Стр. 7
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 |
3.4.3. Сводный учет при нормативном методе учета затрат
на производство
При нормативном методе учета предусматривается обязательное отражение фактических затрат в соответствующих регистрах (ведомостях) сводного учета затрат на производство и себестоимости товарного выпуска в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.
Сводный учет затрат на производство и соответствующие регистры (ведомости) должны вестись по отдельным видам или группам однородной продукции калькуляционным статьям. Каждому из объектов сводного учета, в разрезе которых формируются фактические затраты, присваивается код, который следует указывать во всей первичной документации по учету данного объекта.
Должно быть обращено особое внимание на подбор изделий в однородные группы. Одним из основных признаков однородности изделий является применяемость одних и тех же деталей собственного изготовления при сборке нескольких наименований изделий.
В тех случаях, когда сборочные цехи изготавливают изделия из деталей, которые не применяются в других сборочных цехах, или число их наименований незначительное, количество учитываемых групп изделий наиболее целесообразно установить по числу цехов, выпускающих товарную продукцию.
В крупных сборочных цехах, выпускающих несколько типов изделий, группы могут формироваться по типам изделий.
Затраты заготовительных цехов (штамповочных, механических, гальванических, керамических и т.п.), не выпускающих товарной продукции, на основании первичных документов, разработочных ведомостей и других учетных данных ежемесячно распределяются полностью без бухгалтерских проводок по группам однородных изделий.
В тех случаях, когда заготовительные цехи частично изготавливают товарную продукцию, в сводах затрат должны отражаться потери по браку, стоимость завершенного производства и другие суммы, относящиеся только к изделиям товарного выпуска.
Если заготовительные цехи изготавливают некоторое число наименований деталей, имеющих применение в нескольких сборочных цехах, то учет затрат по ним сосредоточивается в одной из групп однородных изделий. При получении же другим сборочным цехом этих деталей, их стоимость передается с одной группы на другую без бухгалтерских проводок по нормативным прямым затратам, с добавлением отклонений и всех накладных и прочих расходов.
Если цехи основного производства оказывают услуги какому-либо другому цеху основного производства, то стоимость этих услуг передается без проводки с одной группы в другую по статьям калькуляции. Оценка услуг производится по нормативной (сметной) стоимости в прямых затратах, с добавлением доли учтенных отклонений и соответствующих сумм прочих расходов (накладных и др.).
Спецификой нормативного метода при построении сводного учета затрат являются:
обязательное деление затрат (по соответствующим статьям калькуляции) на норму;
отклонения от норм и изменение норм;
ежемесячный пересчет незавершенного производства на нормы, действующие на начало отчетного месяца;
определение фактической себестоимости выпущенной продукции по этим статьям как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Для ведения сводного учета затрат на производство применяются учетные регистры - ведомости. В подлежащем их приводятся наименования калькуляционных статей, в сказуемом - следующие разделы, отражающие движение затрат: остаток незавершенного производства на начало месяца, пересчет незавершенного производства, затраты за отчетный месяц, списание себестоимости окончательного брака, списание недостач (излишков) незавершенного производства, списание затрат на выпуск (себестоимость товарной продукции), остаток незавершенного производства на конец месяца.
Затраты по нормам по всем разделам ведомости сводного учета (незавершенное производство на начало и конец месяца, затраты за отчетный месяц, фактическая себестоимость выпуска) должны быть исчислены по единому уровню норм, достигнутому на начало отчетного месяца.
При изменении норм на начало каждого месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершенного производства по новым действующим нормам по тем видам затрат, к которым они относятся. При изменении норм на протяжении отчетного месяца затраты по нормам за этот месяц должны быть скорректированы на разницу от изменения норм, т.е. доведены до уровня норм на начало отчетного месяца.
Переоценка незавершенного производства, обусловленная изменением норм, осуществляется по данным инвентаризации незавершенного производства путем умножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве.
Если инвентаризация не производилась, то незавершенное производство переоценивается по оперативным данным баланса движения деталей.
При стабильных остатках незавершенного производства отклонение от норм и изменение норм списывается на себестоимость продукции (работ, услуг).
Списание отклонений от расходных норм и изменений норм производится ежемесячно в следующем порядке (по каждой статье затрат, учитываемой нормативным методом):
при больших и неравномерных остатках незавершенного производства величина как отклонений от норм, так и изменений норм распределяется между товарным выпуском и остатком незавершенного производства пропорционально затратам на них по нормам;
при стабильных и небольших (относительно к выпуску) остатках незавершенного производства списание сумм отклонений от норм и изменений норм производится полностью на товарный выпуск.
Отклонения от норм и суммы изменений норм, относящиеся к товарному выпуску группы однородных изделий, распределяются между отдельными изделиями этой группы по заработной плате - пропорционально нормативной заработной плате; по расходу материальных ценностей - пропорционально нормативному их расходу по каждой группе материалов.
На основании ведомости сводного учета затрат на производство определяется себестоимость продукции (работ, услуг) в целом по предприятию по калькуляционным статьям, по видам и группам продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции, работ, услуг рассчитывается в калькуляционных ведомостях себестоимости товарного выпуска, которые составляются по наименованию продукции. В этих ведомостях на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске продукции определяется нормативная себестоимость продукции по статьям затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и определяется фактическая себестоимость продукции, работ, услуг.
Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется путем прибавления (со знаком + или -) к нормативной себестоимости данного вида продукции величины, выявленных в сводном учете отклонений и изменений норм по каждой статье расходов.
Форма калькуляционной ведомости себестоимости товарного выпуска приведена в приложении 21.
По несложным изделиям, имеющим краткий производственный цикл и небольшой объем незавершенного производства, конструктивные и технологические изменения по которым незначительны, плановая себестоимость незначительно отличается от нормативной. В этом случае при калькулировании фактической себестоимости вместо нормативных могут использоваться плановые калькуляции.
При таком способе калькулирования:
переоценка незавершенного производства не производится;
незавершенное производство оценивается по плановой себестоимости или по текущим нормам (по статьям расходов);
затраты за месяц учитываются с разделением на "по текущим нормам" и "по отклонениям от норм";
фактическая себестоимость товарной продукции определяется как алгебраическая сумма плановой ее себестоимости (по статьям затрат) и величины отклонений.
3.4.4. Сводный учет при попередельном методе учета затрат
на производство
Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах, конечная продукция которых получается путем постепенной переработки исходного сырья, проходящего ряд последовательных технологических прерывных стадий (фаз) производства. Важнейшая особенность попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат является технологический передел, стадия или фаза производственного процесса.
Производственные затраты учитываются по калькуляционным статьям расходов в разрезе видов или групп продукции по переделам. При этом прямые затраты учитываются по каждому переделу в отдельности, внутри передела - по видам продукции (если необходимо, то и по агрегатам-печам, прокатным станам и т.д.), а косвенные - в целом по производству, цеху или по предприятию с последующим списанием их на затраты по переделу прямо или косвенно путем распределения между переделами в установленном порядке.
В производствах, где готовый продукт является результатом последовательной обработки исходного сырья и материала на отдельных технологически прерывных переделах (стадиях, фазах), возникает необходимость учитывать затраты, а во многих случаях и исчислять себестоимость продуктов каждого передела, как совокупности операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикат или законченный готовый продукт. Полуфабрикаты, полученные на определенной стадии производства, могут быть в дальнейшем использованы для изготовления разного вида и сортов продукции, возможно использование полуфабриката в течение нескольких отчетных периодах; могут быть проданы в качестве готового продукта. Этим, а также необходимостью контроля за уровнем затрат и принятия своевременных решений по этому вопросу, обусловлена необходимость исчисления себестоимости продукта по отдельным переделам.
При применении попередельного метода учета затрат и калькулирования все затраты (или только прямые) отражают в учете не по видам продукции (маркам, сортам), а по переделам либо стадиям производства, а также по отдельным агрегатам или процессам внутри них (если это является отдельными производствами), в разрезе цехов и других аналогичных подразделений организации (если они не совпадают с переделами (стадиями, фазами) производства. При этом в результате завершения одного передела могут быть получены разные виды (сорта, марки) продукции.
Учет затрат передела осуществляется по статьям затрат.
В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.п. При этом затраты могут учитываться по переделу в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.
Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются организацией.
Организация, осуществляя учет затрат по переделам (фазам, стадиям) в разрезе статей затрат, может калькулировать себестоимость продукции не по переделам, а в целом по производству (бесполуфабрикатный вариант). Как правило, это обусловлено тем, что продукция передела полностью подлежит использованию в последующих переделах (не подлежит продаже в качестве готовой продукции). При этом себестоимость продукции в целом по производству определяется путем суммирования данных каждого передела в - разрезе статей затрат.
В зависимости от особенностей технологического цикла, организационной структуры организации возможно сочетание полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета затрат.
3.4.5. Сводный учет при позаказном методе учета затрат
на производство
При позаказном методе учета затрат на производство объектом калькуляции является себестоимость законченных заказов независимо от длительности их выполнения.
Для обеспечения возможности ежемесячного определения фактической себестоимости выпускаемой продукции, заказы следует открывать на такое количество единиц, изделий или работ, которое намечается выпускать в течение месяца, но не более квартала.
При производстве крупных изделий (приборов, оборудования) с длительным технологическим процессом заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные его части.
Прямые затраты на основании первичных расходных документов учитываются в разрезе каждого заказа в отдельности.
Накладные расходы распределяются следующим образом:
на предприятиях с массовым (крупносерийным, серийным) производством относятся на незавершенное производство в их фактическом размере, но не выше планового уровня; сумма превышения фактических затрат над плановыми нормами полностью относится на себестоимость товарной продукции отчетного периода;
на предприятиях с мелкосерийным (единичным и индивидуальным) производством, где объемы незавершенного производства и товарной продукции неравномерны, накладные расходы остаются в составе незавершенного производства по их фактическому уровню.
Себестоимость заказа определяется после его выполнения в целом, что фиксируется накладной на сдачу продукции на склад или актом о выполнении работы. После этого заказ считается закрытым и никакой выписки материалов или начисления заработной платы по нему не должно быть.
При частичном выпуске продукции по заказу надо определить и оценить остаток незавершенного производства на конец месяца. Затем из затрат, учтенных по заказу, вычесть остаток незавершенного производства. Разность покажет стоимость частичного выпуска Разрешается частичный выпуск оценивать условно: прямые статьи - по плановой себестоимости, накладные расходы рассчитываются как разность общей их суммы по заказу и суммы накладных расходов в незавершенном производстве по плану. Возможно оценивать частичный выпуск по себестоимости предыдущих партий таких же изделий с поправками на изменившиеся условия производства.
Условная оценка подлежит корректировке после выполнения заказа.
Затраты по незаконченным заказам остаются на балансе как сальдо незавершенного производства.
3.4.6. Калькулирование фактической себестоимости продукции
Отчетные калькуляции себестоимости отдельных изделий определяются исходя из фактических затрат на производство и составляются по калькуляционным статьям затрат. В целях контроля за уровнем затрат в процессе производства и получения необходимой информации для осуществления своевременных мероприятий по предотвращению непроизводительных расходов и потерь в них могут выделяться соответствующие затраты по установленным нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Могут также составляться плановые калькуляции, которые представляют собой расчет себестоимости единицы изделия, составленный по отдельным статьям затрат исходя из норм использования оборудования, расхода материалов, топлива, энергии и пр.
Калькуляции используются для обоснованного установления цен, для выбора оптимальной специализации организации по изготовлению отдельных видов продукции, выполнению работ, оказанию услуг и выполнения иных функций по управлению непосредственно производством и деятельностью организации в целом.
Отчетные калькуляции рекомендуется составлять на все виды выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по формам, принятым в организации.
Калькуляционная единица продукции (работы, услуги) должна соответствовать натуральному измерению, принятому для данного изделия, работы, услуги в стандартах технических условиях и в плане производства (в натуральном выражении).
В том случае, когда по условиям договора расчет производится за выполняемый заказ в целом, в качестве калькуляционной единицы может приниматься этот заказ.
При широкой номенклатуре выпускаемой продукции калькуляции могут составляться на типовые представители группы изделий с последующим исчислением с помощью экономически обоснованных методов себестоимости отдельных видов (типоразмеров) продукции, включенных в соответствующую группу. В группе могут объединяться только изделия, изготавливаемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических методов. Типовой представитель должен иметь характерные особенности группы изделий, которую он представляет, в частности:
отражать конструктивные особенности и применяемые материалы;
характеризовать особенности технологического процесса;
отражать среднюю трудоемкость изделий группы;
иметь наибольший удельный вес в выпуске.
В случаях, когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, калькуляции составляются на каждую модификацию. В случае составления отчетных калькуляций ежемесячно квартальные и годовые отчетные калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных (квартальных) калькуляций с учетом количества выпускаемых изделий.
При нормативном методе учета заполнению формы отчетной калькуляции предшествует составление ведомости расчета себестоимости каждого вида продукции, где себестоимость единицы продукции показывается по цехам и отдельным статьям расходов с выделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа). Частичный выпуск заказа не является объектом калькулирования, то есть отчетная калькуляция составляется лишь по окончании заказа. Если изменения норм и отклонения от норм можно учесть по каждому изделию, они включаются в себестоимость единицы продукции прямым путем. Составлению отчетных калькуляций себестоимости законченных заказов должна предшествовать тщательная проверка записей в карточках учета затрат и выпуска, так как возможны случаи использования материалов, отпущенных для одного заказа, на производство другого или использования деталей, изготовленных по одному заказу, для сборки другого без надлежащего документального оформления.
В крупносерийных и массовых производствах изменения норм и отклонения от норм учитываются по группам изделий и распределяются между отдельными изделиями косвенным путем, как правило, пропорционально нормативной себестоимости. Суммы изменений норм и отклонений от норм, относящиеся к конкретным изделиям, определяются умножением нормативной себестоимости изделия на индексы изменений норм и отклонений от норм, исчисленные в ведомости сводного учета затрат на производство по соответствующим группам продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.
На важнейшие виды изделий организациям рекомендуется составлять развернутые отчетные калькуляции с расшифровкой статей затрат, а не только по статьям затрат.
Периодичность составления отчетных калькуляций на соответствующие виды продукции, работ, услуг устанавливается организацией самостоятельно, если иное не установлено соответствующими нормативными правовыми актами.
Примерная форма плановой (отчетной) калькуляции приведена в приложении 19.
3.5. Порядок списания затрат по изделиям, снятым
с производства
Списание затрат по изделиям, полуфабрикатам, оснастке, инструменту, которые снимаются с производства и числятся в составе незавершенного производства осуществляется в следующем порядке.
Неиспользованные заделы при выпуске последней снимаемой партии изделия подлежат тщательной инвентаризации незавершенного производства, полуфабрикатов, материалов, комплектующих изделий, инструментов, приспособлений, и т.п. При инвентаризации заделов и других ценностей производится осмотр и определение возможности их дальнейшего использования; оценка ценностей, непригодных к дальнейшему использованию и подлежащих сдаче в металлолом по цене возможной реализации. Все выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия незавершенного производства, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий приводятся в соответствии с данными учета.
Потери от списания стоимости незавершенного производства материалов, специальных инструментов и приспособлений по снятым с производства изделиям (аннулированным заказам) относятся на счет 91 "Операционные доходы и расходы". Затраты по пересмотру продукции, находящиеся на складе сбыта и снятые с производства, для последующей реализации списывать на коммерческие расходы.
Раздел 4
СОСТАВ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ,
ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ, УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
И РАСЧЕТА ОБЛАГАЕМОЙ НАЛОГОМ ПРИБЫЛИ
4.1. При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитываются:
4.1.1. затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;
4.1.2. затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на балансе организаций;
4.1.3. выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, в том числе:
4.1.3.1. премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
4.1.3.2. вознаграждения по итогам работы за год;
4.1.3.3. материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);
4.1.3.4. ссуды и займы, в том числе беспроцентные;
4.1.3.5. оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством Республики Беларусь отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
4.1.3.6. надбавки к пенсиям;
4.1.3.7. единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
4.1.3.8. компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные законодательством Республик, Беларусь;
4.1.3.9. компенсация стоимости питания и (или) его удорожания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях предусмотренных законодательством Республики Беларусь);
4.1.3.10. ценовые разницы по товарам (работам, услугам), предоставляемым частичной оплатой или бесплатно, а также отпускаемым подсобными хозяйствами организаций для общественного питания;
4.1.3.11. оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;
4.1.4. расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;
4.1.5. оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произведенная сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь.
Нормы расходов на оплату консультационных и информационных услуг установлены постановлением Совета Министров РБ от 10 июня 1994 г. N 429 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях" (Собрание постановлений Правительства Республики Беларусь, 1994 г., N 16, ст. 327).
Нормы расходов на проведение обязательных аудиторских проверок установлены постановлением Совета Министров РБ от 31 декабря 1999 г. N 2086 "Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 8, 5/2389);
4.1.6. расходы на рекламу и маркетинговые услуги, произведенные сверх норм установленных законодательством Республики Беларусь.
Нормы расходов на рекламу и маркетинговые услуги установлены постановлением Совета Министров РБ от 10 июня 1994 г. N 429;
4.1.7. оплата за обучение по договорам с высшими и средними специальными учебными заведениями, произведенная сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь.
Нормы расходов на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях установлены постановлением Совета Министров РБ от 10 июня 1994 г. N 429;
4.1.8. стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм или лимитов, разработанных и утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
4.1.9. затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при определении налоговой базы для налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности;
4.1.10. платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных лимитов;
4.1.11. потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца причинам;
4.1.12. суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;
4.1.13. пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;
4.1.14. взносы (вклады) в уставные фонды организаций;
4.1.15. расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
4.1.16. суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
4.1.17. стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
4.1.18. взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством Республики Беларусь и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи;
4.1.19. взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством Республики Беларусь и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности;
4.1.20. иные затраты, не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с осуществлением предпринимательской деятельности.
4.2. При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, в том числе и транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательстве порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли), приходящиеся на фактически реализованные товары.
Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец месяца, может исчисляться по среднему проценту этих затрат за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца.
4.3. При определении прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги) рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.
Приложение 1
ЗАТРАТЫ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
1. Финансируемые за счет внереализационных расходов организации
А. Затраты на социальную сферу:
- затраты на финансирование строительства жилья;
- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, - содержание лагерей труда и отдыха учащихся общеобразовательных школ;
- содержание детских дошкольных учреждений;
- содержание поликлиник, больниц и других медицинских учреждений, обслуживающих работников предприятия (кроме помещения и инвентаря, представляемых для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия);
- содержание редакций средств массовой информации (газет, радиогазет, прочих видов средств массовой информации), для которых эта деятельность не является основной;
- возмещение убытков жилищно-коммунального хозяйства;
- возмещение убытков профилакториев, санаториев, домов отдыха и других оздоровительных организации;
- затраты по оказанию помощи школам, профессионально-техническим училищам, домам инвалидов и престарелых, и прочим.
Б. Затраты, связанные с денежными выплатами, поощрениями, трудовыми и социальными льготами работникам:
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и т.д., сверх размеров, предусмотренных законодательством;
- вознаграждения по итогам работы за год;
- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам воспитывающим детей;
- надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные действующим законодательством; компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях, либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);
- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания организации;
- оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;
- другие выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.
В. Прочие расходы:
- расходы на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;
- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления;
- расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг;
- отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников предприятий, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.). должны включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников;
- отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий;
- плата процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов;
2. Затраты, финансируемые за счет вложений во внеоборотные активы:
- затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
- затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами - поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;
- затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
- затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;
- затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов;
- расходы по сооружению вахтового поселка.
Приложение 2
НАЛОГИ, ОТЧИСЛЕНИЯ И ПЛАТЕЖИ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
----+----------------+-----------------+--------------------------+-------------¬
¦N ¦Виды налогов и ¦Налогооблагаемая ¦Отражение затрат ¦Ставки ¦
¦ ¦отчислений ¦база +-------------+------------+налогов в ¦
¦ ¦ ¦ ¦в элементном ¦в калькуля- ¦2004 году ¦
¦ ¦ ¦ ¦разрезе ¦ционном ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦разрезе ¦ ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦1 ¦Обязательные ¦Все виды выплат в¦Отчисления ¦Налоги, ¦35% ¦
¦ ¦страховые ¦денежном и (или) ¦на ¦отчисления в¦Уплата ¦
¦ ¦взносы в Фонд ¦натуральном ¦социальные ¦бюджет и ¦страховых ¦
¦ ¦социальной ¦выражении, ¦нужды ¦внебюджетные¦взносов ¦
¦ ¦защиты населения¦начисленных ¦ ¦фонды, ¦производится ¦
¦ ¦Министерства ¦в пользу ¦ ¦местным ¦единым ¦
¦ ¦труда и ¦работников по ¦ ¦органам ¦платежом ¦
¦ ¦социальной ¦всем основаниям, ¦ ¦власти ¦ ¦
¦ ¦защиты ¦независимо от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Республики ¦источников ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Беларусь ¦финансирования ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦2 ¦Отчисления в ¦Фонд заработной ¦Отчисления ¦Налоги, ¦1% ¦
¦ ¦государственный ¦платы ¦на социальные¦отчисления в¦ ¦
¦ ¦фонд содействия ¦ ¦нужды ¦бюджет и ¦ ¦
¦ ¦занятости ¦ ¦ ¦внебюджетные¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонды, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦местным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦органам ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦власти ¦ ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦3 ¦Чрезвычайный ¦Фонд заработной ¦Прочие ¦Налоги, ¦4% ¦
¦ ¦налог ¦платы ¦расходы ¦отчисления в¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦бюджет и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦внебюджетные¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонды, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦местным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦органам ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦власти ¦ ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦4 ¦Страховые взносы¦Фонд заработной ¦Прочие ¦Налоги, ¦До 3,2% ¦
¦ ¦по видам ¦платы ¦расходы ¦отчисления в¦ ¦
¦ ¦обязательного ¦ ¦ ¦бюджет и ¦ ¦
¦ ¦страхования ¦ ¦ ¦внебюджетные¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонды, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦местным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦органам ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦власти ¦ ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦5 ¦Земельный налог ¦Земельный ¦Прочие ¦Налоги, ¦В рублях за ¦
¦ ¦ ¦участок, ¦расходы ¦отчисления в¦гектар ¦
¦ ¦ ¦предоставленный ¦ ¦бюджет и ¦ ¦
¦ ¦ ¦в установленном ¦ ¦внебюджетные¦ ¦
¦ ¦ ¦порядке ¦ ¦фонды, ¦ ¦
¦ ¦ ¦во владение, ¦ ¦местным ¦ ¦
¦ ¦ ¦пользование ¦ ¦органам ¦ ¦
¦ ¦ ¦или собственность¦ ¦власти ¦ ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦6 ¦Налог за ¦Объемы ¦Прочие ¦Налоги, ¦В рублях за ¦
¦ ¦пользование ¦используемых ¦расходы ¦отчисления в¦тонну, куб.м.¦
¦ ¦природными ¦(изымаемых, ¦ ¦бюджет и ¦ ¦
¦ ¦ресурсами ¦добываемых) ¦ ¦внебюджетные¦ ¦
¦ ¦(экологический ¦природных ¦ ¦фонды, ¦ ¦
¦ ¦налог) ¦ресурсов ¦ ¦местным ¦ ¦
¦ ¦ ¦Объемы выводимых ¦ ¦органам ¦В рублях за ¦
¦ ¦ ¦в окружающую ¦ ¦власти ¦тонну, куб.м.¦
¦ ¦ ¦среду выбросов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(сбросов) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦загрязняющих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦веществ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Объемы ¦ ¦ ¦1 евро за ¦
¦ ¦ ¦переработанных ¦ ¦ ¦тонну ¦
¦ ¦ ¦нефти и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нефтепродуктов ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦7 ¦Плата за ¦Объем отходов ¦Прочие ¦Налоги, ¦В рублях ¦
¦ ¦размещение ¦производства и ¦расходы ¦отчисления в¦за тонну ¦
¦ ¦отходов ¦потребления, ¦ ¦бюджет и ¦отходов ¦
¦ ¦производства и ¦размещенных ¦ ¦внебюджетные¦ ¦
¦ ¦потребление в ¦в окружающей ¦ ¦фонды, ¦ ¦
¦ ¦окружающей среде¦среде ¦ ¦местным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦органам ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦власти ¦ ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦8 ¦Отчисления в ¦Себестоимость ¦Прочие ¦Налоги, ¦До 3% ¦
¦ ¦инновационный ¦товаров, ¦расходы ¦отчисления в¦(в ¦
¦ ¦фонд ¦работ (услуг) ¦ ¦бюджет и ¦зависимости ¦
¦ ¦Министерства ¦ ¦ ¦внебюджетные¦от специфики ¦
¦ ¦промышленности ¦ ¦ ¦фонды, ¦деятельности)¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦местным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦органам ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦власти ¦ ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦9 ¦Налог на ¦Стоимость ¦Топливо ¦Налоги, ¦Устанавлива- ¦
¦ ¦приобретение ¦бензина и ¦ ¦отчисления в¦ются в ¦
¦ ¦бензина ¦дизельного ¦ ¦бюджет и ¦размере, не ¦
¦ ¦и дизельного ¦топлива исходя ¦ ¦внебюджетные¦превышающем ¦
¦ ¦топлива ¦из цен ¦ ¦фонды, ¦10% стоимости¦
¦ ¦ ¦реализации ¦ ¦местным ¦бензина и ¦
¦ ¦ ¦без включения ¦ ¦органам ¦дизельного ¦
¦ ¦ ¦в них налога ¦ ¦власти ¦топлива ¦
¦ ¦ ¦на приобретение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бензина и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дизельного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦топлива ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦10 ¦Таможенные ¦Таможенная ¦Материальные ¦Налоги, ¦Основной ¦
¦ ¦сборы за ¦стоимость ¦ресурсы, в ¦отчисления в¦таможенный ¦
¦ ¦таможенное ¦товара ¦т.ч. (сырье, ¦бюджет и ¦сбор за ¦
¦ ¦оформление ¦ ¦материалы, ¦внебюджетные¦таможенное ¦
¦ ¦товаров, ¦ ¦покупные ¦фонды, ¦оформление - ¦
¦ ¦ввозимых ¦ ¦комплектующие¦местным ¦0,1% ¦
¦ ¦на таможенную ¦ ¦изделия) ¦органам ¦ ¦
¦ ¦территорию ¦ ¦ ¦власти ¦Дополнительно¦
¦ ¦Республики ¦ ¦ ¦ ¦взимаемый за ¦
¦ ¦Беларусь ¦ ¦ ¦ ¦таможенное ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оформление - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦0,05% ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦ ¦Таможенные ¦Таможенная ¦Материальные ¦Налоги, ¦Установлены ¦
¦11 ¦пошлины по ¦стоимость ¦ресурсы, в ¦отчисления в¦постанов- ¦
¦ ¦товарам, ¦товара - ¦т.ч. (сырье, ¦бюджет и ¦лением ¦
¦ ¦ввозимым ¦при исчислении ¦материалы, ¦внебюджетные¦Советом ¦
¦ ¦на таможенную ¦по адвалорным ¦покупные ¦фонды, ¦министров ¦
¦ ¦территорию ¦ставкам ¦комплектующие¦местным ¦Республики ¦
¦ ¦Республики ¦Количество ¦изделия) ¦органам ¦Беларусь ¦
¦ ¦Беларусь ¦товара в ¦ ¦власти ¦ ¦
¦ ¦ ¦натуральном ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦выражении при ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦исчислении по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦специфическим ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ставкам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦12 ¦Акцизы на ¦Таможенная ¦Материальные ¦Налоги, ¦Ставки ¦
¦ ¦товары, ¦стоимость товара,¦ресурсы, в ¦отчисления ¦устанавлива- ¦
¦ ¦ввозимые на ¦увеличенная на ¦т.ч. ¦в бюджет и ¦ются ¦
¦ ¦таможенную ¦подлежащие ¦(сырье, ¦внебюджетные¦Советом ¦
¦ ¦территорию ¦уплате сумму ¦материалы. ¦фонды, ¦министров ¦
¦ ¦Республики ¦таможенных сборов¦покупные ¦местным ¦Республики ¦
¦ ¦Беларусь ¦за таможенное ¦комплектующие¦органам ¦Беларусь ¦
¦ ¦ ¦оформление и ¦изделия) ¦власти ¦по ¦
¦ ¦ ¦сумму таможенной ¦ ¦ ¦согласованию ¦
¦ ¦ ¦пошлины, - ¦ ¦ ¦с ¦
¦ ¦ ¦при исчислении ¦ ¦ ¦Президентом: ¦
¦ ¦ ¦акцизов по ¦ ¦ ¦1. Адвалорные¦
¦ ¦ ¦адвалорным ¦ ¦ ¦(процентные) ¦
¦ ¦ ¦ставкам ¦ ¦ ¦2. Твердые ¦
¦ ¦ ¦Объем товара в ¦ ¦ ¦(специфичес- ¦
¦ ¦ ¦единицах ¦ ¦ ¦кие) ¦
¦ ¦ ¦измерения, в ¦ ¦ ¦3. Нулевые (в¦
¦ ¦ ¦которых ¦ ¦ ¦соответствии ¦
¦ ¦ ¦установлена ¦ ¦ ¦с перечнем) ¦
¦ ¦ ¦ставка акциза, - ¦ ¦ ¦4. Товары от ¦
¦ ¦ ¦при исчислении ¦ ¦ ¦обложения ¦
¦ ¦ ¦акцизов по ¦ ¦ ¦акцизами ¦
¦ ¦ ¦специфическим ¦ ¦ ¦освобождаются¦
¦ ¦ ¦ставкам ¦ ¦ ¦(в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦соответствии ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦с перечнем) ¦
+---+----------------+-----------------+-------------+------------+-------------+
¦13 ¦Налоги, сборы, ¦В соответствии с ¦Прочие ¦Налоги, ¦В ¦
¦ ¦платежи и другие¦установленным ¦расходы ¦отчисления ¦соответствии ¦
¦ ¦обязательные ¦законодательством¦ ¦в бюджет и ¦с установ- ¦
¦ ¦отчисления ¦порядком ¦ ¦внебюджетные¦ленным ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонды, ¦законодатель-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦местным ¦ством ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦органам ¦порядком ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦власти ¦ ¦
¦---+----------------+-----------------+-------------+------------+--------------
Приложение 2.1
НАЛОГИ, СБОРЫ, И ОТЧИСЛЕНИЯ, ОТНОСИМЫЕ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
2.1. Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и государственный фонд содействия занятости.
В 2004 году средства фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь включены в республиканский бюджет.
Для субъектов хозяйствования объектом налогообложения являются все виды выплат в денежном (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденным постановлением Совета Министров от 25.01.1999 N 115.
Уплата страховых взносов по пенсионному и социальному страхованию производится единым платежом.
Порядок формирования и использования средств фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и государственного фонда содействия занятости устанавливается Советом Министров Республики Беларусь
Отчисления в фонд социальной защиты населения в государственным фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников предприятии, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских оздоровительных учреждений и т.д.), должны включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении предприятии платежей, квартиросъемщиков и т.п.
2.2. Чрезвычайный налог.
Объектом налогообложения является фонд заработной платы.
Уплата чрезвычайного налога и обязательных отчислении в государственный фонд содействия занятости производится единым платежом.
Порядок исчисления, уплаты и сроки представления налоговым органам налоговых декларации о суммах исчисленных чрезвычайного налога определяется Советом Министров Республики Беларусь.
2.3. Страховые взносы по видам обязательного страхования.
Объектами обязательного страхования являются жизнь, здоровье или имущество других (отличных от страхователя) лиц, определенных в законодательстве, на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу.
Не включаются в себестоимость продукции (работ услуг) при определении налогооблагаемой прибыли страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов.
Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
2.3.1. Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены в виде страховых тарифов для усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда, обеспечению мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховой тариф - это величина страхового взноса, выраженная в процентах к начисленной общей сумме всех видов выплат (доходов, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы.
Страховой взнос - это плата за страхование, определяемая из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.
Страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики исходя из класса профессионального риска, размеры отчислении от сумм страховых взносов в специальный страховой резерв и фонд предупредительных (превентивных) мероприятий ежегодно утверждаются Правительством Республики Беларусь.
Обязательное страхование.
Отношения в области обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь, Декретом Президента Республики Беларусь;
2.3.2. Прочие виды обязательного страхования в соответствии с установленным законодательством порядком.
2.4. Земельный налог.
Объектом налогообложения является земельный участок, предоставленный в установленном порядке во владение, пользование или собственность.
С 1 января 2004 года ставки земельного налога подлежат индексации с использованием коэффициента, устанавливаемого законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный год). В 2004 году ставки земельного налога индексируются на 19%.
Кроме того, исключена практика предоставления местным Советам депутатов прав по вопросам предоставления индивидуальных льгот по земельному налогу для юридических лиц. В соответствии с п. 2 ст. 50 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" в 2004 году местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, изменять сроки уплаты земельного налога отдельным категориям плательщиков.
Контроль за соблюдением порядка исчисления и уплаты земельного налога и арендной платы за землю осуществляется налоговыми органами.
2.5. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог). Относится на себестоимость в пределах установленных лимитов.
Объектами налогообложения являются:
- Объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов.
- Объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.
- Объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ. За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду свыше установленных лимитов либо без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов налог взимается в 15-кратном размере.
В соответствии с действующим законодательством лимиты устанавливаются на стационарные источники выбросов (сбросов), по которым устанавливаются предельно допустимые выбросы.
Таким образом, если организация своевременно не обратилась за разрешением на выбросы (сбросы) загрязняющих веществ от стационарных источников выбросов (сбросов) и источников выбросов (сбросов), по которым устанавливаются допустимые выбросы, и не установили годовые лимиты, то все объемы выбросов (сбросов) считаются сверхлимитными и налог взимается в 15-кратном размере с отнесением суммы налога за счет средств, остающихся в распоряжении плательщика. Годовые лимиты на выбросы (сбросы) загрязняющих веществ природопользователям определяются в соответствующих разрешениях, выданных им территориальными органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды, в соответствии с Временными методическими указаниями по установлению лимитов выбросов, сбросов загрязняющих веществ в окружающую среду и размещения отходов производства и потребления, утвержденными приказом Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 24.12.1998 N 393.
Не устанавливаются лимиты в соответствии с постановлением Совета Министров от 05.02.2002 N 146 "О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ для передвижных источников выбросов линейной части магистральных газопроводов, а также для буровых установок с двигателями внутреннего сгорания и источников, которым не устанавливаются предельно допустимые выбросы. При этом расчет налога за выбросы загрязняющих веществ осуществляется исходя из фактических объемов выбросов.
Таким образом, по выбросам, от вышеуказанных источников, по которым не устанавливаются лимиты и, следовательно, отсутствуют сверхлимитные выбросы, не применяется 15-кратная ставка налога. Вся сумма налога, рассчитанная исходя из фактических объемов выбросов по ставке, установленной в соответствии с постановлением Совета министров от 05.02.2002 N 146, включается в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).
За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки с отнесением суммы налога за счет средств, остающихся в распоряжении плательщика. Пунктом 2 ст. 50 Закона от 29.12.2003 "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" установлено, что в 2004 году местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, изменять сроки уплаты налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов (за исключением налога за добычу нефти, поваренной и калийной соли) отдельным категориям плательщиков.
Лимиты добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ по каждому природопользователю устанавливают ежегодно не позднее 1 марта. Указанный срок установлен в соответствии с постановлением Совета Министров от 05.02.2002 N 146 для органов, устанавливающих лимиты, - местных исполнительных и распорядительных органов, (утверждение годовых лимитов добычи природных ресурсов и допустимых выбросов по стационарным источникам выбросов (сбросов).
Годовые лимиты добычи природных ресурсов (за исключением нефти, поваренной и калийной соли) разрабатывают и утверждают ежегодно в установленном законодательством порядке местные исполнительные и распорядительные органы по согласованию с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды, природопользователи своевременно должны обратиться в местные исполнительные и распорядительные органы об утверждении годовых лимитов на добычу природных ресурсов.
Для юридических лиц, которые начали осуществление своей деятельности, а также объекты которых введены в действие и (или) реконструированы после 1 марта, лимитами допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ на этот год являются объемы выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, определенные в соответствующих разрешениях, выданных им территориальными органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды.
2.6. Плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде.
Объектом налогообложения является объем отходов производства и потребления, размещенных в окружающей среде.
Относится на себестоимость в пределах установленных лимитов.
2.7. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком:
2.7.1 Отчисления в инновационный фонд Министерства промышленности.
Объектом налогообложения является себестоимость произведенной продукции (работ, услуг);
2.8. Налог на приобретение бензина и дизельного топлива.
Объектами налогообложения являются операции по приобретению бензина и дизельного топлива, исходя из цен реализации без включения в них налога на приобретение бензина и дизельного топлива.
Налоговая база определяется как стоимость бензина и дизельного топлива, исходя из цен реализации без включения в них налога на приобретение бензина и дизельного топлива.
Налог на приобретение бензина из дизельного топлива исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет организациями, осуществляющими их реализацию, за счет средств организаций, приобретающих бензин и дизельное топливо.
Организации, исчисляющие, удерживающие и перечисляющие в бюджет указанный налог, признаются налоговыми агентами, имеют право и несут обязанности, установленные статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
В случае приобретения бензина и дизельного топлива с налогом на приобретение бензина и дизельного топлива в целях дальнейшей их реализации последующая плата этого налога не производится.
2.9. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь.
Базой для исчисления является таможенная стоимость товара,
2.10. Таможенные пошлины по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
Базой для исчисления является таможенная стоимость товара - при исчислении таможенной пошлины по адвалорным ставкам.
Количество товара в натуральном выражении - при исчислении таможенной пошлины по специфическим ставкам;
2.11. Акцизы на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.
Объект налогообложения - спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы (за исключением некоторых видов); алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино или иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов); пиво; табачная продукция; нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; ювелирные изделия; микроавтобусы и автомобили легковые (коды по ТН ВЭД 8702, 8703, и 8704), в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего времени двигателя, за исключением легковых автомобилей предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.
Базой для исчисления является:
- таможенная стоимость товара, увеличенная на подлежащие уплате сумму таможенных сборов за таможенное оформление и сумму таможенной пошлины, - при исчислении акцизов по адвалорным ставкам;
- объем товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акциза, - при исчислении акцизов по специфическим ставкам.
2.12. Налоги, сборы платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Приложение 3
НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ЗАГОТОВКОЙ
И ДОСТАВКОЙ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА СКЛАДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ
----+------------------------------+-------------------------------¬
¦ N ¦ Наименование статей расходов ¦ Характеристика и содержание ¦
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 |
| 
