Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
22. В целях исчисления налога на прибыль в состав доходов от
внереализационных операций включаются доходы, поступившие в
собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с
производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от
операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно
полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные
средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы,
ценные бумаги). Доходы от внереализационных операций определяются на
основании документов бухгалтерского и налогового учета.
23. К доходам от внереализационных операций, учитываемым для
определения облагаемой налогом прибыли в порядке, определенном в
настоящем пункте, относятся:
23.1. доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества (учитываются
при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах,
определяемых в соответствии с учетной политикой);
23.2. доходы (проценты), полученные за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском
счете;
23.3. суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за
нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных
доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном
периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или
в кассу организации);
23.4. поступления в счет возмещения организации убытков;
23.5. стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг),
иного имущества;
23.6. принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по
результатам инвентаризации;
23.7. суммы кредиторской задолженности, по которой истекли
сроки исковой давности;
23.8. положительные курсовые разницы, возникающие при
переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном
законодательством;
23.9. стоимость товаров или иного имущества, полученного при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе
путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного
строительства и иного имущества, монтаж которого незавершен;
23.10. плата, поступившая за участие в торгах (тендере);
23.11. положительная разница, возникающая между стоимостью
имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества,
переданного (полученного) при погашении этого займа;
23.12. суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как
нереальные для взыскания;
23.13. суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные
во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов,
обосновывающих применение нулевой ставки налога по истечении 90 дней
с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае
последующего поступления такого подтверждения;
23.14. другие доходы от операций, непосредственно не связанных
с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность
организации.
24. В состав доходов от внереализационных операций для целей
налогообложения не включаются:
24.1. средства, поступающие из созданных в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики
Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные
по целевому назначению.
-----------------------------------------------------------
Части вторая - четвертая подпункта 24.1 пункта 24 -
исключены постановлением Министерства по налогам и сборам
от 26 июля 2006 г. № 80 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14856 от 16.08.2006 г.). Часть пятую считать
частью второй.
Средства, полученные из бюджета и фондов, указанные в
части первой настоящего подпункта, а также расходы (убытки)
организаций, покрытые за счет данных средств, не
учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.
Пример.
1. Прибыль от реализации и внереализационных
операций 1500 тыс.руб.
2. Убытки по отдельным видам деятельности -1200 тыс.руб.
Из них:
2.1. убытки, покрытые средствами, полученными
из бюджета -1000 тыс.руб.
2.2. убытки, не покрытые средствами,
полученными из бюджета -200 тыс.руб.
3. Средства (дотация) из бюджета на покрытие
убытков 1000 тыс.руб.
4. Прибыль согласно данным бухгалтерского учета
(строка 1 + строка 2 + строка 3) 1300 тыс.руб.
5. Облагаемая налогом прибыль
(строка 4 - строка 3 - строка 2.1) 1300 тыс.руб.
На сумму расходов (убытков) прошлых лет, покрытых в
отчетном периоде за счет средств, указанных в настоящем
подпункте, увеличиваются внереализационные доходы этого
отчетного периода.
-----------------------------------------------------------
Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных
фондов и использованные не по целевому назначению, взимаются в
бюджет со взысканием санкций в двойном размере;
24.2. взносы в уставный фонд, которые производятся участниками
(акционерами), а также вклады участников простого товарищества в это
товарищество, произведенные в порядке, установленном
законодательством;
24.3. средства, полученные плательщиками в порядке долевого
участия в строительстве жилья, содержании объектов
непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
24.4. доходы, полученные участниками простого товарищества или
хозяйственной группы при возврате их вкладов в это товарищество или
группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или
хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;
24.5. доходы, являющиеся объектом налогообложения налогом на
доходы, выплаты, указанные в подпунктах 8.1 и 8.2 пункта 8 настоящей
Инструкции, полученные участниками (акционерами) организаций;
24.6. у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных
организаций), признаваемых таковыми в соответствии со статьей 16
Кодекса, общественных и религиозных организаций (объединений),
республиканских государственно-общественных объединений, иных
некоммерческих организаций, созданных в соответствии с
законодательством:
вступительные, паевые и членские взносы в размерах,
предусмотренных уставами;
имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от
юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по
целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства,
использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в
общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных
средств не определено передающей стороной, они используются на
выполнение задач, определенных уставами общественных и религиозных
организаций (объединений), иных некоммерческих организаций,
созданных в соответствии с законодательством, учредительными
документами организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных
организаций);
доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в
настоящем подпункте, на расчетных, текущих и других счетах в
учреждениях банков.
В соответствии со статьей 16 Кодекса организацией,
финансируемой из бюджета (бюджетной организацией), признается
организация, созданная государственным органом, в том числе местным
Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом, для
осуществления управленческих, социально-культурных,
научно-технических или иных функций некоммерческого характера,
которая финансируется из соответствующего бюджета на основе
бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или)
небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский
учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета,
утвержденным в установленном порядке;
24.7. суммы средств, получаемые на содержание аппарата
управления объединениями (концернами), созданными по решению
Правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав
этих объединений (концернов), перечисляемые этими организациями из
прибыли, остающейся после налогообложения;
24.8. средства, поступающие в фонды развития свободных
экономических зон;
24.9. товары (работы, услуги), денежные средства и иные
ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), безвозмездно
полученные:
правопреемником (правопреемниками) организации при
реорганизации этой организации;
Республикой Беларусь или ее административно-территориальными
единицами, в том числе в лице государственных органов и специально
уполномоченных юридических лиц и граждан;
республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по
решению собственника имущества, находящегося в собственности
Республики Беларусь или административно-территориальной единицы,
либо уполномоченного им органа;
в пределах одного собственника по его решению или решению
уполномоченного им органа.
ГЛАВА 10
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ БАНКАМИ
25. На основании Закона при определении облагаемой налогом
прибыли у банков доходы от реализации товаров (работ, услуг)
включают в том числе следующие виды доходов:
25.1. в виде процентов от размещения банком от своего имени и
за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных
камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта
по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков;
25.2. в виде платы за денежные средства, депонированные в фонде
обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;
25.3. в виде сумм денежных средств, полученных для компенсации
потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики
Беларусь или Правительства Республики Беларусь;
25.4. в виде вознаграждения (платы) за:
открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и
физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, и осуществление
по их поручению расчетов с другими организациями и физическими
лицами, включая комиссионное вознаграждение и возмещение расходов
банка за банковские переводы денежных средств, инкассо,
аккредитивные и другие операции;
открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;
выпуск в обращение и выполнение комплекса операций с платежными
инструментами и иными специальными средствами, предназначенными для
совершения банковских операций, включая возмещение стоимости
банковских пластиковых карточек, бланков неноминированных чеков;
установку (и (или) обслуживание) систем электронного
документооборота между банком и клиентами, автоматизированных
банковских систем "клиент-банк";
предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск
сумм, не поступивших по назначению;
25.5. от кассового обслуживания организаций и физических лиц,
включая доходы за пересчет, сортировку и упаковку наличных денежных
средств, продаваемых другим банкам;
25.6. от проведения валютно-обменных операций, включая
комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке,
продаже, конверсии иностранной валюты, в том числе за счет и по
поручению клиентов, по размену (обмену), приему на инкассо
иностранной валюты, от операций с валютными ценностями.
Для определения дохода от покупки (продажи), конверсии
иностранной валюты принимается положительный результат, исчисленный
как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном
периоде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу
покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по
официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату
расчета.
Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной
политике банка;
25.7. по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой
стоимостью, а также от возмещения расходов, связанных с поставкой
драгоценных металлов и драгоценных камней в физическом виде;
25.8. по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных
камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая
опционные, фьючерсные и форвардные контракты;
25.9. от операций с банковскими гарантиями, обязательствами,
поручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполнение в
денежной форме;
25.10. от операций по доверительному управлению имуществом, в
том числе денежными средствами, драгоценными металлами и
драгоценными камнями;
25.11. в виде положительной разницы между полученной при
прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в
том числе ранее приобретенного) суммой средств и балансовой
стоимостью данного права требования;
25.12. от оказания услуг банковского депозитария;
25.13. от оказания услуг по договору банковского хранения,
услуг по предоставлению в пользование по договору аренды специальных
помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и
ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и
драгоценных камней);
25.14. в виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных
средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных
камней;
25.15. в виде платы за перевозку и хранение драгоценных
металлов и драгоценных камней;
25.16. в виде платы, получаемой банком от экспортеров и
импортеров, за выполнение функций агента валютного контроля;
25.17. по операциям купли-продажи памятных и юбилейных монет,
являющихся законным платежным средством Республики Беларусь и
выступающих в качестве предметов коллекционирования, в виде разницы
между ценой реализации и ценой приобретения;
25.18. от осуществления факторинговых операций, акцепта;
25.19. в виде полученной банком компенсации понесенных расходов
по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием
качества драгоценных металлов в слитках и монете требованиям
технических нормативных правовых актов;
25.20. другие доходы, связанные с деятельностью, осуществляемой
банками.
26. В дополнение к внереализационным доходам, определяемым в
соответствии с пунктами 22 и 23 настоящей Инструкции, у банков в
состав внереализационных доходов включаются следующие доходы:
26.1. в виде положительной переоценки драгоценных металлов;
26.2. положительные курсовые разницы, образовавшиеся при
округлении в результате переоценки имеющихся в наличии денежных
средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или
к выплате, выраженных фиксированными денежными суммами в иностранной
валюте (денежных статей) на дату составления баланса;
26.3. положительные курсовые разницы, возникшие между
официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам
доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной
валюте и на дату первоначального отражения этих операций, а также
положительные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки
денежных средств в иностранной валюте, поступивших в качестве вклада
в уставный фонд, проводимой при изменении официального курса
белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте,
установленного Национальным банком Республики Беларусь;
26.4. в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам
(займам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе
расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет
созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали
налоговую базу;
26.5. в виде сумм снижения или аннулирования отчислений в
резервы, созданные в предшествующие годы на покрытие возможных
убытков по активам банков, подверженным кредитному риску, и под
обесценение ценных бумаг в порядке, установленном нормативными
правовыми актами Национального банка Республики Беларусь;
26.6. в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным
долгам.
ГЛАВА 11
РАСХОДЫ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
27. В целях исчисления налога на прибыль расходами от
внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери,
убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и
реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей.
Расходы от внереализационных операций определяются на основании
документов бухгалтерского и налогового учета.
28. К расходам от внереализационных операций, учитываемым для
определения облагаемой налогом прибыли в порядке, определенном в
настоящем пункте, относятся:
28.1. расходы по аннулированным производственным заказам
(договорам), по производствам, не давшим продукции;
28.2. отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с
другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие
резервированию в соответствии с законодательством; восстановление
резерва при восстановлении сомнительных долгов;
28.3. суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за
нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных
расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном
периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского
счета организации);
28.4. суммы возмещения убытков;
28.5. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой
срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для
взыскания;
28.6. суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с
законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством,
виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с
них;
28.7. отрицательные курсовые разницы, возникающие при
переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном
законодательством;
28.8. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
28.9. не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по
внешним причинам;
28.10. потери от уценки производственных запасов и готовой
продукции, произведенной в соответствии с законодательством;
28.11. убытки по операциям с тарой;
28.12. потери и расходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария,
стихийное бедствие, потери от остановки производства и т.п., включая
затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий
стихийных бедствий);
28.13. расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества
(учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в том
отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы,
учитываемые в порядке, определенном подпунктом 23.1 пункта 23
настоящей Инструкции), определяемые с учетом положений главы 12
настоящей Инструкции;
28.14. суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и
уплаченные за рубежом;
28.15. расходы на ликвидацию, списание основных средств,
нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного
использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз
демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на
ликвидацию, списание иного имущества (включая его стоимость), в том
числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж
которого незавершен, производимые в порядке, установленном
законодательством;
28.16. расходы на проведение собраний акционеров, в частности
расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой
необходимых для проведения собраний документов, иные расходы,
непосредственно связанные с проведением собраний, в пределах норм,
установленных законодательством;
28.17. не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах
(тендерах) в формах конкурса или аукциона, не приведших к заключению
договора, а также в случаях, когда торги (тендер) признаны
несостоявшимися или недействительными;
28.18. расходы по уплате оффшорного сбора;
28.19. отрицательная разница, возникающая между стоимостью
имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества,
полученного (переданного) при погашении этого займа;
28.20. потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
28.21. суммы налога на добавленную стоимость при списании
кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
28.22. суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при
отсутствии документов, обосновывающих применение нулевой ставки
налога по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую
Федерацию;
28.23. расходы организации по содержанию производственных
мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в
соответствии с законодательством;
28.24. расходы по содержанию мобилизационных мощностей и
объектов гражданской обороны;
28.25. другие расходы, не связанные с производством и
реализацией продукции (работ, услуг).
ГЛАВА 12. Исключена.
-----------------------------------------------------------
Глава 12 - исключена постановлением Министерства по налогам
и сборам от 26 июля 2006 г. № 80 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/14856 от 16.08.2006 г.).
ГЛАВА 12
ЗАТРАТЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ И НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В СОСТАВЕ ЗАТРАТ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
29. Затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой
стоимостную оценку использованных в процессе производства и
реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов,
сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств,
нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на
ее производство и реализацию.
В затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг) при определении прибыли включаются:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
расходы на оплату труда;
амортизация основных средств и нематериальных активов,
используемых в предпринимательской деятельности;
отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь и государственный фонд содействия занятости. В
затраты включаются отчисления от всех видов выплат работникам,
занятым в производстве или реализации товаров (работ, услуг),
независимо от источников финансирования указанных выплат, за
исключением видов выплат, на которые не начисляются обязательные
страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь;
страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по
перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым
Президентом Республики Беларусь;
проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за
исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а
также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением
основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных
(долгосрочных) активов);
прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в
соответствии с налоговым законодательством.
30. Состав затрат по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг) и порядок их отражения (признания)
определяются настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми
актами, применяемыми в части, не противоречащей Закону.
31. Особенности состава затрат по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг) в отдельных отраслях народного
хозяйства устанавливаются в порядке, определенном Президентом
Республики Беларусь.
32. К материальным затратам относятся затраты на сырье и
основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов),
покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы,
топливо, энергию, затраты, связанные с использованием природного
сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и
геологопоисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог
за использование природных ресурсов (экологический налог), затраты
на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую
на корню, затраты на работы и услуги производственного характера,
выполненные сторонними организациями и индивидуальными
предпринимателями.
Расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и
полуфабрикаты, вспомогательные материалы учитываются в составе
затрат по производству товаров в пределах, не превышающих норм,
установленных нормативно-технологической документацией и (или)
конструкторско-технологической документацией (и (или) в пределах, не
превышающих нормативов затрат, которые могут рассчитываться
организациями в соответствии с нормами, установленными
конструкторско-технологической документацией), если иное не
установлено законодательством.
33. К материальным затратам, в частности, относятся:
33.1. расходы по контролю производственных процессов и качества
выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору
продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе
использования (эксплуатации);
33.2. затраты на подготовку и освоение производства:
33.2.1. затраты по подготовительным работам в добывающих
отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне
открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя
почвы, используемого при последующей рекультивации земель,
устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого
сырья, другие виды работ;
33.2.2. затраты на освоение новых предприятий, производств,
цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых
предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в
эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех
машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском
предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.
Не относятся к затратам на освоение новых предприятий,
производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам):
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и
механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов
оборудования и технических установок с целью проверки качества их
монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый поставщиками оборудования
или по их поручению - иными лицами;
затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при
ее отсутствии - группы технического надзора, предусматриваемые в
сводных сметных расчетах стоимости строительства, а также затраты,
связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
|
