Стр. 4
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
аналогичные расходы;
38.3. расходы, связанные с осуществлением валютно-обменных
операций, включая комиссионные расходы по операциям на валютном
рынке, убытки от покупки (продажи), конверсии иностранной валюты.
Для определения убытков от покупки (продажи), конверсии
иностранной валюты принимается отрицательный результат, исчисленный
как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном
периоде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу
покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по
официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату
расчета.
Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной
политике банка;
38.4. по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных
камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая
опционные, фьючерсные и форвардные контракты (комиссионный сбор,
уплаченный организатору торгов, вариационная маржа, опционная
премия, прочие аналогичные расходы);
38.5. убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой
стоимостью;
38.6. расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за
соответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете
требованиям технических нормативных правовых актов, расходы по
аффинажу драгоценных металлов, иные расходы, связанные с проведением
операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей
драгоценные металлы;
38.7. расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по
переводу денежных средств без открытия счетов организациям и
физическим лицам;
38.8. расходы, связанные с выполнением банком функций агента
валютного контроля;
38.9. расходы по функционированию систем электронных платежей и
электронных денег, в том числе расходы по изготовлению и выпуску в
обращение банковских пластиковых карточек, созданию электронной
цифровой подписи;
38.10. расходы по инкассации наличных денежных средств,
платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней
(включая расходы, связанные с их пересчетом, сортировкой и
упаковкой), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих
банку или его клиентам ценностей;
38.11. расходы по оплате услуг автоматизированной системы
межбанковских расчетов, международных платежных систем;
38.12. расходы за пользование услугами международных
телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения
платежей;
38.13. расходы, связанные с осуществлением факторинговых
операций;
38.14. расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и
авалям, предоставляемым банку другими организациями, если такие
расходы не относятся к расходам по операциям с ценными бумагами;
38.15. расходы по доверительному управлению имуществом, в том
числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными
камнями;
38.16. расходы некапитального характера, связанные с
обеспечением безопасности и защиты информации банка;
38.17. расходы по монтажу локальных сетей для подключения
платежных терминалов, банкоматов, компьютерного и другого
оборудования для выполнения банковских операций как в помещениях,
находящихся в собственности банка, так и на площадях, не
принадлежащих банку;
38.18. расходы по приобретению средств защиты, оружия и
боеприпасов, форменной одежды, включая снаряжение, для работников
службы инкассации наличных денежных средств, платежных документов,
драгоценных металлов и драгоценных камней и работников, в
обязанности которых входит осуществление их перевозки;
38.19. расходы по оплате проводимых в соответствии с
международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудиторских проверок банков, обслуживающих кредитные линии,
предоставленные на основании соглашений с международными финансовыми
организациями, кредитными организациями иностранных государств, в
пределах норм расходов на проведение обязательных аудиторских
проверок, установленных законодательством Республики Беларусь;
38.20. расходы по оплате услуг рейтинговых агентств по
присвоению международного рейтинга банкам, обслуживающим кредитные
линии, предоставленные на основании соглашений с международными и
иностранными финансовыми и кредитными организациями;
38.21. расходы по проведению тиражей розыгрышей по выигрышным
вкладам физических лиц;
38.22. другие расходы, связанные с деятельностью,
осуществляемой банками.
39. В дополнение к внереализационным расходам, определяемым в
соответствии с главой 11 настоящей Инструкции, в состав
внереализационных расходов у банков включаются следующие расходы:
39.1. суммы отчислений в резервы на покрытие возможных убытков
по активам банков, подверженным кредитному риску, и под обесценение
ценных бумаг в порядке и размерах, установленных нормативными
правовыми актами Национального банка Республики Беларусь;
39.2. суммы отчислений в гарантийный фонд защиты вкладов и
депозитов физических лиц в порядке и размерах, установленных
законодательством;
39.3. суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам в
порядке и размерах, установленных законодательством;
39.4. отрицательные разницы, возникшие при переоценке
драгоценных металлов;
39.5. отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при
округлении в результате переоценки имеющихся в наличии денежных
средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или
к выплате, выраженных фиксированными денежными суммами в иностранной
валюте (денежных статей) на дату составления баланса;
39.6. отрицательные курсовые разницы, возникшие между
официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам
доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной
валюте и на дату первоначального отражения этих операций;
39.7. стоимость принятых неплатежных и фальшивых денежных
банкнот, монет, чеков, банковских пластиковых карточек;
39.8. отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате
переоценки денежных средств в иностранной валюте, поступивших в
качестве вклада в уставный фонд, проводимой при изменении
официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной
валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 14
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ (ПРИЗНАНИЯ) ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ
И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
40. Затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на
основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются
(признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по
начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная
или последующая).
41. Затраты отражаются (признаются) с учетом следующих
особенностей:
41.1. затраты, производимые до начала осуществления
деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и
агрегатов (пусковые расходы), отражаются (признаются) в порядке,
предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с
момента начала осуществления деятельности, производства, работы
цехов и агрегатов;
41.2. при определении прибыли от реализации приобретенных
товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически
реализованные товары.
Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары,
определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за
отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и
суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного
месяца.
Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного
месяца, определяется пропорционально, исходя из стоимости товаров,
оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат
за отчетный месяц.
Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как
отношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом
переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости
товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров,
оставшихся на конец месяца нереализованными.
Если учетной политикой организации выручка от реализации
товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных
товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с
учетом товаров, отгруженных, но неоплаченных.
В организациях общественного питания при распределении затрат
остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции,
полуфабрикатов.
Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически
реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров
на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если
транспортные расходы не включаются в установленном законодательством
порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам
(включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении
прибыли);
41.3. при определении прибыли от реализации произведенных
товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на
фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на
основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок,
произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.
Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары
(работы, услуги), производится по методике, определенной в
соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении
расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);
41.4. при определении облагаемой налогом прибыли у банков
принимаются затраты, отраженные (признанные) в соответствии с
пунктом 40 настоящей Инструкции как затраты, относящиеся к
соответствующему отчетному периоду;
41.5. затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам
(месяцам) текущего года, подтверждаемые первичными учетными
документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев),
могут отражаться (признаваться) для целей налогообложения в том
отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные
первичные учетные документы поступили.
41.6. отдельные виды затрат, учитываемые при налогообложении,
могут отражаться (признаваться) путем создания в установленном
порядке резервов предстоящих расходов, включая отчисления в резерв
предстоящих затрат по ремонту основных средств (отчисления в
ремонтный фонд);
-----------------------------------------------------------
Пункт 41 дополнен подпунктом 41.6 постановлением
Министерства по налогам и сборам от 26 июля 2006 г. № 80
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14856 от
16.08.2006 г.).
-----------------------------------------------------------
41.7. при включении в состав затрат, учитываемых при
налогообложении, амортизационных отчислений по основным средствам и
нематериальным активам, используемым в предпринимательской
деятельности и находящимся в эксплуатации, амортизационные
отчисления отражаются (признаются) в составе затрат с учетом
индексации, производимой в порядке, установленном законодательством.
Основные средства, находящиеся в запасе и простое, в том числе в
связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев,
приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации;
-----------------------------------------------------------
Пункт 41 дополнен подпунктом 41.7 постановлением
Министерства по налогам и сборам от 26 июля 2006 г. № 80
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14856 от
16.08.2006 г.).
-----------------------------------------------------------
41.8. расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские и опытно-технологические работы отражаются
(признаются) в составе затрат, учитываемых при налогообложении, с
учетом того, что в соответствии с Законом расходы по приобретению и
(или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при
определении облагаемой налогом прибыли.
-----------------------------------------------------------
Пункт 41 дополнен подпунктом 41.8 постановлением
Министерства по налогам и сборам от 26 июля 2006 г. № 80
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14856 от
16.08.2006 г.).
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 15
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
42. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24
процента.
43. В соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь от
12 ноября 1991 года "О правовом режиме территорий, подвергшихся
радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской
АЭС" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г., №
35, ст.622) налог на прибыль предприятий, организаций и учреждений,
получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым
и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах
последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке,
уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий, организаций и
учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
44. В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от
25 апреля 2001 г. № 10 "О мерах по социально-экономической
реабилитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской
АЭС" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001
г., № 42, 1/2579) по ставке 15 процентов облагаются:
вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с правом на
отселение и последующего отселения, юридические лица, реализующие
инвестиционные проекты, получившие положительное заключение
комплексной экспертизы, - в течение пяти лет со дня государственной
регистрации этих юридических лиц;
действующие на указанных территориях юридические лица,
реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное
заключение комплексной экспертизы, - в течение пяти лет с года,
следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц.
Перечень действующих на территориях специального экономического
регулирования юридических лиц, реализующих инвестиционные проекты,
утверждается Советом Министров Республики Беларусь по представлению
Брестского, Гомельского и Могилевского облисполкомов.
Средства, высвобождаемые в результате предоставления в
соответствии с настоящим пунктом льгот по налогу на прибыль,
подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие
производства. В случае нецелевого использования этих средств
налогообложение производится в порядке, установленном
законодательством.
ГЛАВА 16
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
45. Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль
по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не
предоставляются.
46. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии с
главой 6 настоящей Инструкции, уменьшается на:
46.1. суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строительства, а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится
при условии полного использования сумм начисленного амортизационного
фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на
такие цели.
Пример (нарастающим итогом).
Расчет за январь-февраль
1. Налоговая база 360 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 февраля
2002 г. 50 млн.руб.
3. В феврале направлена прибыль на 120 млн.руб.
капитальные вложения
производственного назначения
4. Льготируемая прибыль 70 млн.руб. (120 - 50)
5. Прибыль к налогообложению 290 млн.руб. (360 - 70)
Расчет за январь-июль
1. Налоговая база 450 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 июля
2002 г. 110 млн.руб.
3. В июле направлена прибыль на
капитальные вложения
производственного назначения 130 млн.руб.
4. Льготируемая прибыль 90 млн.руб.
((130 - 110) + 70)
5. Прибыль к налогообложению 360 млн.руб. (450 - 90)
Расчет за январь-октябрь
1. Налоговая база 600 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 октября
2002 г. 250 млн.руб.
3. В октябре направлена прибыль на
капитальные вложения
производственного назначения 200 млн.руб.
4. Льготируемая прибыль 90 млн.руб. (0 + 90)
5. Прибыль к налогообложению 510 млн.руб. (600 - 90)
Порядок формирования и использования амортизационных фондов
установлен Положением о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов
Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики
Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики
Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 118, 8/7522; 2004 г.,
№ 77, 8/10971).
Под капитальными вложениями производственного назначения для
целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме
нового строительства, реконструкции, расширения и технического
перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий,
сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и
других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской
деятельности.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное частью
первой настоящего подпункта, осуществляется:
организациями, развивающими собственную производственную базу,
- в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
организациями по прибыли, направленной в порядке долевого
участия на финансирование капитальных вложений производственного
назначения и жилищного строительства, - в суммах фактических затрат,
подтвержденных застройщиком.
Документами, подтверждающими право на льготу по налогу на
прибыль, направленную в порядке долевого участия на финансирование
жилищного строительства, являются:
копия договора о долевом строительстве;
копии платежных инструкций, подтверждающих оплату в части доли
участия в строительстве.
Документом, подтверждающим фактические затраты заказчика на
определенном этапе долевого строительства, может быть
справка-информация, выданная застройщиком на основании данных
бухгалтерского учета.
При направлении организациями прибыли на приобретение основных
средств по договору лизинга уменьшение налогооблагаемой прибыли
осуществляется при выкупе объекта лизинга в пределах его остаточной
стоимости, включая остаточную стоимость в части присоединенной
стоимости данного объекта. Для целей настоящей Инструкции под
присоединенной стоимостью принимаются расходы, связанные с
приобретением объекта лизинга (доставка, монтаж и другое).
Если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные
работы по строительству или погашение кредитов банка произведены
посредством передачи векселя, ранее приобретенного, право на льготу
может быть использовано при условии направления на указанные цели
соответствующей суммы прибыли организации. При этом передача векселя
должна быть осуществлена в соответствии с требованиями статьи 147
Гражданского кодекса Республики Беларусь и других актов
законодательства, регулирующих вопросы передачи прав по ценным
бумагам, в том числе по векселям.
Льгота не может быть применена, если вексель, используемый при
указанных расчетах, приобретен с отсрочкой оплаты, которая еще не
произведена, либо вексель предоставлен в заем.
При направлении прибыли на финансирование капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства право на
льготу может быть реализовано, в том числе если расчеты за
приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству
производятся путем проведения товарообменных операций.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли,
направленной на производство объектов основных средств,
осуществляемое организациями - производителями этих же основных
средств для собственных нужд производственного назначения.
Источником финансирования капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства, а также
погашения кредитов банков, в пределах которого может быть
использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении
организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая
прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах
бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который
используется льгота.
При реализации, безвозмездной передаче (за исключением
безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению
или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду
(иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных
средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов,
не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с
момента их приобретения или сооружения, по которым была
предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и
налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением,
подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента
предоставления льготы по день уплаты налога включительно.
В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи
в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части
объектов основных средств, участвующих в предпринимательской
деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на
прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с указанными
обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу
стоимости указанной части основных средств в общей их стоимости.
Организации одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по
налогу на прибыль представляют в инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь (далее - инспекция МНС) справку о размере
прибыли, направленной организацией на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строительства, а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели, согласно приложению 2 к настоящей Инструкции.
Справка предоставляется и заполняется с учетом следующих
особенностей:
справка предоставляется одновременно с налоговой декларацией
(расчетом) только в случае использования за соответствующий отчетный
период (месяц) налоговой льготы в связи с финансированием
капитальных вложений;
показатели граф 3, 4 справки указываются с нарастающим итогом с
начала применения налоговой льготы в налоговом периоде. Нарастающий
итог определяется посредством прибавления показателей отчетного
периода (месяца) к соответствующим показателям предыдущих отчетных
периодов;
если в последующих отчетных периодах (месяцах) налогового
периода (года) капитальные вложения не производятся и (или) сумма
налоговой льготы не увеличивается, данная справка не
предоставляется;
в строке 1 графы 2 справки указывается сумма фактических
капитальных вложений, произведенных исключительно в отчетном периоде
(месяце). В случае, если в отчетном периоде (месяце) капитальные
вложения не производились, но сумма льготы увеличивается за счет
капитальных вложений, прольготированных частично в предыдущем
отчетном периоде (месяце), в строке 1 графы 2 указывается ноль (0);
при отсутствии на начало отчетного периода (месяца) источников,
указанных в строке 2, в строке 2 графы 2 указывается ноль (0). Если
амортизационный фонд, отраженный в бухгалтерском учете на 1-е число
месяца, в котором прибыль направляется на финансирование капитальных
вложений, имеет отрицательное значение, в строке 2 графы 2
указывается ноль (0);
если в предыдущем отчетном периоде (месяце) использовалась
льгота, а за отчетный период (месяц) согласно данным бухгалтерского
учета получен убыток, но с учетом расчетных корректировок
налогооблагаемая прибыль имеется, льгота, предоставленная ранее,
сохраняется и в налоговой декларации (расчете) за отчетный месяц
указывается в пределах суммы, предоставленной в предыдущем месяце.
Документами, подтверждающими право на применение льготы,
являются платежная инструкция (дата и номер), согласно которой
оплачены приобретенные основные средства, выполненные работы по
строительству или погашались кредиты банка, товаросопроводительные
документы, подтверждающие получение основных средств, акты
выполненных работ с отражением даты и размера финансового вложения
при строительстве, кредитные договоры.
Если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные
работы по строительству или погашение кредитов банка произведены
посредством передачи векселя, кроме товаросопроводительных
документов, подтверждающих получение этих основных средств, актов
выполненных работ и кредитного договора, документами,
подтверждающими право на льготу, являются:
договор купли-продажи векселя, платежная инструкция, которой
перечислены денежные средства на покупку векселя, или (если вексель
получен в результате расчетов за поставленные продукцию, товары,
работы, услуги) документы, подтверждающие поставку продукции,
товаров, работ, услуг, в счет которых был получен вексель (договор,
согласно которому за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги
был получен вексель, товаросопроводительные документы либо акт
выполненных работ, услуг), акт приема-передачи или расписка в
получении приобретенного векселя;
акт приема-передачи или расписка в получении векселя лицом, в
отношении которого совершена передаточная надпись (индоссамент) при
расчете с ним векселем за полученные основные средства, выполненные
работы при строительстве или погашении кредита банка, полученного и
использованного на эти цели.
В случае, когда оплата за приобретенные основные средства,
выполненные работы по строительству происходит путем проведения
товарообменных операций и в иных случаях расчета в неденежной форме
документами, подтверждающими право на льготу, являются
товаросопроводительные документы на получение основных средств (с
указанием их даты и номера), акты выполненных работ, бартерный
(товарообменный) договор (контракт), а также товаросопроводительные
документы и (или) акты выполненных работ, подтверждающие отгрузку
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
|
