям клиентов;
класс 4 - Ценные бумаги;
класс 5 - Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды
юридических лиц. Основные средства и прочее имущество;
-----------------------------------------------------------
Абзац шестой пункта 13 - в редакции постановления Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 28
ноября 2006 г. № 325
класс 5 - Долгосрочные финансовые вложения, основные
средства и прочее имущество;
-----------------------------------------------------------
класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы;
класс 7 - Собственный капитал банка;
класс 8 - Доходы банка;
класс 9 - Расходы банка;
класс 99 - Внебалансовые счета.
14. Балансовые счета подразделяются на группы счетов:
счета I порядка (классы);
счета II порядка (двузначные);
счета III порядка (трехзначные);
счета IV порядка (четырехзначные).
15. Внебалансовые счета (99-й класс) подразделяются на
следующие группы счетов:
счета II порядка (классы);
счета III порядка (трехзначные);
счета IV порядка (четырехзначные);
счета V порядка (пятизначные).
16. Применительно к плану счетов контрагенты банка
подразделяются на следующие типы:
16.1. банки:
16.1.1. Национальный банк;
16.1.2. центральные (национальные) банки иностранных
государств;
16.1.3. банки-резиденты;
16.1.4. банки-нерезиденты;
16.1.5. международные финансовые организации*
16.2. клиенты:
16.2.1. небанковские финансовые организации**;
16.2.2. коммерческие организации, за исключением банков и
небанковских финансовых организаций (далее - коммерческие
организации);
16.2.3. индивидуальные предприниматели;
16.2.4. физические лица;
16.2.5. некоммерческие организации;
16.2.6. органы государственного управления Республики Беларусь
(далее - органы государственного управления):
республиканские органы государственного управления Республики
Беларусь (далее - республиканские органы государственного
управления);
местные исполнительные и распорядительные органы Республики
Беларусь (далее - органы местного управления).
______________________________
*Международные финансовые организации - Международный валютный
фонд, Международный банк реконструкции и развития, Международная
финансовая корпорация, Международная ассоциация развития,
Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций и т.д.
**Небанковские финансовые организации - обобщающий термин в
отношении организаций, осуществляющих финансовые операции, такие,
как фондовые и валютные биржи, инвестиционные фонды,
негосударственные пенсионные фонды, страховые и перестраховочные
организации, общества взаимного страхования, юридические лица,
исключительными видами деятельности которых являются брокерская,
дилерская деятельность, деятельность инвестиционного фонда,
деятельность по организации торгов ценными бумагами, лизинговые
организации и т.п.
17. При отнесении банков и других клиентов к резидентам или
нерезидентам в бухгалтерском учете банки должны руководствоваться
пунктами 7 и 8 статьи 1 Закона Беларуси от 22 июля 2003
года "О валютном регулировании и валютном контроле" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 85, 2/978).
18. В классе 1 плана счетов учитываются:
денежные средства;
драгоценные металлы и драгоценные камни;
-----------------------------------------------------------
Абзац третий пункта 18 - в редакции постановления Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 28
ноября 2006 г. № 325
драгоценные металлы;
-----------------------------------------------------------
средства банка, размещенные в Национальном банке и центральных
(национальных) банках иностранных государств;
средства Национального банка, размещенные в банке;
средства банка, размещенные в других банках;
средства других банков, размещенные в банке;
средства в расчетах по операциям с банками;
пролонгированная и просроченная задолженность по межбанковским
операциям;
начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные доходы
по операциям с драгоценными металлами, драгоценными камнями и
межбанковским операциям;
-----------------------------------------------------------
Абзац десятый пункта 18 - в редакции постановления Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 28
ноября 2006 г. № 325
начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные
доходы по операциям с драгоценными металлами и
межбанковским операциям;
-----------------------------------------------------------
резервы на покрытие возможных убытков и резервы по неполученным
процентным доходам.
19. В классе 2 плана счетов по типам контрагентов (кроме
банков) учитываются:
займы;
финансирование под уступку денежного требования (факторинг)
(далее - факторинг);
краткосрочные и долгосрочные кредиты;
финансовая аренда (далее - лизинг);
иные активные операции (исполненные банком обязательства за
клиентов; средства, предоставленные по операциям РЕПО; средства,
перечисленные в качестве обеспечения исполнения своих обязательств
перед клиентом, и прочие активные операции);
пролонгированная и просроченная задолженность по кредитам и
иным активным операциям;
начисленные и просроченные процентные доходы по кредитам и иным
активным операциям;
резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным
активным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным
доходам по данным операциям.
20. В классе 3 плана счетов по типам контрагентов (кроме
банков) учитываются:
средства на текущих (расчетных) счетах;
средства на иных счетах клиентов (в частности, средства на
карт-счетах; счетах по доверительному управлению имуществом;
благотворительных счетах; средства, полученные в качестве
обеспечения исполнения обязательств; аккредитивы; средства для
расчетов чеками и средства на прочих счетах);
банковские вклады (депозиты) (далее - вклады (депозиты)
клиентов (до востребования, срочные, условные);
бюджетные и иные государственные средства;
средства в расчетах по операциям с клиентами;
начисленные процентные расходы по средствам на счетах по
операциям клиентов.
21. По классу 4 плана счетов учитываются ценные бумаги по
четырем основным группам.
-----------------------------------------------------------
Часть первая пункта 21 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 28 ноября 2006 г. № 325
21. По классу 4 плана счетов учитываются ценные бумаги
(кроме акций других юридических лиц) по четырем основным
группам.
-----------------------------------------------------------
Первая группа предназначена для учета ценных бумаг,
приобретенных с целью их продажи в краткосрочном периоде (до 1 года)
и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен.
-----------------------------------------------------------
Часть вторая пункта 21 - в редакции постановления Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 28
ноября 2006 г. № 325
Первая группа предназначена для учета ценных бумаг,
приобретенных с одной из целей: их продажи или погашения в
краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в
результате краткосрочных колебаний их цен или их учета по
справедливой стоимости и получения дохода от изменения их
справедливой стоимости.
-----------------------------------------------------------
Вторая группа предназначена для учета приобретенных банком
ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и
возможность не совершать с ними никаких сделок до погашения
(удерживать их до погашения).
Третья группа предназначена для учета ценных бумаг, которые
определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи, и цель их
приобретения отличается от целей, определенных для первой и второй
группы; а также ценных бумаг, по которым справедливая стоимость не
может быть надежно оценена.
Четвертая группа предназначена для учета ценных бумаг,
выпущенных банком.
В данном классе учитываются начисленные и просроченные
процентные доходы (расходы) по ценным бумагам; резервы на покрытие
возможных убытков и по неполученным процентным доходам по
соответствующим ценным бумагам.
22. По классу 5 плана счетов отражаются инвестиции банка в
уставные фонды других юридических лиц, операции с основными
средствами, нематериальными активами и товарно-материальными
ценностями, а также операции с имуществом, переданным банку в
погашение задолженности.
23. По классу 6 плана счетов учитываются прочие активы и
пассивы банка. К ним относятся: производные финансовые инструменты;
межфилиальные счета; резервы на риски и платежи; транзитные и
клиринговые счета; доходы и расходы будущих периодов; дебиторская и
кредиторская задолженности по хозяйственной деятельности;
начисленные доходы и расходы (комиссионные, прочие банковские,
операционные); счета по валютной позиции и переоценке денежных
статей бухгалтерского баланса.
-----------------------------------------------------------
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 28
ноября 2006 г. № 325
23. По классу 6 плана счетов учитываются прочие активы и
пассивы банка. К ним относятся: производные финансовые
инструменты; межфилиальные счета; резервы на риски и
платежи; транзитные и клиринговые счета; доходы и расходы
будущих периодов; дебиторская и кредиторская задолженности
по хозяйственной деятельности; начисленные доходы и расходы
(комиссионные, прочие банковские, операционные); счета по
валютной позиции и переоценке статей баланса.
-----------------------------------------------------------
24. На счетах класса 7 плана счетов учитывается собственный
капитал банка, который включает уставный фонд, эмиссионный доход,
фонды банка, финансовые результаты прошлых лет, результаты
переоценки.
25. Доходы и расходы банка в разрезе процентных, комиссионных,
прочих банковских и операционных, а также отчисления (уменьшения) в
резервы, поступления по ранее списанным долгам и долги, списанные с
баланса отражаются соответственно по счетам класса 8 "Доходы" и
класса 9 "Расходы" плана счетов независимо от порядка их
налогообложения.
-----------------------------------------------------------
Пункт 25 - с изменениями, внесенными постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 28
ноября 2006 г. № 325
25. Доходы и расходы банка в разрезе процентных,
комиссионных, прочих банковских и операционных, а также
отчисления (уменьшения) в резервы и непредвиденные доходы
(расходы) отражаются соответственно по счетам класса 8
"Доходы" и класса 9 "Расходы" плана счетов независимо от
порядка их налогообложения.
-----------------------------------------------------------
26. Класс 99 плана счетов предназначен для учета обязательств и
требований банка, не отраженных по балансовым счетам, поскольку
риски по ним еще не реализовались (требования и обязательства банка
по отдельным видам гарантий; по предоставлению денежных средств; по
операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и драгоценными
металлами и прочие обязательства и требования), а также
количественного учета ценностей и документов, находящихся в
собственности банка или на хранении.
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27 |
Стр.28 |
Стр.29 |
Стр.30 |
Стр.31 |
Стр.32 |
Стр.33 |
Стр.34 |
Стр.35 |
Стр.36 |
Стр.37 |
Стр.38 |
Стр.39 |
Стр.40
|
