Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22
ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
1 июля 1994 г. N 110
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
"О НАЛОГАХ И СБОРАХ, ВЗИМАЕМЫХ В БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ" И ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
===
-----------------------------------------------------------
Утратили силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 12 марта 2005 г. № 34 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/12622 от 26.05.2005 г.)
![Изменения и дополнения:
Письмо Главной государственной налоговой инспекции от 18
января 1995 г. N 05/9 (рег. N 764);
Письмо Главной государственной налоговой инспекции от 26
января 1996 г. N 09/11 (рег. N 1275);
Приказ Государственного налогового комитета от 13 ноября
1998 г. N 157 (рег. N 2790/12 от 18.11.98 г.);
Приказ Государственного налогового комитета от 30
декабря 1999 г. N 326 (зарегистрирован в Национальном
реестре - N 8/2581 от 17.01.2000 г.);
Постановление Государственного налогового комитета от
31 мая 2000 г. N 50 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/3595 от 09.06.2000 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2001 г. N 137 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/7671 от 11.01.2002 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 25
июля 2002 г. № 77 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/8423 от 07.08.2002);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 24
января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/9082 от 04.02.2003 г.)].
Методические указания "О порядке применения Закона Республики
Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь" и Закона "О внесении изменений и дополнений в
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения" от 31 мая 1993 г. N 15 переработаны с внесением в
них соответствующих изменений и дополнений согласно Закону
Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения" от 10 декабря 1993 г. и постановления Верховного
Совета Республики Беларусь о порядке его введения в действие от
10 декабря 1993 г. (выписка из Закона прилагается), а также Закону
"О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" от 2
февраля 1994 г. (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь,
1994 г., N 3, ст. ст.24 и 25; 1994 г., N 7, ст.94).
1. Утратил силу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 1 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
1. Закон Республики Беларусь "О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведомости
Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст.75;
1993 г., N 3, ст.27; 1994 г., N 3, ст.24) является основой
единой налоговой системы Республики Беларусь и регулирует
порядок уплаты в бюджет Республики Беларусь налогов, сборов
и пошлин всеми плательщиками. Кроме налогов и сборов,
предусмотренных Законом, в бюджет Республики Беларусь
поступают установленные законодательством неналоговые
платежи.
-----------------------------------------------------------
2. Утратил силу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 2 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
2. Местные Советы народных депутатов в пределах прав,
предоставляемых им законодательством, могут устанавливать
взимаемые на их территории местные налоги, сборы, пошлины.
Порядок их исчисления и взимания в местные бюджеты
устанавливается специальным законодательством.
-----------------------------------------------------------
3. Утратил силу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 3 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
3. По статье 1 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в
бюджет Республики Беларусь" с внесенными в него изменениями
и дополнениями Законом "О внесении изменений и дополнений в
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения", введенного постановлением Верховного
Совета Республики Беларусь от 10 декабря 1993 г. N 2635-XII
в действие с 1 января 1994 г. *), юридические лица **)
(включая предприятия с иностранными инвестициями и
иностранные юридические лица), их филиалы,
представительства, отделения и другие обособленные
подразделения, независимо от подчиненности и форм
собственности, а также физические лица обязаны вносить в
бюджет налоги и сборы, предусмотренные законодательством
Республики Беларусь.
________________________________ *) В дальнейшем - По
пункту _____, статье______Закона.
**) Юридическими лицами признаются - предприятия,
организации, объединения, осуществляющие свою деятельность
на основании Уставов, зарегистрированных в установленном
Законом порядке, обладающие обособленным имуществом, могут
от своего имени приобретать имущественные и личные
неимущественные права и нести обязанности, быть истцами и
ответчиками в суде, имеют самостоятельный баланс и право
распределения доходов.
Права юридического лица приобретаются предприятиями,
объединениями и организациями после государственной
регистрации своей деятельности (статья 24 Закона "О
предприятиях в Республике Беларусь" и другие
соответствующие Законы).
3.1. Специальными Законами, а также изданными в
соответствии с ними Методическими указаниями о порядке
исчисления и уплаты каждого вида налогов и других
обязательных платежей в бюджет конкретизируются их
плательщики.
3.2. Учет плательщиков налогов и других обязательных
платежей в бюджет осуществляется в Государственном реестре
налогоплательщиков. Порядок создания, ведения и пользования
информацией Государственного реестра налогоплательщиков
определен следующими документами:
- "Положением о Государственном реестре
налогоплательщиков Республики Беларусь", утвержденным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
22.02.94 г. N 92 (СП Республики Беларусь, 1994 г., N 6,
ст.77).
- "Временной инструкцией о порядке приема от
налогоплательщиков первичных документов, необходимых для
создания и автоматизированного ведения Государственного
реестра налогоплательщиков Республики Беларусь, и передачи
их на обработку в расчетный центр государственной налоговой
инспекции по области (г.Минску)", утвержденным
Министерством финансов Республики Беларусь 4 октября 1993
года, N 29;
- "Инструкцией о порядке представления Получателям
выходной информации о налогоплательщиках из областных
расчетных центров", утвержденной Министерством финансов
Республики Беларусь 31 декабря 1993 года, N 33;
- разъяснениями Главной государственной налоговой
инспекции от 15.03.94 г., N 13-13/752.
3.3. Контроль за правильностью исчисления и уплаты
налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также за
соблюдением законодательства о налогах и
предпринимательстве в соответствии с Законом "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь"
осуществляют при исполнении служебных обязанностей,
предъявлении служебного удостоверения и в пределах своей
компетенции должностные лица государственных налоговых
инспекций в порядке определенном Положением о
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
4. Утратил силу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 4 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
4. По статье 2 Закона. В соответствии с действующим на
территории Республики Беларусь законодательством, налоги,
сборы и неналоговые платежи, поступающие в иностранной
валюте, покупаемой банками Республики Беларусь зачисляются
в Государственный валютный фонд Республики Беларусь.
Порядок зачисления средств в этот фонд определен в
Инструкции о порядке формирования валютных фондов
Республики Беларусь в 1994 году, утвержденной
соответственно Национальным банком Республики Беларусь и
Министерством финансов Республики Беларусь 31.03.94 г. N 47
и 28.03.94 г. N 56, разработанной в соответствии с
постановлением Верховного Совета Республики Беларусь "О
порядке формирования валютных фондов на 1994 год" от 22
декабря 1993 г. и постановлением Совета Министров
Республики Беларусь и Национального банка Республики
Беларусь от 28.02.94 г. N 114/1 "О порядке обязательной
продажи субъектами хозяйствования части валютных
поступлений в 1994 году" (СП Республики Беларусь, 1994 г.,
N 7, ст.94).
-----------------------------------------------------------
5. Утратил силу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 5 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
5. По статье 3 Закона. Объекты обложения, порядок
уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и
сбора предусматриваются специальными актами налогового
законодательства Республики Беларусь. Включение положений,
регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты
законодательства не допускается.
-----------------------------------------------------------
6. Утратил силу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 6 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
6. По статье 4 Закона. Местные Советы депутатов или по
их поручению исполкомы могут освобождать полностью или
частично от уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей
отдельных плательщиков в пределах своих полномочий только в
той части налогов и других платежей, которые уплачиваются в
местные бюджеты.
6.1. Основанием для освобождения отдельных
налогоплательщиков от уплаты налогов и других платежей в
местные бюджеты является решение местного Совета депутатов
или по его поручению в соответствующих случаях - решение
исполкома местного Совета депутатов, принимаемых на сессии
местного Совета или на заседании его исполкома. Налоговые
органы, в случае выявления решений местных органов власти
несоответствующих законодательству и их компетенции, вносят
на рассмотрение местного Совета депутатов или его исполкома
предложения о пересмотре принятых решений по полному или
частичному освобождению юридических и физических лиц от
уплаты налогов и других платежей в бюджет. При этом следует
руководствоваться совместным письмом Министерства финансов
и Министерства юстиции Республики Беларусь от 8.04.93 г. N
53 и от 14.04.93 г. N 01-14/1352 "О порядке предоставления
льгот по налогам и сборам".
6.2. При временном недостатке денежных средств на счетах
плательщика в банках и других финансово-кредитных
учреждениях, ему может быть предоставлен налоговый кредит в
соответствии с Порядком предоставления налоговых кредитов,
утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь и
разъяснениями, досланными письмами от 31.05.93 г. N 14 и от
22.11.93 г. N 135. Порядок взыскания невнесенных в срок
налоговых и неналоговых платежей в бюджет устанавливается
Советом Министров Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
7. Утратил силу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 7 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
7. По статье 5 Закона. Во избежание двойного
налогообложения один и тот же объект может облагаться
налогом одного вида только один раз за соответствующий
период уплаты.
7.1. Например, налогоплательщик получил за пределами
Республики Беларусь прибыль (доход) на сумму 1000
тыс.рублей и в пределах республики - 1000 тыс.рублей.
Подлежащая к налогообложению прибыль (доход) в Республике
Беларусь определяется по общей сумме 2000 тыс.руб.
(1000+1000). Налог на прибыль (доходы) исчисляется в
следующем порядке:
7.1.1. Если, согласно действующему законодательству или
международным соглашениям, ратифицированным Верховным
Советом Республики Беларусь, налогоплательщик не уплачивал
налог за пределами Республики Беларусь, в бюджет Республики
Беларусь следует уплатить налог в сумме 600
тыс.руб.(2000х30%):100).
7.1.2. При уплате налога на прибыль (доходы) за
пределами республики в сумме 320 тыс.рублей, при исчислении
налога принимается к зачету только 300 тыс.рублей
(1000х30%):100), так как согласно пункту 3 статьи 5 Закона,
размер засчитываемой суммы налога, не может превышать суммы
налога, исчисленной по ставкам, действующим в Республике
Беларусь от суммы прибыли, полученной за пределами
республики. Разница по суммам налогов (20 тыс.рублей) к
зачету не подлежит. В случае неуплаты указанной суммы
налога за пределами республики в бюджет Республики Беларусь
следует уплатить налог на прибыль в сумме 300
тыс.руб.(2000х30%):100-300).
7.1.3. При уплате налога на прибыль (доходы) за
пределами республики в сумме 200 тыс.рублей, для исчисления
налога принимается к зачету 200 тыс.рублей. В бюджет
Республики Беларусь следует уплатить 400 тыс.рублей
(2000х30%):100-200).
7.1.4. Устранение двойного или многократного обложения
объектов налогами и сборами, соблюдение налоговой политики
того государства, на территории которого осуществляется
хозяйственная деятельность, предусматривается
международными Соглашениями, на основании которых
определяется конкретный порядок исчисления и уплаты
налогов, сборов и других платежей в бюджет Республики
Беларусь.
7.1.5. Во всех случаях основанием для устранения
двойного или многократного налогообложения является справка
налогового органа другого государства, подтверждающая факт
уплаты налога за пределами Республики Беларусь.
7.2. Прибыль, получаемая от мероприятий, доходы от
которых облагаются налогом на доходы, в составе
налогооблагаемой прибыли не учитывается и налогом на
прибыль не облагается.
Например, предприятием получена балансовая прибыль в
сумме 128400 тыс.рублей и исчислен налог на прибыль по
ставке 30 процентов - 38520 тыс.рублей.
1) В ходе проверки установлено, что в составе
налогооблагаемой прибыли отражена прибыль от проведения
лотерей - 30,0 тыс.рублей (выручка 120 тыс.рублей, затраты
всего 90,0 тыс.рублей, в том числе расходы на оплату труда
20 тыс.рублей), прибыль видеосалона - 6 тыс.рублей (выручка
30 тыс.рублей, затраты всего - 24 тыс.рублей, в т.ч.
расходы на оплату труда - 12 тыс.рублей).
В этом случае расчет платежей налога на прибыль и доходы
производится следующим образом:
Прибыль от основной деятельности 128364 т.р.
(128400-30-6)
налог на прибыль по ставке 30 процентов - 38509,2 т.р.
(128364х30%):100)
облагаемый доход от проведения лотерей - 50 тыс.рублей
(120-90+20)
налог на доходы по ставке 40 процентов - 20 тыс.рублей
(50х40%):100)
облагаемый доход от видеосалона - 18 тыс.рублей
(30-24+12)
налог на доходы по ставке 60 процентов -10,8 тыс.рублей
(18х60%):100)
Таким образом, по результатам проверки установлено, что
предприятие за отчетный период должно было уплатить в
бюджет:
налога на прибыль - 38509,2 тыс.рублей (исчислено и
уплачено предприятием - 38520 тыс.рублей) или излишне
внесено 10,8 тыс.рублей;
налога на доходы - 30.8 тыс.рублей (20+10,8)
За сокрытие (занижение) дохода, как иного объекта
налогообложения, подлежащего обложению налогом на доходы и
непредставление расчета по налогу на доходы взыскивается
вся сумма заниженного налога на доходы - 20,0 тыс.рублей,
штраф в удвоенном размере доначисленной суммы налога на
доходы - 40 тыс.рублей (20х2); финансовая санкция в размере
10 процентов от причитающейся к уплате в бюджет суммы
налога на доходы - 2,0 тыс.рублей. Начисляется пеня за
каждый день просрочки уплаты в бюджет налога на доходы,
исходя из 20 тыс.рублей (30.8-10,8). Уплачивается также
доначисленная сумма налога на доходы - 20 тыс.рублей.
2) Плательщик по расчету отразил выручку, полученную от
видеопоказа - 500 тыс.руб., материальные затраты - 180
тыс.руб., доход - 320 тыс.руб. и с него уплатил налог на
доходы - 192 тыс.руб.
Проверкой установлено, что плательщик занизил выручку на
10 тыс.руб. и завысил материальные затраты на 30 тыс.руб. В
результате фактический доход составил 360 тыс.руб. или
занижен на 40 тыс.руб. (360-320). Доначислено налога на
доходы - 24 тыс.руб. (40х60%):100).
В доход бюджета взыскивается:
- сумма заниженного (сокрытого) дохода - 40 тыс.руб.;
- финансовая санкция в размере 10 процентов
доначисленной суммы налога на доходы - 2,4 тыс.руб.;
- пеня за каждый день просрочки неуплаты в бюджет
доначисленной суммы налога на доходы;
- уплачивается также сумма налога на доходы - 24
тыс.рублей.
В государственную налоговую инспекцию представляется
уточненный расчет по налогу на доходы с учетом выявленных
нарушений за проверяемый период (в разрезе отчетного года).
При представлении расчетов за отчетный период, в котором
производилась проверка, вносятся изменения в бухгалтерский
учет согласно материалов проверки и в расчете за этот
отчетный период следует уменьшить причитающуюся к уплате в
бюджет сумму налога на доходы в размере перечисленной в
бюджет суммы налога по акту (на 20 и 24 тыс.руб. согласно
приведенных примеров).
7.2.1. За допущенные нарушения порядка отражения в
бухгалтерском учете доходов, исчисления и уплаты в бюджет
налога на доходы, на должностных лиц предприятий может быть
наложен административный штраф согласно абзацу 4 пункта 12
статьи 9 Закона с изменениями и дополнениями и статьи 154-1
КоАП Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
8. Утратил силу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 8 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
8. По статье 6 Закона. Предприятия-плательщики обязаны
до наступления срока платежа (например, не позднее 15 или
25 числа) сдать платежное поручение соответствующим
учреждениям банка на перечисление платежей в бюджет (часть
2 статьи 6 Закона).
Согласно статьи 79 Закона "О предприятиях в Республике
Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь,
1991 г., N 3, ст.13), с внесенными дополнениями и
изменениями, с 1.01.94 г. предприятия всех форм
собственности обеспечивают взносы платежей в бюджет в
первоочередном порядке. Все другие расчеты предприятия
производят в порядке, устанавливаемом предприятием. Расчеты
производятся, как правило, в безналичном порядке через
учреждения банков.
Согласно Положению о безналичных расчетах в Республике
Беларусь от 6.01.94 г. N 256, утвержденному Правлением
Национального банка Республики Беларусь от 29.12.93 г.
(протокол N 38) предприятия и хозяйственные организации
имеют право получать средства в банках на неотложные нужды
вне очередности платежей по их счетам в банках, в порядке
изложенном в главе IX пунктах 121-127 указанного Положения.
Этот порядок подтвержден также в разъяснении Плановой и
бюджетно-финансовой комиссии Верховного Совета Республики
Беларусь от 24.03.94 г. N 09-147, согласно которому
первоочередность платежей в бюджет распространяется на
среднедневные поступления средств на расчетные счета
предприятий только в той части, которая не используется
предприятиями на неотложные нужды в установленных
Национальным банком Республики Беларусь размерах, за
исключением случаев ликвидации предприятия или признания
его в установленном порядке неплатежеспособным или
банкротом.
8.1. Если платежное поручение на перечисление налогов и
неналоговых платежей в бюджет сдано в учреждение банка
после наступления срока уплаты (например, срок уплаты
установлен соответственно по видам налогов 15 и 25 числа
месяца, а платежное поручение представлено в банк 16 или 26
числа), плательщик уплачивает финансовую санкцию в размере
10 процентов от причитающейся суммы платежей и пеню за
каждый день просрочки их уплаты (пункт 4 статьи 9 и пункт 2
статьи 10 Закона). На должностных лиц предприятий,
допустивших нарушения, может быть наложен административный
штраф в соответствии с абзацем 4 пункта 12 статьи 9 Закона.
8.2. Банки принимают к исполнению поручения и
распоряжения на перечисление платежей в бюджет (часть 4
статьи 6 Закона).
- Согласно совместного письма Сбербанка и ГГНИ от
5.03.94 г. N 02-11/466 и N 39 учреждения Сбербанка
принимают платежи в пользу Госбюджета как наличными
деньгами, так и в безналичном порядке - путем списания
денежных средств со счетов по вкладам на основании разового
поручения вкладчика.
- При отсутствии в учреждении банка поручений на
перечисление платежей в бюджет налоговые органы после
истечения сроков уплаты дают распоряжения на принудительное
их взыскание (часть 3 статьи 6 Закона).
8.3. Банкам запрещается задерживать исполнение поручений
налогоплательщиков на перечисление в бюджет налогов и иных
обязательных платежей в бюджет (часть 3 пункта 10 статьи 9
Закона).
- Платежное поручение предприятий и граждан на
перечисление налогов в бюджет и распоряжения
(постановления) налоговых органов на принудительное
взыскание налогов и платежей в государственные внебюджетные
фонды, создаваемые Верховным Советом Республики Беларусь,
выполняются банками в первоочередном порядке. При этом
прекращаются все другие операции по расходованию средств
плательщиков (часть 2 пункта 17 статьи 8 Закона "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь").
8.4. В случае неисполнения в сроки по вине банка
платежного поручения налогоплательщика или распоряжения
налогового органа, с этого банка по распоряжению
государственной налоговой инспекции взыскивается в
бесспорном порядке пеня 0.2 процента неуплаченной суммы за
каждый день просрочки платежа, начиная с установленного
срока уплаты (часть 4 пункта 10 Закона).
-----------------------------------------------------------
9. По пункту 1 "а" статьи 8 Закона. Юридические
лица, граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица, являющиеся плательщиками налогов и
других платежей в бюджет обязаны зарегистрироваться в качестве
плательщиков налогов в государственной налоговой инспекции по месту
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22
|
