Стр. 28
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27 |
Стр.28 |
Стр.29 |
Стр.30 |
Стр.31 |
Стр.32 |
Стр.33 |
Стр.34 |
Стр.35 |
Стр.36 |
Стр.37 |
Стр.38 |
Стр.39 |
Стр.40 |
Стр.41
L------------------------------------------------------------------
Данные счета предназначены для учета инвестиций в уставные
фонды юридических лиц, которые фактически дают уполномоченному
банку-инвестору до 50% голосов и рассматриваются как долгосрочные
вложения.
Счета не используются для учета:
если уполномоченный банк намерен перепродать долевые участия в
течение 1 года;
облигаций и прочих ценных бумаг с фиксированным доходом.
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете в сумме
фактических затрат уполномоченного банка-инвестора.
По дебету счетов отражаются фактические вложения средств для
долевого участия в уставном фонде других юридических лиц.
По кредиту счетов отражаются возврат вложенных средств, а также
суммы проданных долевых участий.
Приобретение долевых участий отражается проводками:
Д-т счетов № 510Х - по фактической цене приобретения
К-т счетов № 120Х, 150Х.
Продажа долевых участий:
Д-т счетов № 120Х, 150Х - на фактическую стоимость продажи
К-т счетов № 510Х - на балансовую стоимость долевых участий
К-т счета № 8361 - на разницу между фактической ценой продажи и
балансовой стоимостью.
Аналитический учет долевых участий ведется по эмитентам, видам
вложений и т.д.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦519 Резерв под обесценение долевых участий ¦ ¦
¦ ¦ 5190 Резерв под обесценение долевых участий (пассивный счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета резервов, создаваемых под
потенциальное обесценение вложений банка, учитываемых на счетах
№ 510Х.
Учитывая, что операции банков, связанные с долгосрочным
вложением средств в ценные бумаги, связаны с повышенным риском,
уполномоченные банки обязаны создавать резервы в случае
продолжительного обесценения этих финансовых вложений.
Резервные отчисления должны производиться только в том случае,
если снижение стоимости носит долговременный характер. Размеры
создаваемых резервов определяются отдельно для ценных бумаг, имеющих
рыночную котировку, и для ценных бумаг, не имеющих рыночной
котировки.
Создание резервов не меняет балансовой стоимости ценных бумаг.
Создание резервов учитывается путем дебетования счета № 9450 и
кредитования счета № 5190.
В случае, когда возрастает рыночная стоимость инвестиций, по
которым были сделаны резервные отчисления в конце предыдущего
отчетного периода, необходимость в резервных отчислениях отпадает.
Следовательно, сумма резерва перечисляется путем дебетования счета
№ 5190 и кредитования счета № 8450 по мере возрастания рыночной
стоимости до полного использования резерва.
Если же уполномоченный банк продает ценные бумаги, по которым
были сделаны резервные отчисления, то вместе с проводкой, отражающей
операцию по реализации, необходимо дополнительно сделать проводку по
списанию резерва:
Д-т счета № 5190
К-т счета № 8450.
При составлении бухгалтерской отчетности справочно указываются
первоначальная стоимость по счетам № 510Х и сумма созданного резерва
без включения в итог баланса.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦52 ВЛОЖЕНИЯ В ДОЧЕРНИЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦520 Вложения в дочерние юридические лица ¦ ¦
¦ ¦ 5200 Вложения в дочерние банки (активный счет) ¦ ¦
¦ ¦ 5201 Вложения в дочерние небанковские финансовые организации ¦ ¦
¦ ¦ (активный счет) ¦ ¦
¦ ¦ 5202 Вложения в дочерние коммерческие организации (активный ¦ ¦
¦ ¦ счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данные счета предназначены для учета инвестиций в уставные
фонды дочерних юридических лиц.
Счета не используются для учета:
вложений, если уполномоченному банку принадлежит фактически
менее 50% голосов;
облигаций, векселей и прочих ценных бумаг.
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете в сумме
фактических затрат уполномоченного банка-инвестора.
По дебету счетов отражаются фактические суммы вложений.
По кредиту счетов отражаются возврат вложенных средств, а также
суммы проданных вложений.
Оценка реальной стоимости процента участия в уполномоченных
банках должна проводиться в конце отчетного периода. Если
продолжительное время (год) стоимость находится на уровне ниже
инвестированной стоимости, необходимо произвести резервные
отчисления по кредиту счета № 5290 и дебету счета № 9450.
Вложения в дочерние юридические лица отражаются проводками:
Д-т счетов № 520Х - по фактической цене приобретения
К-т счетов № 120Х, 150Х.
Продажа вложений:
Д-т счетов № 120Х, 150Х - на фактическую стоимость продажи
К-т счетов № 520Х - на балансовую стоимость вложений
К-т счета № 8362 - на разницу между фактической ценой продажи и
балансовой стоимостью.
Аналитический учет вложений ведется по эмитентам, видам
долгосрочных финансовых вложений и т.д.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦529 Резерв под обесценение вложений в дочерние юридические лица ¦ ¦
¦ ¦ 5290 Резерв под обесценение вложений в дочерние юридические ¦ ¦
¦ ¦ лица (пассивный счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета резервов, создаваемых под
потенциальное обесценение своих вложений, учитываемых на счетах
№ 520Х.
Учитывая, что операции банков, связанные с долгосрочным
вложением средств в ценные бумаги, связаны с повышенным риском,
уполномоченные банки обязаны создавать резервы в случае
продолжительного обесценения этих финансовых вложений.
Резервные отчисления должны производиться только в том случае,
если снижение стоимости носит долговременный характер. Размеры
создаваемых резервов определяются отдельно для ценных бумаг, имеющих
рыночную котировку, и для ценных бумаг, не имеющих рыночной
котировки.
Создание резервов не меняет балансовой стоимости ценных бумаг.
Создание резервов учитывается путем дебетования счета № 9450 и
кредитования счета № 5290.
В случае, когда возрастает рыночная стоимость инвестиций, по
которым были сделаны резервные отчисления в конце предыдущего
отчетного периода, необходимость в резервных отчислениях отпадает.
Следовательно, сумма резерва перечисляется путем дебетования счета
№ 5290 и кредитования счета № 8450 по мере возрастания рыночной цены
до полного использования резерва.
Если же уполномоченный банк продает ценные бумаги, по которым
были сделаны резервные отчисления, то вместе с проводкой, отражающей
операцию по реализации, необходимо дополнительно сделать проводку по
списанию резерва:
Д-т счета № 5290
К-т счета № 8450.
При составлении бухгалтерской отчетности справочно указываются
первоначальная стоимость по счетам № 520Х и сумма созданного резерва
без включения в итог баланса.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦54 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав
регулируются законодательными и другими нормативно-правовыми
актами.
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по
стоимости приобретения. Стоимость нематериальных активов погашается
по нормам амортизационных отчислений, установленных банком, исходя
из срока полезного использования. По нематериальным активам, срок
полезного использования которых невозможно установить, нормы
амортизационных отчислений разрабатываются на срок до 10 лет, но не
более, чем на срок деятельности юридического лица.
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной
минимальной заработной платы, независимо от срока использования,
износ может начисляться в момент оприходования в размере 100%
стоимости.
Нематериальные активы при составлении отчетности отражаются по
остаточной стоимости.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦540 Нематериальные активы ¦ ¦
¦ ¦ 5400 Организационные расходы (активный счет) ¦ ¦
¦ ¦ 5401 Программное обеспечение (активный счет) ¦ ¦
¦ ¦ 5402 Прочие нематериальные активы (активный счет) ¦ ¦
¦ ¦ 5403 Капитальные вложения по нематериальным активам (активный¦ ¦
¦ ¦ счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Счет № 5400 предназначен для учета организационных расходов по
созданию уполномоченного банка, т.е. расходов, которые необходимы
для обеспечения начала функционирования уполномоченного банка. На
данном счете учитываются те организационные расходы, которые
оприходованы как нематериальные активы.
Данные нематериальные активы учитываются, как и другие, по цене
приобретения, которая амортизируется в течение ожидаемого срока
службы.
Нормы амортизационных отчислений и методы амортизации должны
применяться последовательно и не изменяться с наступлением нового
отчетного периода.
Износ нематериальных активов учитывается на счете № 5490.
В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной
стоимости.
Счет № 5401 предназначен для учета программного обеспечения вне
зависимости от того, приобретено оно или создано в уполномоченном
банке.
Оприходование программного обеспечения, приобретенного за
плату, а также созданного уполномоченным банком, отражается по
дебету счета № 5401 и кредиту счета № 5403.
Счет № 5402 предназначен для учета нематериальных активов
долговременного характера, не имеющих физической формы, но имеющих
собственную стоимость, основанную на правах или привилегиях
уполномоченного банка, за исключением организационных расходов по
созданию уполномоченного банка и программного обеспечения.
Нематериальные активы учитываются по стоимости, которая
амортизируется в течение ожидаемого срока действия прав и
привилегий. Нормы амортизации и методы должны применяться
последовательно и не изменяться с наступлением нового отчетного
периода. Износ нематериальных активов отражается по счету № 5490.
Оприходование прочих нематериальных активов отражается по
дебету счета № 5402 в корреспонденции со счетом № 5403.
При реализации (выбытии) нематериальных активов первоначальная
стоимость должна кредитоваться по счетам № 5401, 5402 в
корреспонденции со счетом № 5802, а начисленный износ - дебетоваться
по счету № 5490 в корреспонденции со счетом № 5802.
При зачислении выручки от реализации нематериальных активов
дебетуются счета по учету денежных средств и кредитуется счет
№ 5802.
Счет № 5403 предназначен для учета капитальных вложений по
нематериальным активам, как приобретенных за плату, так и созданных
уполномоченным банком. Данный счет используется до момента введения
в действие нематериальных активов.
В случае создания программного продукта в самом уполномоченном
банке выписывается документ, подтверждающий внутреннюю поставку и
оприходование нематериального актива. В стоимость созданного
программного продукта включаются понесенные прямые затраты
(заработная плата занятых разработкой сотрудников) и соответствующая
доля накладных расходов. В момент выписки документа общая стоимость
производства нематериальных активов переводится со счета № 5403 на
счет № 5401.
Приобретение нематериальных активов за плату отражается по
дебету счета № 5403 в корреспонденции со счетами поставщиков № 6530,
6630.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦549 Износ нематериальных активов ¦ ¦
¦ ¦ 5490 Износ нематериальных активов (пассивный счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для обобщения информации об износе
нематериальных активов, принадлежащих уполномоченному банку.
Величина износа по нематериальным активам исчисляется
ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной
стоимости и срока полезного использования. По нематериальным
активам, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы износа устанавливаются в расчете на срок до
десяти лет, но не более чем на срок деятельности юридического лица.
Начисленная сумма износа относится в дебет счета № 9340 и
кредит счета № 5490.
Если размер начисленной амортизации, учтенной по счету № 5490,
равняется общей стоимости соответствующей статьи нематериальных
активов, то это означает полную амортизацию, и в следующий отчетный
период амортизация не начисляется.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦55 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦550 Земля ¦ ¦
¦ ¦ 5500 Земля (активный счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и
передаче принадлежащих уполномоченному банку на праве собственности
земельных участков.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦551 Здания и сооружения ¦ ¦
¦ ¦ 5510 Здания и сооружения (активный счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и
движении принадлежащих уполномоченному банку на праве собственности
зданий и сооружений, находящихся в эксплуатации.
Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав
регулируются законодательством Республики Беларусь.
Объекты основных средств приходуются по дебету счета № 5510 и
кредиту счетов № 556Х.
Износ основных средств учитывается на счете № 5592.
При реализации (выбытии) объектов основных средств их
первоначальная стоимость должна кредитоваться по счету № 5510 в
корреспонденции со счетом № 5800, а начисленный износ - дебетоваться
по счету № 5592 в корреспонденции со счетом № 5800.
При зачислении выручки от реализации основных средств
дебетуются счета по учету денежных средств и кредитуется счет
№ 5800.
Аналитический учет ведется по видам и отдельным инвентарным
объектам основных средств.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦552 Прочие основные средства ¦ ¦
¦ ¦ 5521 Вычислительная техника (активный счет) ¦ ¦
¦ ¦ 5522 Транспортные средства (активный счет) ¦ ¦
¦ ¦ 5529 Прочие основные средства (активный счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данные счета предназначены для учета приобретенных прочих
основных средств, за исключением земли, зданий и сооружений, учет
которых ведется по счетам № 5500, 5510.
Приобретенные за плату основные средства приходуются по дебету
счетов № 552Х и кредиту счета № 5561.
При реализации (выбытии) объектов основных средств их
первоначальная стоимость кредитуется по счетам № 552Х в
корреспонденции со счетом № 5800, а начисленный износ дебетуется по
счету № 5592 в корреспонденции со счетом № 5800.
При зачислении выручки от реализации основных средств
дебетуются счета по учету денежных средств и кредитуется счет
№ 5800.
При заключении договора аренды предоставленные в аренду активы
должны переводиться со счетов № 552Х на счет № 5532. По истечении
срока аренды при возврате основных средств активы должны
переводиться обратно на счета № 552Х путем кредитования
счета № 5532.
Счета № 552X корреспондируют со счетами:
Д-т счетов № 552Х
К-т счета № 5561 - оприходование основных средств,
приобретенных за плату уполномоченным банком
Д-т счета № 5532
К-т счетов № 552Х - предоставление в аренду
Д-т счетов № 552Х
К-т счета № 5532 - по истечении срока аренды.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦553 Основные средства по арендным и лизинговым операциям ¦ ¦
¦ ¦ 5531 Основные средства, приобретенные для передачи в лизинг ¦ ¦
¦ ¦ (активный счет) ¦ ¦
¦ ¦ 5532 Основные средства, сданные в аренду (активный счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данные счета предназначены для учета операций, связанных с
приобретением и передачей основных средств в лизинг и аренду. В
данном случае уполномоченный банк выступает как арендодатель.
Приобретение основных средств для передачи в лизинг
производится после заключения договоров с пользователями основных
средств для проведения этих операций.
По дебету счета № 5531 отражается стоимость основных средств,
приобретенных для передачи в лизинг.
По кредиту счета отражается стоимость основных средств,
переданных в лизинг.
При заключении договора аренды стоимость основных средств
переводится со счетов № 552Х на счет № 5532. Амортизация начисляется
по дебету счета № 9344 и кредиту счета № 5594. По истечении срока
действия договора основные средства должны быть переведены обратно
на первоначальный счет.
По дебету счета № 5532 отражается стоимость основных средств,
сданных в аренду.
По кредиту счета отражается стоимость основных средств,
возвращенных по истечении срока аренды либо реализованных.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦555 Основные средства, полученные в аренду, лизинг ¦ ¦
¦ ¦ 5550 Основные средства, полученные в аренду, лизинг (активный¦ ¦
¦ ¦ счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета стоимости основных средств,
полученных уполномоченным банком по договорам долгосрочной аренды и
лизинга.
Основные средства, полученные в аренду, лизинг, отражаются по
дебету счета № 5550 по контрактной стоимости в корреспонденции со
счетом № 6650. Износ учитывается на счете № 5593. Начисление износа
отражается по дебету счета № 9343 и кредиту счета № 5593.
Уплата причитающихся арендных платежей отражается записью по
дебету счетов № 665Х и кредиту счетов по учету денежных средств.
Сумма начисленных процентов по лизинговому договору отражается по
кредиту счетов по учету денежных средств в корреспонденции со
счетами № 9312, 9322.
При переходе по условиям лизингового соглашения арендованного
объекта основных средств в собственность арендатора в учете
производятся записи по дебету счетов № 552Х и кредиту счета № 5550
по контрактной стоимости.
Счет № 5550 корреспондирует со счетами:
Д-т счета № 5550
К-т счетов № 665Х - получение основных средств в аренду,
лизинг;
Д-т счетов № 665Х
К-т счетов № 120Х, 150Х - перечисление платежей в части
основного долга;
Д-т счета № 9343
К-т счета № 5593 - начисление износа;
Д-т счетов № 9312, 9322
К-т счетов № 120Х, 150Х - перечисление лизинговых платежей.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦556 Капитальные вложения и незавершенное строительство ¦ ¦
¦ ¦ 5561 Приобретение основных средств (активный счет) ¦ ¦
¦ ¦ 5562 Капитальные затраты по незавершенному строительству ¦ ¦
¦ ¦ (активный счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данные счета предназначены для обобщения информации о
капитальных вложениях застройщика в основные средства, независимо от
того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным
способом.
Перечень затрат, включенных в состав капитальных вложений,
регулируется законодательством Республики Беларусь.
На счете № 5561 учитываются затраты по приобретению основных
средств. На данном счете учитывается стоимость оприходованного на
склад оборудования до момента ввода в эксплуатацию.
На счете № 5562 учитываются капитальные затраты по
незавершенному строительству. На данном счете объекты основных
средств учитываются до момента ввода их в эксплуатацию.
По дебету счетов № 556X отражаются фактические затраты по
приобретению оборудования, включая расходы по доставке и монтажу, а
также фактические затраты по строительным объектам, в
корреспонденции со счетами № 6540, 6640.
По кредиту счетов отражаются суммы по оприходованию объектов
основных средств, списанию затрат по незавершенному строительству в
установленном порядке.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию,
списывается со счета № 5561 в дебет счетов № 5500, 5510, 552Х.
Сальдо по счетам № 556X отражает величину капитальных вложений
уполномоченного банка в незавершенное строительство и приобретение
основных средств.
Аналитический учет по счетам № 556Х ведется:
по капитальным вложениям, связанным со строительством и
приобретением основных средств;
по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных
средств.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить
возможность получения данных о затратах на:
строительные работы и реконструкцию;
монтаж оборудования;
приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также
инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных
вложений;
проектно-изыскательские работы;
прочие затраты по капитальным вложениям.
Счета № 556Х корреспондируют со счетами:
Д-т счетов № 556X
К-т счета № 6640 - получение основных средств до их оплаты;
Д-т счета № 6640
К-т счетов № 120Х, 160Х - оплата полученных основных средств;
Д-т счета № 6540
К-т счетов № 120Х, 160Х - предварительная оплата приобретенных
основных средств;
Д-т счетов № 556X
К-т счета № 6540 - получение ранее оплаченных основных
средств;
Д-т счетов № 5500, 5510, 552Х, 553Х
К-т счетов № 556X - оприходование объектов основных средств,
принятых в эксплуатацию.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦557 Оборудование, требующее монтажа ¦ ¦
¦ ¦ 5570 Оборудование, требующее монтажа (активный счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и
движении оборудования, требующего монтажа. Этот счет используется
уполномоченными банками-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование,
вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту, опорам, полу и т.д.
На счете № 5570 не учитывается оборудование, не требующее
монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки,
производственный инструмент, инвентарь и т.д. Затраты на
приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются
непосредственно на счетах № 556Х по мере поступления их на склад.
Оборудование учитывается на счете № 5570 по фактической цене
приобретения и с учетом расходов по заготовке и доставке на склад.
Приобретение оборудования за плату отражается по дебету счета
№ 5570 и кредиту счета № 6640 или № 6540.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета
№ 5570 в дебет счетов № 556Х. Стоимость оборудования, переданного
подрядчику для монтажа, не списывается с учета у застройщика.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦558 Капитальные затраты по арендованным основным средствам ¦ ¦
¦ ¦ 5580 Капитальные затраты по арендованным основным средствам ¦ ¦
¦ ¦ (активный счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета капитальных затрат на
достройку, реконструкцию арендованных уполномоченным банком основных
средств. Эти затраты учитываются на счете № 5580 до истечения срока
аренды и амортизируются арендатором или в соответствии с договором
аренды по истечении срока передаются арендодателю по справке, в
которой указываются стоимость капитальных затрат и сумма
амортизации.
Аналитический учет ведется по каждому арендованному объекту.
------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦559 Износ основных средств ¦ ¦
¦ ¦ 5592 Износ собственных основных средств (пассивный счет) ¦ ¦
¦ ¦ 5593 Износ основных средств, полученных в аренду, лизинг ¦ ¦
¦ ¦ (пассивный счет) ¦ ¦
¦ ¦ 5594 Износ основных средств, сданных в аренду (пассивный ¦ ¦
¦ ¦ счет) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------
Данные счета предназначены для обобщения информации об износе
основных средств, принадлежащих уполномоченному банку на праве
собственности, сданных в аренду, полученных в лизинг и долгосрочно
арендуемых им.
Износ основных средств, подлежащий отражению в учете,
определяется ежемесячно исходя из установленных согласно
действующему законодательству норм амортизационных отчислений на
полное их восстановление.
На счете № 5592 учитывается движение износа основных средств,
принадлежащих уполномоченному банку на праве собственности.
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27 |
Стр.28 |
Стр.29 |
Стр.30 |
Стр.31 |
Стр.32 |
Стр.33 |
Стр.34 |
Стр.35 |
Стр.36 |
Стр.37 |
Стр.38 |
Стр.39 |
Стр.40 |
Стр.41
|
