Стр. 8
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
+---+---------------------------------------------------------+----+
¦3.2¦средневзвешенная процентная ставка за отчетный месяц по ¦ ¦
¦ ¦кредитам, выдаваемым в иностранной валюте, в процентах ¦ ¦
¦ ¦годовых ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------------+----+
¦3.3¦сумма возможного процентного дохода за отчетный месяц ¦ ¦
¦ ¦(стр.3.1 х стр.3.2 : 360) ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------------+----+
¦3.4¦сумма возможного процентного дохода нарастающим итогом с ¦ ¦
¦ ¦начала года (стр.3.3 + стр.3.4 сведений за предыдущий ¦ ¦
¦ ¦отчетный период) ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------------+----+
¦3.5¦фактический доход, включающий вознаграждение ¦ ¦
¦ ¦банку-лизингодателю, полученный по договорам лизинга, за ¦ ¦
¦ ¦отчетный месяц ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------------+----+
¦3.6¦фактический доход, включающий вознаграждение ¦ ¦
¦ ¦банку-лизингодателю, полученный по договорам лизинга, ¦ ¦
¦ ¦нарастающим итогом с начала года (стр.3.5 + стр.3.6 ¦ ¦
¦ ¦сведений за предыдущий отчетный период) ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------------+----+
¦3.7¦сумма налоговых льгот, уменьшающих сумму налога на ¦ ¦
¦ ¦прибыль за отчетный период* ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------------+----+
¦4 ¦Всего сумма налоговых льгот за отчетный период ¦ ¦
¦ ¦нарастающим итогом с начала года стр.1.7 + стр.2.7 + ¦ ¦
¦ ¦+ стр.3.7) ¦ ¦
L---+---------------------------------------------------------+-----
______________________________
*Сумма налоговых льгот, уменьшающих сумму налога на прибыль за
отчетный период, отражаемая по стр.1.7, 2.7 и 3.7, равна:
1) соответственно (стр.1.4-стр.1.6), (стр.2.4-стр.2.6),
(стр.3.4-стр.3.6) - в случае, если в отчетном месяце фактически
получен доход;
2) соответственно стр.1.7, 2.7 и 3.7 сведений за предыдущий
отчетный период - в случае, если фактический доход за отчетный месяц
отсутствует.
Руководитель ______________ _______________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер _____________ _______________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
-----------------------------------------------------------
Инструкция дополнена приложением 7 постановлением
Министерства по налогам и сборам от 2 июня 2006 г. № 65
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14613 от
26.06.2006 г.)
-----------------------------------------------------------
Инструкция - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 16
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14071 от
07.03.2006 г.)
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
31.01.2004 № 19
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов
на доходы и прибыль
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы и прибыль разработана в соответствии с Общей частью
Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс), Законом
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г.,
№ 4, ст.77) (далее - Закон) и определяет порядок исчисления и уплаты
в бюджет налога на доходы и налога на прибыль.
2. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и
налога на прибыль коммерческими организациями с иностранными
инвестициями и иностранными юридическими лицами регулируются
соответствующими нормативными правовыми актами Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь.
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ
3. Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются
юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и
международные организации, простые товарищества (участники договора
о совместной деятельности), хозяйственные группы (далее -
организации).
4. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с
договором о совместной деятельности между участниками возложено
ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по
деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет
налоговое обязательство этого товарищества.
5. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения
юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и
текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим
объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих
юридических лиц в порядке, установленном Законом.
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
6. Объектом налогообложения налогом на доходы являются
дивиденды и приравненные к ним доходы.
7. Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным
предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме
простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим
данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке
распределения прибыли, остающейся после налогообложения, в том
числе:
7.1. выплаты участнику (акционеру) организации при ее
ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава
участников организации в денежной или натуральной форме и в размере,
превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную
без учета сумм, указанных в подпункте 8.2 пункта 8 настоящей
Инструкции. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его
взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу,
установленному Национальным банком Республики Беларусь
соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада).
-----------------------------------------------------------
Подпункт 7.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
142 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12062 от
27.01.2005 г.)
7.1. выплаты участнику (акционеру) организации при ее
ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава
участников организации в денежной или натуральной форме и в
размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный
фонд, определенную без учета увеличения такого взноса
(вклада), произведенного за счет собственных источников
этой организации. При этом размер выплат участнику
(акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету
в доллары США по курсу, установленному Национальным банком
Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день
внесения взноса (вклада). Для участника (акционера)
коммерческой организации с иностранными инвестициями сумма
взноса (вклада) определяется с учетом суммы разницы,
зачисленной в резервный фонд такой организации;
-----------------------------------------------------------
7.2. выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей
(паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения
номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет
собственных источников организации, если такие выплаты изменяют
процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного
из участников (акционеров).
8. Не являются объектом налогообложения налогом на доходы:
8.1. выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или
натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в
уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе
участника (акционера) из состава участников организации;
8.2. выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей
(паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения
номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет
собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют
процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из
участников (акционеров);
8.3. зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего
бюджета дивиденды, начисляемые:
8.3.1. на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных
обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь
и (или) административно-территориальной единицы в установленном
порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных
обществ по платежам в бюджет;
8.3.2. на принадлежащие Республике Беларусь и (или)
административно-территориальным единицам акции (доли, паи).
9. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по
соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в
прибылях.
10. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы
прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей
(включая основные средства, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы), имущественных прав и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных
ценностей, имущественных прав определяется как положительная
(отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации,
и затратами по производству и реализации этих товаров (работ,
услуг), иных ценностей (за исключением основных средств),
имущественных прав, учитываемыми при налогообложении в соответствии
с главой 4 настоящей Инструкции, а также суммами налогов и сборов,
уплачиваемых согласно установленному законодательными актами
Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации
товаров (работ, услуг).
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется
как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной
от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и
сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами
порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг),
и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по
реализации основных средств.
Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчисляется
с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами
Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве
плательщика налогов иностранного государства, определяемой как сумма
разницы между выручкой и относящимися к ней затратами в соответствии
с налоговым законодательством Республики Беларусь, и разницы между
доходами и расходами от внереализационных операций.
-----------------------------------------------------------
Часть четвертая пункта 10 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29
апреля 2004 г. № 57 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10985 от 14.05.2004 г.)
Облагаемая налогом прибыль белорусской организации
исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от
деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой
она зарегистрирована в качестве плательщика налогов
иностранного государства, определяемой как сумма разницы
между выручкой (без учета косвенных налогов) и относящимися
к ней затратами в соответствии с налоговым
законодательством Республики Беларусь, и разницы между
доходами и расходами от внереализационных операций.
-----------------------------------------------------------
В зависимости от учетной политики организации доходы (выручка)
от реализации отражаются (признаются полученными) по оплате
отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных
работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по
отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнению
работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав. Доход
(выручка), полученный от источников за пределами Республики
Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход, удержанной
(уплаченной) согласно законодательству иностранного государства.
Суммовая разница по доходам (расходам) на дату ее получения
учитывается при определении облагаемой налогом прибыли и разделяется
в зависимости от видов доходов (расходов), по которым она возникла.
Суммовой разницей по доходам признается положительная
(отрицательная) разница в сумме дохода (выручки), не учтенная на
дату отражения дохода (выручки) и возникшая в связи с
обязательством, выраженным в национальной денежной единице
Республики Беларусь, величина которого определяется исходя из
эквивалента иностранной валюты или условных денежных единиц, либо
обязательством, выраженным в иностранной валюте, величина которого
определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или
условных денежных единиц. Суммовой разницей по расходам признается
положительная (отрицательная) разница в сумме расхода (затрат), не
учтенная при определении облагаемой налогом прибыли и возникшая у
плательщика в связи с исполнением им в порядке последующей оплаты
обязательства, выраженного в национальной денежной единице
Республики Беларусь, величина которого определяется исходя из
эквивалента иностранной валюты или условных денежных единиц, либо
обязательства, выраженного в иностранной валюте, величина которого
определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или
условных денежных единиц.
11. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных
ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей,
нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением безвозмездной
передачи этих ценностей в пределах одного собственника по его
решению или уполномоченного им органа, у передающей стороны
включается в объем реализации.
В качестве безвозмездной передачи ценностей за пределы одного
собственника рассматриваются в том числе:
безвозмездная передача унитарными предприятиями имущества,
находящегося в собственности Республики Беларусь или ее
административно-территориальных образований (республиканская или
коммунальная собственность), юридическим лицам негосударственной
формы собственности и физическим лицам в порядке, установленном
законодательством;
безвозмездная передача ценностей юридическим лицам независимо
от формы собственности и физическим лицам (кроме передачи имущества
в пределах одного собственника).
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и иных
ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей,
нематериальных активов, ценных бумаг) датой фактической реализации
является дата их передачи (выполнения, оказания). При безвозмездной
передаче товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров
(работ, услуг) отражается в размере не менее суммы затрат на
производство либо приобретение товаров (затрат на выполнение работ,
оказание услуг).
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей
(в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов,
ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или
уполномоченного им органа в объем реализации не включается, в том
числе безвозмездная передача имущества, находящегося в собственности
Республики Беларусь или ее административно-территориальных
образований (республиканская или коммунальная собственность), между
государственными унитарными предприятиями по решению собственника
или уполномоченного им органа.
Статьей 215 Гражданского кодекса Республики Беларусь
предусмотрено, что государственная собственность выступает в виде
республиканской собственности (собственность Республики Беларусь) и
коммунальной собственности (собственность
административно-территориальных единиц).
-----------------------------------------------------------
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
142 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12062 от
27.01.2005 г.)
11. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных
ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей,
нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением
безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного
собственника по его решению или уполномоченного им органа,
у передающей стороны включается в объем реализации.
В качестве безвозмездной передачи ценностей за пределы
одного собственника рассматриваются в том числе:
безвозмездная передача унитарными предприятиями
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь
или ее административно-территориальных образований
(республиканская или коммунальная собственность),
юридическим лицам негосударственной формы собственности и
физическим лицам в порядке, установленном
законодательством;
безвозмездная передача ценностей юридическим лицам
независимо от формы собственности и физическим лицам (кроме
передачи имущества в пределах одного собственника).
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и иных
ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей,
нематериальных активов, ценных бумаг) датой фактической
реализации является дата их передачи (выполнения,
оказания).
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных
ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей,
нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного
собственника по его решению или уполномоченного им органа в
объем реализации не включается, в том числе безвозмездная
передача имущества, находящегося в собственности Республики
Беларусь или ее административно-территориальных образований
(республиканская или коммунальная собственность), между
государственными унитарными предприятиями по решению
собственника или уполномоченного им органа.
Статьей 215 Гражданского кодекса Республики Беларусь
предусмотрено, что государственная собственность выступает
в виде республиканской собственности (собственность
Республики Беларусь) и коммунальной собственности
(собственность административно-территориальных единиц).
-----------------------------------------------------------
12. В целях исчисления налога на прибыль в состав доходов от
внереализационных операций включаются доходы, поступившие в
собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с
производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от
операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно
полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные
средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы,
ценные бумаги).
-----------------------------------------------------------
Пункт 12 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
142 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12062 от
27.01.2005 г.)
12. В целях исчисления налога на прибыль в состав
доходов от внереализационных операций включаются доходы,
поступившие в собственность получателя от операций,
непосредственно не связанных с производством товаров
(работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по
сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно
полученные денежные средства и иные ценности (в том числе
основные средства, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих
ценностей в пределах одного собственника.
-----------------------------------------------------------
13. К доходам от внереализационных операций, учитываемым для
определения облагаемой налогом прибыли в порядке, определенном в
настоящем пункте, относятся:
13.1. доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества (учитываются
при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах,
определяемых в соответствии с учетной политикой);
-----------------------------------------------------------
Подпункт 13.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
142 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12062 от
27.01.2005 г.)
13.1. доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества
(учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в
зависимости от учетной политики);
-----------------------------------------------------------
13.2. доходы (проценты), полученные за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском
счете;
13.3. исключен;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 13.3 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. № 142
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12062 от
27.01.2005 г.)
13.3. доходы, полученные от источников за пределами
Республики Беларусь, в виде дивидендов и приравненных к ним
доходов (учитываются в составе внереализационных доходов в
начисленном размере в том отчетном периоде, в котором эти
доходы поступили на банковский счет);
-----------------------------------------------------------
13.4. суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за
нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных
доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном
периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или
в кассу организации);
13.5. поступления в счет возмещения организации убытков;
13.6. стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг),
иного имущества;
13.7. принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по
результатам инвентаризации;
13.8. суммы кредиторской задолженности, по которой истекли
сроки исковой давности;
13.9. положительные курсовые разницы, возникающие при
переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном
законодательством;
13.9-1. стоимость товаров или иного имущества, полученного при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе
путем их демонтажа или разборки);
-----------------------------------------------------------
Пункт 13 дополнен подпунктом 13.9-1 постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
142 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12062 от
27.01.2005 г.)
-----------------------------------------------------------
13.9-2. плата, поступившая за участие в торгах (тендере);
-----------------------------------------------------------
Пункт 13 дополнен подпунктом 13.9-2 постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
142 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12062 от
27.01.2005 г.)
-----------------------------------------------------------
13.9-3. положительная разница, возникающая между стоимостью
имущества, полученного (переданного) в займ, и стоимостью имущества,
переданного (полученного) при погашении этого займа;
-----------------------------------------------------------
Пункт 13 дополнен подпунктом 13.9-3 постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
142 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12062 от
27.01.2005 г.)
-----------------------------------------------------------
13.9-4. суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как
нереальным для взыскания;
-----------------------------------------------------------
Пункт 13 дополнен подпунктом 13.9-4 постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. №
142 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12062 от
27.01.2005 г.)
-----------------------------------------------------------
13.10. другие доходы от операций, непосредственно не связанных
с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность
организации.
14. В состав доходов от внереализационных операций для целей
налогообложения не включаются:
14.1. средства, поступающие из созданных в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики
Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные
по целевому назначению.
Средства, полученные из бюджета и фондов, указанные в части
первой настоящего подпункта, а также расходы (убытки) организаций,
покрытые за счет данных средств, не учитываются при определении
облагаемой налогом прибыли.
Пример.
1. Прибыль от реализации и внереализационных
операций 1500 тыс.руб.
2. Убытки по отдельным видам деятельности -1200 тыс.руб.
Из них:
2.1. убытки, покрытые средствами, полученными
из бюджета -1000 тыс.руб.
2.2. убытки, не покрытые средствами, полученными
из бюджета -200 тыс.руб.
3. Средства (дотация) из бюджета на покрытие
убытков 1000 тыс.руб.
4. Балансовая прибыль согласно данным
бухгалтерского учета (строка 1 + строка 2 + строка 3) 1300 тыс.руб.
5. Облагаемая налогом прибыль (строка 4 - строка
3 - строка 2.1) 1300 тыс.руб.
На сумму расходов (убытков) прошлых лет, покрытых в отчетном
периоде за счет средств, указанных в настоящем подпункте,
увеличиваются внереализационные доходы этого отчетного периода.
Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных
фондов и использованные не по целевому назначению, взимаются в
бюджет со взысканием санкций в двойном размере;
14.2. взносы в уставный фонд, которые производятся участниками
(акционерами), а также вклады участников простого товарищества в это
товарищество, произведенные в порядке, установленном
законодательством;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 14.2 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 29 декабря 2004 г. № 142
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
|
