Методические рекомендации Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 N 250 "По прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь"

Стр. 5

Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 |

¦   ¦месяце (п. 2 - п. 1)     ¦             ¦          ¦           ¦

¦---+-------------------------+-------------+----------+------------

Если вариант оценки по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО) применяется к материалам, учитываемым по ценам поставщиков с обособленным отражением разницы между стоимостью материалов в ценах оприходования на склад и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) на отдельном субсчете (субсчетах) счета 10 "Материалы" или на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", указанные отклонения (транспортно-заготовительные и иные расходы, подлежащие включению в стоимость материалов) подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, на которых отражен расход материалов согласно расчету по форме, применяемой при учете материалов по средневзвешенным ценам.

3.3.1.4. Оформление отпуска материалов в производство

Материалы отпускаются с центральных (головных) складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых).

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.

Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.

Отпуск материалов в производство оформляется первичными учетными документами, содержащимися в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством промышленности Республики Беларусь - лимитно-заборными картами, разовыми накладными-требованиями, комплектовочными ведомостями, раскройными картами, актами на замену (дополнительный отпуск) материалов, отпуск материалов может оформляться непосредственно в карточках количественно-сортового учета и другими документами. Исходя из конкретных условий деятельности организации последняя может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по отпуску материалов в производство. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

На основании первичных документов, как правило, можно отнести расход материалов на соответствующие объекты учета прямым путем. При этом материалы могут отпускаться в производство либо непосредственно с заводского склада, либо через цеховые кладовые.

Основными видами документов по отпуску материалов в производство являются лимитно-заборные карты и требования.

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Требования предназначены для отпуска материалов, потребность в которых возникает периодически, а также в случаях:

сверхлимитного отпуска материалов по разным причинам;

при замене материала, предусмотренного установленной для данного изделия (продукции) технологией, другим материалом.

Отпуск материалов сверх лимита, а также замена материалов производятся при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов или замены.

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, на один или несколько номенклатурных номеров материалов и, как правило, на один шифр затрат (заказ) в двух или трех экземплярах сроком на один месяц. В отдельных случаях лимитно-заборная карта может открываться в целом на заказ на всю номенклатуру потребляемых материалов.

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал (с отрывными месячными талонами). На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля.

Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте, и в пределах установленных лимитов.

Лимитно-заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада. По лимитно-заборной карте может производиться также возврат неиспользованных материалов на склад.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).

При получении материалов для производства изделий (продукции) взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

В конце месяца месячные лимитно-заборные карты, отрывные талоны к квартальным лимитно-заборным картам и требования сдаются в бухгалтерскую службу организации.

В организациях, где высок удельный вес расхода комплектующих изделий на выпуск готовой продукции, для контроля за отпуском этих изделий целесообразно применять комплектовочные ведомости, выписываемые на месяц или на всю потребность комплектующих изделий по каждому заказу.

3.3.1.5. Учет и контроль использования материалов

в производстве

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании указанного выше акта записями по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с субсчетами счета 10 "Материалы".

Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов, не начатых обработкой, оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации (бухгалтерская запись: Дебет счета 10 "Материалы" (соответствующий субсчет) (склад-получатель) Кредит счета 10 "Материалы" (соответствующий субсчет) (цех-отправитель)). Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат бухгалтерской записью по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Оперативный количественный учет использования материалов в производстве ведется службами (производственно-диспетчерскими, технологическими и другими), в функции которых входит обеспечение обоснованного и правильного потребления материалов в соответствующих производственных подразделениях. Стоимостной учет материалов осуществляется бухгалтерской службой.

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:

а) методом документирования отклонений;

б) методом учета партионного раскроя материалов;

в) инвентарным методом.

Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.

Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.

Там, где это необходимо и целесообразно, организуются участки централизованного раскроя материалов.

Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь, гетинакс, стеклотекстолит и т.д.), в производстве должны учитываться не только в весовом выражении (или в погонных метрах), но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв.м; кв.дм и т.д.). Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном документе типовой формы "Раскройный лист" или "Раскройная карта", которые оформляются на каждую партию раскраиваемого материала. Они предназначены для:

определения фактического расхода раскраиваемого материала, полученных заготовок и установления отклонений от действующих норм при раскрое по количеству и стоимости материалов, а также количества полученных отходов;

списания расхода материалов в производство и оприходования отходов;

выявления причин и виновников перерасхода материалов или установления экономии.

В форму заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество изготовленных заготовок (деталей), количество полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов, возвращенных на склад.

Количество изготовленных заготовок (деталей) является в дальнейшем основанием для учета выработки и расчета оплаты труда.

При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.

При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков не израсходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах). За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ расход материалов по нормам, экономия и перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете).

3.3.1.6. Особенности бухгалтерского учета топлива

Отпуск бензина, дизельного топлива, моторного масла и других горюче-смазочных материалов (ГСМ) в обычном порядке и по талонам со склада организации для заправки собственных транспортных средств оформляется бухгалтерской записью внутри субсчета 10-3 "Топливо" счета 10 "Материалы" (Дебет аналитического счета "Топливо в баках транспортных средств" Кредит аналитического счета "Топливо на складах"). На покупную стоимость ГСМ, заправленных в баки транспортных средств АЗС по талонам и корпоративным пластиковым картам на имя подотчетного лица, приобретенным специально для заправки ГСМ, составляется бухгалтерская запись с кредита 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в дебет аналитического счета "ГСМ в баках транспортных средств" субсчета 10-3 "Топливо" счета 10 "Материалы".

Списание ГСМ на затраты на производство продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию производится на основании отчетов водителей об использовании полученного топлива.

Стоимость ГСМ, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывается с субсчета 10-3 счета 10 "Материалы" в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию") в зависимости от направлений расходования топлива.

При списании ГСМ на затраты следует руководствоваться следующими правилами:

основным документом для учета использования ГСМ являются путевые листы, оформленные в установленном порядке за отчетный период, и требований на получение масел с отметкой о пробеге автомобиля с момента последней заправки;

при отсутствии подтверждающих документов на приобретение ГСМ списание топлива и масел на себестоимость не производится;

списание ГСМ, использованных в отчетном периоде для профилактики и ремонта автомобилей, производится на основании утвержденных норм на такие виды работ, лимитно-заборных карт, накладных на отпуск ГСМ или актов на проведение таких работ, утвержденных руководителем организации или лицами, им на то уполномоченными.

3.3.1.7. Особенности бухгалтерского учета

отходов производства

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на центральные (головные) склады или в цеховые кладовые по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

Возвратные отходы, используемые в производстве, то есть отходы, которые потребляются основными и вспомогательными цехами организации для изготовления продукции основного и вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода), оцениваются по пониженной цене исходных материалов и приходуются в дебет соответствующего субсчета счета 10 "Материалы" (10-1, 10-3 и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Возвратные отходы, не используемые в производстве, то есть отходы, которые потребляются организацией на хозяйственные нужды или реализуются на сторону, оцениваются:

по установленным ценам на лом, утиль, ветошь и т.п., за вычетом расходов на сбор и обработку, если они сдаются соответствующим организациям в качестве металлолома и утильсырья;

по полной цене исходного сырья или материала, если отходы реализуются на сторону.

Указанные отходы приходуются в дебет субсчета 10-6 "Прочие материалы" счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Непроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, пущенных в производство.

К возвратным отходам относятся также отходы, полученные как технологические потери, которые могут использоваться на хозяйственные нужды, реализовываться на сторону и т.д. (например, обрезь в металлургическом производстве, в результате которой образуются куски нетехнологической длины).

Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и использованием в соответствии со стандартом предприятия.

3.3.2. Учет расходов на оплату труда

В состав расходов на оплату труда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов и контрактов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам. Это касается предприятий всех форм собственности, независимо от отраслевой принадлежности. В бухгалтерском учете при такой форме оплаты труда начисление причитающихся работнику сумм отражается в общеустановленном порядке по дебету счетов 20 "Основное производство" или других счетов затрат на производство и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Выдача продукции взамен начисленных сумм оплаты труда отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 90 "Реализация" и дебету счета 90 в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 68 "Расчеты по налогам и сборам";

выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, в размерах, предусмотренных действующим законодательством, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде, классность, почетное звание, ученую степень, за сложность и напряженность в работе, выполнение особо важной и срочной работы, знание и применение иностранных языков и т.п.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). Установленные законодательством нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на предприятия всех форм собственности;

оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых и социальных отпусков, компенсация за не использованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинским осмотров, выполнением государственных и общественных обязанностей;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

вознаграждение за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве);

оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних и заочных общеобразовательных школах, а также поступающих в аспирантуру;

оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях предусмотренных законодательством;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с действующим законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальных договоров с государственными организациями (на представление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

расходы на выплату пенсий за работу с особыми условиями, возмещаемые фонду социальной защиты населения в соответствии с действующим законодательством;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях;

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

вознаграждения по итогам работы за год (определенный период);

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

другие виды выплат, включаемые в соответствии установленным порядком в фонд оплаты труда.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работника предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты и т.д. сверх размеров, предусмотренных законодательством;

материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, представленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

надбавки к пенсиям, единовременные пособия сверх предусмотренных законодательством, уходящим на пенсию работникам;

доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия в имущество;

компенсационные выплаты в связи с повышением цен, проводимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Республики Беларусь, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях, либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), представляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;

удешевление стоимости питания детей, находящихся в детских садах, санаториях, яслях, оздоровительных лагерях предприятий;

оплата жилья;

другие выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно представляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.

Учет расходов на оплату труда организуется в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации и оплаты труда, уровня применения современных средств вычислительной и организационной техники.

Расходы на оплату труда учитываются по местам их возникновения в составе затрат основного производства - оплата производственных рабочих; общепроизводственных расходов - оплата труда управленческого и обслуживающего персонала предприятия, цехов; общехозяйственных расходов - оплата труда управленческого обслуживающего персонала предприятия в целом. Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, транспортных средств или общехозяйственными работами, относятся на статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Порядок учета выработки и заработной платы осуществляется на основе действующих на промышленных предприятиях положений по учету труда и заработной платы.

Для документирования и оформления операций, связанных с выработкой и оплатой труда, применяются различные формы первичной учетной документации. К ним, в частности, относятся: маршрутные листы, рапорт о выработке и приемке работ, ведомость учета выработки, наряды на сдельную работу, нормированные задания повременщиков, акт о приемке выполненных работ и др., содержащие данные о времени и месте выполнения работ, выполнении норм выработки, задание на работу и его выполнение каждым рабочим и др.

Учет выработки продукции в условиях поточно-массового производства при бригадной организации работ целесообразно производить в ведомости приемки продукции на конечной операции. При учете выработки продукции таким методом труд бригады оплачивается за годные изделия, принятые на конечной операции, по полной расценке всех фактически выполненных операций, закрепленных за бригадой.

В серийном производстве учет выполненной работы осуществляется по маршрутному листу в сочетании с рапортом о выработке и приемке работ за смену. Маршрутные листы выписываются на партию деталей согласно графику запуска их в производство, технологическим картам и т.п. Операции в маршрутном листе перечисляются в той же последовательности, в какой они установлены в технологических картах.

В заготовительных цехах, где применяется партионный метод раскроя металла, количество фактического выхода заготовок деталей в рабочих нарядах или других заменяющих их документах контролируется на основе предварительного расчета по листам раскроя, нормативного выхода деталей из партии материалов, отпущенных в резку, раскрой и т.д. В условиях единичного (индивидуального) производства для учета выработки применяются наряды на сдельную работу (индивидуальные или бригадные). Наряды на сдельную работу выписываются до ее начала на основе технологических карт или других технологических документов в соответствии с производственной программой цеха.

Произведенные расходы на оплату труда учитываются по нормам и отклонениям от норм. Под затратами в пределах норм понимается оплата работ, предусмотренных установленной технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся выплаты за работы, не предусмотренные технологическими процессами соответствие качества материалов, заготовок и покупных полуфабрикатов техническим условиям, оплата простоев, доплаты за сверхурочные работы, доплаты за работы, выполненные в ночное время и др.).

Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам и расценкам, а также оплата операций, не предусмотренных технологическим процессом, оформляются документами: листками на доплату; нарядами с отличительным знаком (например, с красной полосой по диагонали бланка) при оплате дополнительных и случайных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом. В этих документах указываются причины доплат и виновники отклонений.

Для достоверности учета и анализа отклонений от норм по оплате труда устанавливается примерный перечень причин отклонений.

Например, несоответствие или неисправность оборудования, приспособлений, инструмента; несоответствие материалов (заготовок); недостатки в подготовке производства; неритмичная работа предприятия и др. Отклонения от норм по заработной плате на работах с повременной оплатой труда определяются по специальным расчетам путем сопоставления суммы фактически начисленной заработной платы данной категории рабочих с суммой, начисленной за фактически выполненный объем работ по сметным нормативным ставкам.

Простои рабочих и оплата времени простоя оформляются специальным листком (распоряжением, иным документом). Листки о простоях выписываются на всех производственных рабочих, имевших в течение дня текущие простои, независимо от вида их оплаты. Различаются простои по внутренним и внешним причинам. Внутренними причинами простоев считаются: несвоевременный или недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача сырья и материалов, отсутствие необходимых приспособлений, а внешние - непоступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.д.

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам в части расходов на оплату труда складываются из затрат по оплате труда производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленных размеров заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других работах, менее квалифицированных, и отчислений на социальное страхование в соответствующих размерах.

На основании первичных документов составляется "Ведомость распределения доходов на оплату труда по направлениям затрат по корреспондирующим счетам издержек производства".

Общая сумма распределения по направлениям (основное производство общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы и др.) должна соответствовать сумме начисленных расходов на оплату труда.

Фактически начисленная основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции (однородных групп продукции) прямым путем на основании первичных документов. При невозможности прямого отнесения заработной платы на отдельные виды продукции фактические затраты по заработной плате распределяются между отдельными видами продукции (группами однородной продукции) пропорционально нормативному расходу заработной платы, исчисленному по сметным (нормативным) ставкам затрат.

Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности) учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Размеры обязательных страховых взносов устанавливаются от всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь, утвержденным Советом Министров Республики Беларусь. Учет обязательных страховых взносов производится на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчете 1.1. "Расчеты по социальному страхованию".

Величина страхового взноса по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выраженная в процентах к начисленной общей сумме всех видов выплат (доходов, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы, определяется Правительством Республики Беларусь, исходя из класса профессионального риска отрасли экономики. Страховые взносы учитываются на сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Исчисление чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом определяется от фонда заработной платы в порядке и размерах, установленных Советом Министров Республики Беларусь, независимо от источников финансирования расходов. Учет единого платежа производится на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчете 1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг".

3.3.3. Учет расходов на подготовку и освоение производства

Состав затрат на подготовку и освоение производства определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет расходов на подготовку и освоение производства осуществляется раздельно по видам осваиваемых изделий, объектов (предприятий, производств, цехов, агрегатов) по номенклатуре статей этих расходов согласно приложениям 1, 2.

Устанавливается единый порядок учета расходов на подготовку и освоение производства, при котором все затраты на подготовку и освоение новых видов изделий учитываются в составе затрат на производство по заказам, открываемым на каждый вид осваиваемой продукции, отдельно от затрат на основное производство.

Утвержденная в смете сумма затрат доводится до подразделений (отделов, цехов), отвечающих за проведение отдельных этапов работ. На проведение работ каждой службе выдается заказ с указанием объема, сумм расходов и сроков выполнения работ.

По окончании каждого этапа работ производственного характера, связанных с подготовкой и освоением производства, оформляется акт и производится списание затрат. Затраты, связанные с документальной подготовкой, списываются в течение года равномерно в пределах сумм, предусмотренных в смете.

По окончании всех работ по подготовке и освоению производства нового вида изделия комиссией осуществляется приемка произведенных работ, рассматривается вопрос о возможности перехода на массовый (серийный) выпуск нового изделия и устанавливается начальный срок этого перехода.

При переходе на массовый или серийный выпуск вновь осваиваемых изделий производится инвентаризация всех остатков материальных ценностей (материалов, полуфабрикатов, инструментов, изделий) по каждому изделию, стоимость которых была включена в состав затрат по освоению. Выявленная стоимость указанных материальных ценностей по цене возможного их использования или реализации вычитается из затрат на освоение изделий.

Изготовленные в процессе освоения опытные образцы или партии изделий (соответствующие стандартам или техническим условиям) включаются в объем выпуска продукции по фактической себестоимости.

Фактические расходы на подготовку и освоение выпуска продукции, не предназначенной для массового и серийного производства, полностью относятся на себестоимость отдельных изделий или партий изделий соответствующего заказа.

Фактические расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) ежемесячно относятся со счетов 20, 23 в Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением на себестоимость продукции.

В случае целевого финансирования указанных расходов их списание ежемесячно производится с производственных счетов в дебет счета 86 "Целевое финансирование."

Пусконаладочные работы отдельных станков, машин (например охранно-пожарной сигнализации) и др., в случаях, когда отсутствует пробный выпуск продукции, относятся также на себестоимость продукции (работ, услуг) единовременно без определения пускового периода.

3.3.4. Учет расходов на специальную

технологическую оснастку

К специальной технологической оснастке относятся специнструменты и спецприспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа, специальное (сменное) оборудование - многократно используемое в производственном процессе приспособления, применяемые для непосредственного воздействия на обрабатываемый материал, специализированные для производства определенных видов продукции и сменяемые при переходе на производство других, видов продукции.

Перечень сменного оборудования определяется и утверждается предприятием.

Стоимость покупной технологической оснастки формируется исходя из цен приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, в соответствии с законодательством) акцизов, наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, транспортно-заготовительные расходы сторонних организаций и др. Стоимость технологической оснастки собственного производства определяется исходя из затрат на ее изготовление.

Учет технологической оснастки ведется на субсчете 10/10 "Специальная оснастка, спецодежда на складе" и на субсчете 10/11 "Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации". По кредиту субсчета 10/11 отражается перенос стоимости специнструмента, спецприспособлений в условиях массового и серийного производства сменного оборудования на себестоимость продукции, работ, услуг в корреспонденции счетов учета затрат в порядке, установленном учетной политикой организации. При индивидуальном производстве стоимость оснастки списывается на соответствующий заказ по мере его изготовления.

При снятии изделии с производства (аннулировании заказов) стоимость относящихся к данному изделию специальных инструментов и приспособлении, если они не могут быть использованы в дальнейшем внутри или вне предприятия и их стоимость не подлежит взысканию с заказчика, списывается на счет 91/2 "Операционные расходы" (за минусом отходов).

3.3.5. Учет амортизационных отчислений от стоимости

основных средств и нематериальных активов

3.3.5.1. Отражение амортизационных отчислений в

бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления от стоимости основных средств и нематериальных активов рассчитываются в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г N 187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г N 118, 8/7522) (далее - Положение.)

По способу отражения амортизационных отчислений на бухгалтерских счетах основные средства подразделяются на следующие группы:

1. Объекты, амортизационные отчисления от стоимости которых ежемесячно учитываются по дебету балансовых бухгалтерских счетов:

имущество (активы), относимые по установленной законодательством классификации к основным средствам, за исключением отдельных групп и видов основных средств, не являющихся объектами начисления амортизации (библиотечные фонды, фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценические средства здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, не участвующие в предпринимательской деятельности организаций);

капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружении;

капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество;

2. Объекты, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете справочно в конце отчетного года на забалансовом счете 014 "Потеря стоимости основных средств" - имущество (активы), расходы на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и / или расходы на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов:

судоходные гидротехнические сооружения;

объекты жилищного фонда;

объекты благоустройства;

автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;

специализированные спортивные сооружения (трамплин, стрельбище для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для фристайла, легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой дорожкой);

мобилизационные объекты по перечню, приведенному в Положении.

Амортизационные отчисления от стоимости объектов нематериальных активов ежемесячно учитываются на балансовых бухгалтерских счетах.

Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при условии ведения раздельного учета их коммерческой и некоммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности, отражаются по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" в следующих случаях:

временного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов (простой, вызванный полной остановкой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев, нахождение в запасе, на консервации свыше 1 года или свыше срока, установленного решением Правительства);

по объектам основных средств и нематериальных активов, переданным в аренду, когда это не является предметом деятельности организации.

Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

в случае эксплуатации объектов обслуживающими производствами и хозяйствами при осуществлении некоммерческой деятельности (при ведении раздельного учета коммерческой и некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств) - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов", при списании расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации (при одновременном осуществлении как коммерческой, так и некоммерческой деятельности в отсутствие раздельного учета) - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";

по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в производственных подразделениях организации - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";

по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности и временно не эксплуатируемым, вне зависимости от места нахождения - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";

по объектам, переданным сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования и по этой причине не участвующим в предпринимательской деятельности передавшей их организации - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 Амортизация нематериальных активов".

3.3.5.2. Бухгалтерские регистры учета основных средств

Бухгалтерскими регистрами учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-6) Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и прочих документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств и других документов, в том числе протоколов Комиссии по проведению амортизационной политики в организации.

Реквизиты типовой формы ОС-6 рекомендуется дополнить показателями, позволяющими обеспечить получение сведении, необходимых для полной технической, экономической и организационной характеристики объекта на любую дату.

Для этого содержащаяся в карточке информация условно должна быть подразделена на постоянную и переменную.

Реквизиты постоянной (неизменяемой) информации:

инвентарный номер;

полное наименование объекта;

модель, тип, марка;

наименование завода-изготовителя, заводской номер;

год выпуска;

номер паспорта оборудования;

дата и номер акта ввода в эксплуатацию;

первоначальная (на дату ввода в эксплуатацию) стоимость.

Реквизиты переменной (изменяемой) информации:

местонахождение объекта (цех, отдел, участок, линия), ответственное лицо, признак передачи объекта иным пользователям в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование и т.п. в соответствии с законодательством;

содержание драгоценных материалов;

счет, субсчет учета основных средств;

код аналитического счета учета основных средств;

сведения обо всех изменениях стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации в связи с проведением переоценок, а также завершением модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;

источник финансирования приобретения, изменения стоимости объекта;

признаки: использования или неиспользования в предпринимательской деятельности, начисления или неначисления амортизации;

группа и шифр (локальный код) объекта по Временному классификатору;

диапазонная группа объектов;

нормативный срок службы;

срок полезного использования;

ресурс объекта;

признак наличия льготы по налогу на недвижимость;

признак наличия льготы по налогу на прибыль;

информация о выбытии (перемещении) объекта.

3.3.5.3. Порядок начисления амортизации основных средств

и нематериальных активов

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта и выбранных применительно к нему сроков, способов и / или методов начисления амортизации в порядке, установленном Положением.

Амортизируемая стоимость объекта представляет собой:

при неизменных условиях функционирования объектов, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, - стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете (первоначальная или восстановительная стоимость), либо их недоамортизированная (остаточная) стоимость на начало отчетного года;

при неизменных условиях функционирования объектов, амортизация по которым начисляется производительным способом, - их недоамортизированная (остаточная) стоимость на начало отчетного года;

при изменении способов и методов начисления амортизации объектов - их недоамортизированная (остаточная) стоимость на дату изменения способов и методов начисления амортизации;

при изменении условий функционирования объектов недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, зафиксированная на первое число месяца, следующего за месяцем изменения условий функционирования (при производительном способе - на дату изменения условий функционирования).

По объектам, применительно к которым в течение отчетного года изменялись способы и методы начисления амортизации, а также условия функционирования, в качестве амортизируемой стоимости на начало года, следующего за отчетным, может быть принята их недоамортизированная (переоцененная остаточная) стоимость на начало года, следующего за отчетным.

По объектам, первоначальная стоимость которых на конец отчетного года подлежит увеличению на обособленно, учитываемые в течение отчетного года суммы:

курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

и других расходов (сумм комиссионного вознаграждения банкам, уплаченного при покупке валюты для расчетов с поставщиками основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию и при обслуживании кредитов, полученных на приобретение основных средств, введенных в эксплуатацию; разниц между рублевым эквивалентом валюты, купленной для расчетов с поставщиками основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию, по курсу покупки и курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату ее зачисления на валютный счет), -

в качестве амортизируемой стоимости принимается недоамортизированная (остаточная) стоимость данных объектов по состоянию на начало года, следующего за отчетным.

При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки основных средств вышеперечисленные расходы учитываются согласно соответствующим нормативным правовым актам.

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:

завершения: модернизации; реконструкции; частичной ликвидации, дооборудования; достройки; технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат;

проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;

и других, в соответствии с законодательством.

Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительств Республики Беларусь;

внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанны с подтверждением имущественных прав и других, в соответствии с законодательством.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным, нелинейным и производительным способами.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации (как и линейного) являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), инструмент, рабочий скот, нематериальные активы (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислении рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений, исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

                           С   x (С   + 1)

                            ПИ     ПИ

                     СЧЛ = ---------------,

                                 2

где: СЧЛ  - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в

пределах  установленного  диапазона  срока  полезного  использования

объекта;

     С    - выбранный    организацией  самостоятельно   в   пределах

      ПИ

установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

                                     АС

                        АО  = ОПР  x --------,

                          t      t    n

                                     SUM ОПР

                                     t=1    t

где: АО  - сумма амортизационных отчислений в году t;

       t

     АС - амортизируемая стоимость объекта;

     ОПР  - прогнозируемый  в  течение  срока  эксплуатации  объекта

        t

объем продукции, (работ, услуг) в году t;

     t = 1, ..., n - годы срока полезного использования объекта;

Применение линейного, нелинейного или производительного способов начисления амортизации по объектам одного наименования предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.

Примеры расчета амортизационных отчислений линейным, нелинейным и производительным способами приведены в Положении.

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер. При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств и нематериальных активов производится:

по вновь введенным в эксплуатацию, - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям, финансируемым из республиканского и / или местных бюджетов, в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);

учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организации - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается:

по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способом, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (по организациям, финансируемым из республиканского и / или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);

по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов.

Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из Государственного реестра налогоплательщиков - с даты исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией - с первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

3.3.5.4. Расчет амортизационных отчислений

в бухгалтерских регистрах

С целью точного расчета амортизационных отчислений и упрощения процедуры контроля рекомендуется ведение по каждому объекту основных средств и нематериальных активов накопительного регистра - Ведомости расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов) по форме Приложения (далее - Ведомость).

Ведомость предназначена для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта.

Формы Ведомости заполняются:

по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1 января отчетного года;

по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;

по объектам, применительно к которым изменялись условия и порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.

В графе "Отчетный год" проставляется цифровое обозначение отчетного года (например, "2005").

В графе "Период начисления амортизации без изменения условий" указывается (карандашом) промежуток времени, в течение которого не планируется изменении первоначально (на начало отчетного года) установленного порядка начисления амортизации по объекту (например, "01.01 - 31.12").

Далее заполняется графа "Дополнительные исходные данные для начисления амортизации". Особенности ее заполнения зависят от того, числился ли объект в учете на дату открытия Ведомости или Ведомость открывается на объект, вновь введенный в эксплуатацию.

Если объект числился в учете по состоянию на дату открытия Ведомости, соответствующие данные вносятся в графы "амортизируемая (недоамортизированная) стоимость", "нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)", "срок полезного использования (остаточный срок полезного использования)" (по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности), "способ (метод) начисления амортизации", "поправочный(е) коэффициент(ы)" (при его (их) применении), "коэффициент ускорения" (при принятии нелинейного способа начисления амортизации). В качестве документа-основания указывается протокол заседания комиссии по проведению амортизационной политики, которым для данного объекта были установлены остаточный срок полезного использования, способ и метод начисления амортизации, применяемые коэффициенты.

При открытии Ведомости на вновь вводимый объект графы "остаточный нормативный срок службы", "остаточный срок полезного использования" (по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности) не заполняются.

При выборе для объекта (как числящегося по состоянию на дату открытия Ведомости, так и вновь введенного) производительного способа начисления амортизации графы "остаточный нормативный срок службы", "остаточный срок полезного использования", "поправочный (е) коэффициент (ы)", "коэффициент ускорения" также не заполняются.

Исходя из внесенной информации о принятых нормативных сроках службы или сроках полезного использования рассчитывается норма амортизационных отчислений - годовая и месячная (значение годовой нормы делится на 12).

Исходя из местонахождения объекта и особенностей его функционирования вписывается код счета (субсчета) для отнесения амортизационных отчислений.

Рассчитывается (линейным и нелинейным способами) сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц, при выборе производительного способа определяется величина амортизационных отчислений на единицу использования ресурса, значения названных показателей вносятся в соответствующие графы Ведомости.

Если в течение отчетного года условия начисления амортизации не изменялись, по его окончании рассчитывается фактически начисленная сумма амортизационных отчислений за год и нарастающим итогом с начала эксплуатации объекта. При ее определении принимается в расчет и переоценка амортизационных отчислений, данные о проведении которой также вносятся в Ведомость (в отдельной строке, относящейся к отчетному году).

Информация о периодах, в течение которых амортизация не начисляется:

нахождение объекта на консервации сроком до 1 года;

от начала до завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, -

вносится в Ведомость отдельной строкой. При этом в графе "Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года" ставится прочерк.

Любое изменение в течение отчетного года значений показателей, применяемых для начисления и отражения в учете амортизации:

амортизируемой (недоамортизированной) стоимости;

нормативных сроков службы или сроков полезного использования (пересмотр оформляется протоколом заседания комиссии по проведению амортизационной политики);

ресурса объекта;

значений поправочных коэффициентов (оформляется протоколом заседания комиссии по проведению амортизационной политики);

кода счета (субсчета) для отнесения амортизационных отчислений -

приводит к изменению нормы и суммы амортизационных отчислений и должно быть отражено в нижеследующих строках Ведомости, относящихся к тому же отчетному году.

В рассматриваемом случае в графе "Период начисления амортизации без изменения условий (дата начала - дата окончания)" по каждой строке будут указаны даты начала и окончания соответствующего периода. Например, в 2005 году условия и порядок начисления амортизации изменятся дважды: 27.05 и 03.11. Соответствующие сведения будут отражены в трех строках Ведомости, относящихся к 2005 году, по трем периодам: 01.01 - 31.05, 01.06 - 30.11, 01.12 - 31.12.

Если один объект основных средств одновременно (в разных своих частях) используется и не используется в предпринимательской деятельности, сведения, касающиеся разных частей объекта, изначально отражаются в отдельных строках Ведомости в установленном порядке.

Исходя из данных Ведомостей рекомендуется ведение разработочных таблиц (далее - Таблица) "Расчет амортизации основных средств за месяц" и "Расчет амортизации нематериальных активов за месяц" по форме Приложения.

Каждая Таблица состоит из четырех разделов.

Заполнение раздела 1 Таблицы "Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце" имеет следующие особенности:

1. Основным признаком группировки поступивших и выбывших объектов является место их нахождения (подразделение организации).

2. При поступлении в одно подразделение объектов одного наименования, имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым установлены идентичные условия и порядок начисления амортизации, информацию об этих объектах допускается объединять и отражать в одной строке раздела 1.

3. Для заполнения раздела 1 под амортизируемой стоимостью понимается:

по объектам, введенным в эксплуатацию в 2003 году и позже, - первоначальная, восстановительная или недоамортизированная стоимость;

по объектам, введенным в эксплуатацию до перехода на новую амортизационную политику и выбывающим в 2005 и последующих годах, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и порядок начисления амортизации не изменялись, - недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с учетом проведенных переоценок;

по объектам (вне зависимости от даты ввода в эксплуатацию), применительно к которым после перехода на новую амортизационную политику меняются условия и порядок начисления амортизации, - недоамортизированная стоимость на дату последнего изменения с учетом проведенных переоценок.

Рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся в дебет соответствующего счета со знаком "плюс (+)" по поступившим объектам или со знаком "минус (-)" по выбывшим объектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе счетов, в дебет которых относятся амортизационные отчисления, по подразделению и в целом по организации.

Раздел 2 Таблицы "Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным особами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений" предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и сроков полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе находящих выражение в изменении кода счета, в дебет которого относятся амортизационные отчисления.

В разделе 2 Таблицы все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды:

как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амортизации (со знаком "минус (-)");

и как условное оприходование (со знаком "плюс (+)") того же объекта с теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации.

Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации приводят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нормы амортизационных отчислений или относятся в дебет другого счета, в одной строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, код счета, применяемые до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений со знаком "минус (-)", а в другой строке - те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком "плюс (+)".

Пример 1. Объект основных средств, амортизационные отчисления по которому производились ранее линейным способом и составляли 100 единиц, модернизирован в мае (акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов от 25 мая), в результате чего стоимость объекта увеличилась и амортизационные отчисления составили 110 единиц. Амортизационные отчисления до и после модернизации подлежат отражению на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Указанные данные будут отражены в разделе 2 в одной графе, относящейся к счету 2 - двумя строками: "сумма амортизационных отчислений за месяц" в одной строке будет записана со знаком "минус" (-100), в другой строке - со знаком "плюс" (+110).

Пример 2. Часть здания, использовавшегося подразделением социальной сферы, сдана в аренду (аренда является одним из видов уставной деятельности организации). Амортизационные отчисления в сумме 200 единиц до сдачи в аренду в полном объеме относились в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". После сдачи в аренду амортизационные отчисления, относящиеся к части здания, не используемой в предпринимательской деятельности, в сумме 150 единиц по-прежнему отражаются по дебету счета 29. Амортизационные отчисления по части здания стоимостью 50 единиц отражаются по дебету счета 20. Записи в разделе 2: в графе, относящейся к счету 29, по одной строке - "минус (-200)", по другой строке записи производятся в двух графах: в графе, относящейся к счету 29, - "плюс (+150)", в графе, относящейся к счету 20, - "плюс (+50)".

Особенностью заполнения раздела 3 Таблицы "Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации" является то, что амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации (объекты не объединяются).

В случае применения производительного способа амортизационные отчисления по поступающим и выбывающим объектам отражаются в месяце их поступления и выбытия в пределах фактически использованного ресурса.

Пример 3. Объект введен в эксплуатацию и начал функционировать 20 апреля. Амортизационные отчисления по нему в сумме, приходящейся на выработанный за 10 календарных дней ресурс, будут начислены в апреле.

Раздел 4 Таблицы "Сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц" является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.

Строка 1 раздела 4 заполняется по данным строки 4 раздела 4 за предыдущий месяц. Строки 2, 3 и 5 представляют собой итоговые записи разделов 1, 2 и 3 Таблицы соответственно.

При автоматизированном учете основных средств и нематериальных активов по форме Таблиц должны быть составлены выходные машинограммы.

3.3.5.5. Индексация амортизационных отчислений и отражение

ее результатов в бухгалтерском учете

В соответствии с главой 7 Положения организации вправе предусмотреть в своей учетной политике индексацию амортизационных отчислений, рассчитываемых линейным способом от стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.

Положением установлен различный порядок индексации амортизационных отчислений применительно к объектам основных средств:

числящимся на балансе организации по состоянию на 1 января отчетного года;

введенным в эксплуатацию в отчетном году.

Амортизационные отчисления от стоимости объектов, числящихся на балансе организации по состоянию на 1 января отчетного года, индексируются ежемесячно.

Составляется следующий расчет: начисленная за месяц сумма амортизации объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности умножается на индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемый Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).

Изложенный порядок применяется ко всем числящимся на балансе организации по состоянию на 1 января отчетного года объектам основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, амортизация по которым начисляется линейным способом, в том числе к тем объектам, амортизируемая стоимость которых в течение отчетного года изменялась по причинам проведения их модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки; технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ.

Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных средств, веденных в эксплуатацию в отчетном году, производится также ежемесячно.

Сумма амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, введенных в эксплуатацию в отчетном году, умножается на индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.

Пример расчета суммы индексации амортизационных отчислений по объекту стоимостью 50 млн.руб., введенному в эксплуатацию в октябре отчетного года, амортизация по которому начисляется линейным способом.

--------+-----------------------------------+----------------------¬

¦Месяц  ¦ Индекс изменения цен на продукцию ¦     Индексация       ¦

¦       ¦   производственно-технического    ¦   амортизационных    ¦

¦       ¦         назначения, %             ¦ отчислений по факту  ¦

¦       ¦                                   ¦   (включается в      ¦

¦       ¦                                   ¦   себестоимость      ¦

¦       +-----------------+-----------------+------+---------------+

¦       ¦к декабрю        ¦за отчетный месяц¦сумма ¦порядок расчета¦

¦       ¦предыдущего года ¦по отношению к   ¦      ¦               ¦

¦       +----------+------+месяцу ввода в   ¦      ¦               ¦

¦       ¦за месяц  ¦за    ¦эксплуатацию     ¦      ¦               ¦

¦       ¦ввода в   ¦отчет-¦                 ¦      ¦               ¦

¦       ¦эксплуа-  ¦ный   ¦                 ¦      ¦               ¦

¦       ¦тацию     ¦месяц ¦                 ¦      ¦               ¦

¦       ¦(октябрь) ¦      ¦                 ¦      ¦               ¦

+-------+----------+------+-----------------+------+---------------+

¦ноябрь ¦124,9     ¦127,5 ¦102,08 = 127,5 / ¦1,4   ¦1,4 = 50 x     ¦

¦       ¦          ¦      ¦/ 124,9 x 100    ¦      ¦x (102,08% -   ¦

¦       ¦          ¦      ¦                 ¦      ¦- 100%)        ¦

+-------+----------+------+-----------------+------+---------------+

¦декабрь¦124,9     ¦131,6 ¦105,36 = 131,6 / ¦2,68  ¦2,68 = 50 x    ¦

¦       ¦          ¦      ¦/ 124,9 x 100    ¦      ¦x (105,36% -   ¦

¦       ¦          ¦      ¦                 ¦      ¦- 100%)        ¦

+-------+----------+------+-----------------+------+---------------+

¦Итого: ¦          ¦      ¦                 ¦4,08  ¦1,4 + 2,68     ¦

¦-------+----------+------+-----------------+------+----------------

В бухгалтерском учете сумма индексации отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд" (субсчет "Индексация амортизационных отчислений"). Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету субсчета "Индексация амортизационных отчислений" счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

При превышении начисленной за год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации, над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом субсчета "Индексация амортизационных отчислений" счета 83 "Добавочный фонд". Одновременно производится пересчет и корректировка суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

В случае, если сумма амортизации, исчисленная по результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается.

Если по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, основные средства не подлежали переоценке, начисленная в отчетном году сумма индексации амортизационных отчислений не исключается из состава издержек производства или расходов на реализацию. Размер сформированного амортизационного фонда при этом также не пересматривается.

В течение года, следующего за отчетным, индексация амортизационных отчислений производится в установленном порядке, исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, рассчитанного по отношению к декабрю года, предшествующего дате последней переоценки.

Не производится индексация амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, если амортизация по этим объектам начисляется нелинейным или производительным способами.

3.3.6. Учет затрат на ремонт основных средств и образование

ремонтного фонда

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.

В соответствии с подп. 2.2.6.2 "Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции" рег. N 2293/12 от 11.02.1998 г., затраты на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов включаются в себестоимость продукции, а затраты на проведение модернизации оборудования, технического перевооружения, реконструкции, достройки и др. относятся на увеличения восстановительной стоимости объектов основных средств после окончания работ.

Произведенные в процессе восстановления объектов основных средств затраты отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода к которому они относятся, на основании оформленных в установленном порядке актов выполненных работ, оказанных услуг.

Порядок учета фактических затрат по ремонту основных средств зависит от его объема, равномерности проведения на протяжении года и способа выполнения.

При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются либо силами своих рабочих по месту эксплуатации основных средств, либо силами ремонтных служб предприятия.

При проведении ремонта своими ремонтными цехами все затраты учитываются на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства".

В этом случае составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 23 К-т 10 - на стоимость израсходованных материалов

К-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

К-т 70 - на сумму начисленной заработной платы;

К-т 69 - на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения;

К-т 25 - на долю общепроизводственных расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

К-т 26 - на долю общехозяйственных расходов.

В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные в дебете счета 23, списываются по направлениям затрат записью по кредиту счета 23 с дебетом счетов: 23, 25, 26, 29 и др.

При проведении ремонта основных средств силами основных цехов все расходы по ремонту отражаются по дебету счетов: 23, 25, 26, 29 и кредиту счетов: 10, 16, 69, 70.

Если ремонт основных средств осуществляет подрядная организация, то на сумму проведенного ремонта составляются бухгалтерские записи:

Д-т 23, 25, 26, 29 и др. К-т 60, 76.

Затраты на проведение ремонта основных средств могут относится непосредственно на себестоимость продукции, а также отражаться с помощью формируемых фондов.

Ремонтный фонд создается с целью равномерного отнесения затрат по проведению ремонта на себестоимость продукции.

Образование ремонтного фонда необходимо предусмотреть в учетной политике предприятия. Размер годового ремонтного фонда определяется исходя из утвержденного графика проведения ремонтов и годовой плановой сметы.

Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 |