Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20
характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов:
раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание
обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных
операций. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам
приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов.
8. В инструкции после характеристики каждого синтетического
счета дана типовая схема корреспонденции его с другими
синтетическими счетами. В случае возникновения фактов
финансово-хозяйственной деятельности, включая операции по
страхованию и перестрахованию, корреспонденция по которым не
предусмотрена в типовой схеме, страховые организации могут дополнять
ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского
учета, установленные настоящей инструкцией.
Глава 2. Краткая характеристика синтетических счетов
и типовая корреспонденция
9. Счета раздела 1 "Основные средства и другие долгосрочные
вложения" предназначены для обобщения информации о наличии и
движении принадлежащих страховой организации средств труда, которые
в соответствии с установленным порядком относятся к основным
средствам, нематериальных активов, вложений страховой организации в
другие активы долговременного характера, именуемые в дальнейшем
долгосрочными вложениями.
9.1. Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации
на правах собственности основных средств, находящихся в
эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме
долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным
средствам и их состав регулируются законодательными и другими
нормативными актами.
На счете 01 "Основные средства" учитываются также:
капитальные вложения инвентарного характера в земельные
участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные страховой
организации в пользование. Сами земельные участки, лесные и водные
угодья, предоставленные страховой организации в пользование, в
системном учете не отражаются (земельные участки, лесные и водные
угодья, месторождения ископаемых, переданные в соответствии с
действующим законодательством предприятию в собственность,
учитываются на счете 01 "Основные средства" обособленно);
затраты по законченным капитальным работам в арендованные
основные средства. При этом арендованные основные средства (кроме
досрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете
001 "Арендованные основные средства".
Основные средства учитываются на счете "Основные средства" в
первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
страховой организации, - по договоренности сторон;
приобретенных за плату у других предприятий (организаций) и
лиц, - исходя из фактически произведенных затрат по возведению
(сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по
доставке, монтажу и установке;
полученных от других предприятий (организаций) и лиц
безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного
органа, - экспертным путем или по данным документов
приемки-передачи.
Износ основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных
средств".
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет
их вкладов в уставный фонд страховой организации, отражается по
дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 75 "Расчеты с
учредителями".
Объекты основных средств, приобретенные за плату у других
предприятий (организаций) и лиц, приходуются по дебету счета 01
"Основные средства" со счета 08 "Капитальные вложения".
Оприходование основных средств, полученных от других
предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, а также в качестве
субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01
"Основные средства" в корреспонденции со счетом 88 "Добавочный
капитал" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
При выбытии объектов основных средств (продаже, списании,
передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается
со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится
при списании первоначальной стоимости недостающих или полностью
испорченных основных средств.
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по
видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом
построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения данных о наличии и движении основных средств на территории
республики.
Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 01 Основные средства
03 Долгосрочно арендуемые 06 Долгосрочные финансовые
основные средства вложения
08 Капитальные вложения 09 Арендные обязательства к
поступлению
75 Расчеты с учредителями 47 Реализация и прочее выбытие
основных средств
88 Добавочный капитал 58 Краткосрочные финансовые
вложения
9.2. Счет 02 "Износ основных средств" предназначен для
обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих
страховой организации на правах собственности и долгосрочно
арендуемых ею.
Износ основных средств, подлежащий отражению в учете,
определяется ежемесячно исходя из установленных согласно
действующему законодательству норм амортизационных отчислений на
полное их восстановление.
К счету 02 "Износ основных средств" могут быть открыты
субсчета:
02-1 "Износ собственных основных средств";
02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
На субсчете 02-1 "Износ собственных основных средств"
учитывается движение износа основных средств, принадлежащих
страховой организации на правах собственности.
На субсчете 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных
средств" учитывается движение износа основных средств, долгосрочно
арендуемых страховой организацией.
Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит
счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета
расходов на ведение дела. Страховые организации-арендодатели
отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в
аренду (кроме долгосрочной), по кредиту счета 02 "Износ основных
средств" и дебету счета 26 "Прочие расходы".
Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам
не начисляется.
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.)
объектов основных средств, принадлежащих страховой организации на
правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается
со счета 02 "Износ основных средств" в кредит счета 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится
при списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью
испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Износ основных средств" ведется
по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Счет 02 "Износ основных средств" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 02 Износ основных средств
03 Долгосрочно арендуемые 08 Капитальные вложения
основные средства
47 Реализация и прочее 20 Расходы на ведение дела
выбытие основных средств
26 Прочие расходы
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
31 Расходы будущих периодов
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
81 Использование прибыли
88 Добавочный капитал
89 Резервы предстоящих расходов
и платежей
9.3. Счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных
средств, долгосрочно арендуемых страховой организацией. Этот счет
используется страховыми организациями-арендаторами.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты,
договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и
арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность
арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения
при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной
цены.
Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете
03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" в оценке,
согласованной арендатором и арендодателем. Износ долгосрочно
арендуемых основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных
средств".
Основные средства, поступившие в страховую организацию на
условиях долгосрочной аренды, приходуются по дебету счета 03
"Долгосрочно арендуемые основные средства" и кредиту счета 97
"Арендные обязательства".
Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование
долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету
счета 97 "Арендные обязательства" и кредиту счетов учета денежных
средств. Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды
проводится по кредиту счета 97 "Арендные обязательства" в
корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли" или 88
"Добавочный капитал".
При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного
соглашения арендодателя и арендатора) арендованного объекта основных
средств в собственность арендатора в учете производятся записи по
дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства". Одновременно сумма износа по этому
объекту, числящаяся на счете 02 "Износ основных средств",
переносится с субсчета 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных
средств" на субсчет 02-1 "Износ собственных основных средств".
Если по окончании договора аренды объект основных средств
возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету
счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства". Если арендованный объект основных
средств возвращается арендодателю до окончания договора аренды, то в
учете производятся записи по кредиту счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства" и дебету счетов 02 "Износ основных
средств" (на сумму начисленного износа) и 97 "Арендные
обязательства" (на сумму не выплаченных арендодателю платежей за
использование объекта).
Аналитический учет по счету 03 "Долгосрочно арендуемые основные
средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных
средств.
Счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
97 Арендные обязательства 01 Основные средства
02 Износ основных средств
97 Арендные обязательства
9.4. Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении нематериальных активов,
принадлежащих страховой организации на правах собственности. Порядок
отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются
законодательными и другими нормативными актами.
Нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные
активы" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
страховой организации, - по договоренности сторон;
приобретенных за плату у других предприятий (организаций) и
лиц, - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и
приведению в состояние готовности этих объектов;
полученных от других предприятий (организаций) и лиц
безвозмездно, - экспертным путем.
Износ нематериальных активов учитывается на счете 05 "Износ
нематериальных активов".
Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в
счет их вкладов в уставный капитал страховой организации, отражается
по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75
"Расчеты с учредителями".
Приобретение нематериальных активов за плату у других
предприятий (организаций) и лиц регистрируется по дебету счета 04
"Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, расчетов и др.
Оприходование нематериальных активов, полученных от других
предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, а также в качестве
субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 04
"Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Добавочный
капитал" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче
безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета
04 "Нематериальные активы" в дебет счета 48 "Реализация прочих
активов". Выручка от реализации нематериальных активов на сторону
(юридическим и физическим лицам) отражается по кредиту счета 48
"Реализация прочих активов" в корреспонденции со счетами учета
расчетов и денежных средств.
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется
по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 04 "Нематериальные активы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 06 Долгосрочные финансовые
вложения
51 Расчетный счет 48 Реализация прочих активов
52 Валютный счет 58 Краткосрочные финансовые
вложения
55 Специальные счета в банках
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
88 Добавочный капитал
9.5. Счет 05 "Износ нематериальных активов" предназначен для
обобщения информации об износе нематериальных активов, принадлежащих
страховой организации на правах собственности.
Величина износа по нематериальным активам исчисляется
ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной
стоимости и срока полезного использования их (но не более срока
деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного использования, нормы износа
устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока
деятельности предприятия).
Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в
дебет счетов учета расходов на ведение дела и кредит счета 05 "Износ
нематериальных активов". Начисление износа по отдельным объектам
нематериальных активов производится в течение срока полезного
использования.
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче
безвозмездно и др.) сумма начисленного по ним износа списывается со
счета 05 "Износ нематериальных активов" в кредит счета 48
"Реализация прочих активов".
Аналитический учет по счету 05 "Износ нематериальных активов"
ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 05 "Износ нематериальных активов" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
48 Реализация прочих активов 08 Капитальные вложения
20 Расходы на ведение дела
26 Прочие расходы
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
31 Расходы будущих периодов
79 Внутрихозяйственные расчеты
9.6. Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен
для обобщения информации о наличии у страховой организации и
движении долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды других
предприятий и организаций, созданных на территории республики,
капитал предприятий за рубежом, а также предоставленных страховой
организацией долгосрочных займах другим предприятиям и организациям
и вложениям в совместную деятельность. При этом финансовые вложения
в виде займов другим предприятиям и организациям учитываются на
данном счете в случае, если срок погашения займов превышает один
год. Вложения в уставные фонды и капиталы других предприятий и
организаций и в совместную деятельность учитываются на счете 06
"Долгосрочные финансовые вложения" в том случае, если эти вложения
осуществлены на срок более одного года.
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен для
обобщения информации о наличии у страховой организации и движении
долгосрочных инвестиций в акции, облигации и другие ценные бумаги
других предприятий и организаций, процентные облигации
государственных и местных займов. При этом инвестиции в облигации и
тому подобные бумаги учитываются на счете 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" в том случае, если установленный условиями их
выпуска срок погашения превышает один год. Вложения в ценные бумаги,
по которым срок погашения (выкупа) условиями их выпуска не
установлен (например, акции акционерных обществ открытого типа),
учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в том
случае, если эти вложения осуществлены с намерением получать доходы
по ним более одного года.
К счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" могут быть
открыты субсчета:
06-1 "Паи и акции";
06-2 "Облигации";
06-3 "Предоставленные займы" и др.
На субсчете "Паи и акции" учитываются наличие и движение
долгосрочных финансовых вложений в акции акционерных обществ,
уставные фонды других предприятий и организаций, созданных на
территории республики (в том числе дочерних), капитал предприятий за
рубежом (в том числе дочерних) и т.п.
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные страховой
организацией, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности,
переданные в счет этих вложений. Например, оплата страховой
организацией пая в другой организации проводится по дебету счета 06
"Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных
средств или других счетов учета материальных и иных ценностей (если
оплата пая производится путем предоставления материальных и иных
ценностей, кроме денежных средств, в собственность организации -
продавца пая).
На субсчете "Облигации" учитываются наличие и движение
долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации
государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные
бумаги.
На субсчете "Предоставленные займы" учитывается движение
предоставленных страховой организацией другим предприятиям и
организациям долгосрочных денежных и иных займов.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 06
"Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами
учета денежных средств или другими соответствующими счетами.
Погашение займа отражается по дебету счетов учета денежных средств
или других соответствующих счетов и кредиту счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения".
Акции, облигации и тому подобные ценные бумаги приходуются на
счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" по стоимости их
приобретения.
Если покупная стоимость приобретенных страховой организацией
облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной
стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода
производится списание части разницы между покупной и номинальной
стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к
получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 06
"Долгосрочные финансовые вложения" (на часть разницы между покупной
и номинальной стоимостью) и 39 "Прочие доходы" (на разницу между
суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения"). При
фактическом поступлении доходов по облигациям и иным аналогичным
ценным бумагам делается запись по дебету счетов учета денежных
средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (на сумму дохода).
Если покупная стоимость приобретенных страховой организацией
облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной
стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода
производится доначисление части разницы между покупной и номинальной
стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к
получению по ценным бумагам дохода) и 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)
и кредиту счета 39 "Прочие доходы" (на общую сумму, отнесенную на
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 06
"Долгосрочные финансовые вложения"). При фактическом поступлении
доходов по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам делается
запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В обоих указанных выше случаях:
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью,
списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося
страховой организации дохода, определяется исходя из общей суммы
разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным
бумагам;
к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они
учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", должна
соответствовать их номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете
06 "Долгосрочные финансовые вложения", отражаются по дебету счета 48
"Реализация прочих активов" и кредиту счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения".
Средства долгосрочных инвестиций в ценные бумаги, переведенные
страховой организацией, но на которые в отчетном периоде не получены
документы, подтверждающие соответствующие права страховой
организации (акции, облигации и иные ценные бумаги), отражаются на
счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.
Аналитический учет по счету 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" ведется в разрезе субсчетов по источникам, за счет которых
были произведены эти вложения или приобретены долгосрочные ценные
бумаги, а также по видам долгосрочных финансовых вложений, ценных
бумаг и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям
и организациям, участником которых является страховая организация,
заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно
обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых
вложениях в объекты на территории республики и за рубежом.
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 48 Реализация прочих активов
04 Нематериальные активы 50 Касса
10 Материалы 51 Расчетный счет
12 Малоценные и 52 Валютный счет
быстроизнашивающиеся
предметы
20 Расходы на ведение дела 58 Краткосрочные финансовые
вложения
29 Обслуживающие 76 Расчеты с разными дебиторами
производства и хозяйства и кредиторами
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
75 Расчеты с учредителями
83 Доходы будущих периодов
88 Добавочный капитал
9.7. Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении технологического,
энергетического и производственного оборудования (включая
оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий),
требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся
(реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет
используется предприятиями-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование,
вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим
несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных
частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются
также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы,
предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается
оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно
стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины,
производственный инструмент, измерительные и другие приборы,
производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение
оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на
счете 08 "Капитальные вложения" по мере поступления их на склад или
в другое место хранения.
Оборудование учитывается на счете 07 "Оборудование к установке"
по фактической себестоимости приобретения (заготовления),
складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и
расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады
предприятия.
К счету 07 "Оборудование к установке" могут быть открыты
субсчета:
07-1 "Оборудование к установке отечественное";
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20
|
