Стр. 4
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 |
3.1.9. Предприятия самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой определяют формы и методы учета затрат исходя из конкретных условий хозяйствования и действующих в Республике Беларусь форм и методов бухгалтерского учета. При этом необходимо обеспечить соблюдение общих методологических принципов, предусмотренных Законом РБ "О бухгалтерском учете и отчетности": неизменность принятой методики отражения затрат в течение отчетного года, преемственность методических решений при переходе от одного отчетного периода к другому; правильность отнесения расходов к отчетным периодам; полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов инвентаризации; строгое разделение на затраты, связанные с текущей производственной деятельностью (издержки производства), и капитальные затраты и др.
3.1.10. Учет затрат на производство продукции осуществляется на основе положений первичной учетной документации.
Первичная документация может быть типовой, межведомственной специализированной, самостоятельно разработанной предприятиями применительно к соответствующим типовым формам, содержащей обязательные реквизиты и обеспечивающей достоверность учета затрат в разрезе элементов и статей затрат, по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг.
3.1.11. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников) и др. Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в настоящих Методических рекомендациях.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) прошлых лет, но выявленные и востребованные в текущем году, отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены (признаны), независимо от времени оплаты.
Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций.
3.2. Организация учета затрат
3.2.1. Учет затрат на производство организуется по местам их возникновения с применением в зависимости от вида продукции, типа и характера организации производства и управления нормативного, позаказного и попередельного методов.
3.2.2. Организация учета затрат на производство по нормативному методу предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости продукции (работ, услуг); выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости с использованием данных учета отклонений от норм и изменений норм.
Учет затрат по нормативному методу осуществляется на основе действующих указаний по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
3.2.3. Позаказный метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг) применяется в индивидуальном, мелкосерийном производствах сложных изделий, а также производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), объем работ и услуг.
Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (кодов) заказов. Отнесение затрат на заказ осуществляется в строгом соответствии с присвоенным номером (кодом) заказа. Использование материалов и деталей, оформленных к одному заказу, для другого заказа не допускается. Контроль над затратами и правильным оформлением первичных документов ведется в соответствии с нормативно-технической документацией.
В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.
Обычно заказы открываются на количество изделий, выпуск которых предусмотрен в течение месяца. Если одинаковые изделия с длительным циклом изготовления запускаются в производство в разные периоды, то на каждое изделие следует открывать отдельный заказ.
На изделие, имеющее длительный производственный цикл, могут открываться заказы на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией.
Учет затрат по изготовлению вновь осваиваемых изделий в начальном периоде производства осуществляется позаказным методом. По мере освоения технологии производства, учет этих изделий должен быть переведен на нормативный метод.
До тех пор пока конкретный заказ полностью не выполнен, все производственные расходы по нему (как отчетного периода, так и предшествующих) отражаются в незавершенном производстве. По окончании выполнения заказа все накопленные по нему затраты списываются на выпуск продукции.
Фактическая себестоимость единицы изделия или работ исчисляется по окончании выполнения заказа в полном объеме путем деления суммы затрат, учтенных по статьям, калькуляции, на количество изготовленных по этому заказу изделий (работ).
3.2.4. Попередельный метод учета затрат применяется в заготовительных производствах с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией.
При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Объектами учета и калькулирования могут быть приняты отдельные виды продукции, группы продукции объединенные по признаку однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.
3.2.5. При применении попередельного и позаказного методов учета затрат на производство обязательно использование основных элементов нормативного учета - своевременное выявление отклонений фактических расходов от текущих норм и учет изменений норм,
3.2.6. При организации учета затрат на производство предприятие может применять бесполуфабрикатный вариант, то есть без отражения в системном учете себестоимости полуфабрикатов своего производства, или полуфабрикатный вариант - с отражением себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета при передаче полуфабрикатов своего производства из одного подразделения в другое.
При полуфабрикатном варианте учета передачу полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения предприятия (передача) в другое следует отражать в учете, как правило, по фактической себестоимости. Допускается учитывать их в текущем порядке по нормативной себестоимости полуфабрикатов с последующим доведением до фактической себестоимости.
3.2.7. На предприятиях с цеховой структурой управления учет затрат должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведется по группам изделий и заказам в целом по предприятию.
3.2.8. Учет затрат на производство осуществляется в системе бухгалтерских счетов, предусмотренных Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003, N 8/9975), введенных с 1 января 2004 г.
3.2.9. План счетов предлагает различные варианты учета затрат на производство.
Традиционный вариант учета предусматривает разделение затрат на прямые и косвенные. При этом варианте прямые расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на счете 20 "Основное производство" и счете 23 "Вспомогательные производства". Прямые расходы списываются на счет 20 и 23 со счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. (далее счета 20, 23, 10, 70, 60).
Косвенные расходы в полном объеме распределяются ежемесячно на счет 20 и 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказали услуги на сторону) со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака со счета 28 "Брак в производстве".
Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся со счетов 20 и 23 на счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция", 90 "Реализация" и другие (далее счета 40, 43 ,90).
Затраты на указанных счетах отражаются в такой последовательности:
а) по дебету этих счетов в течение месяца собираются все производственные затраты;
б) списывается часть расходов будущих периодов на затраты данного месяца и резервируются предстоящие расходы и платежи;
в) распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств;
г) определяется себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, производится распределение работ и услуг;
д) суммируются и списываются на основное производство с распределением между отдельными видами продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
е) определяются окончательные потери от брака и включаются а затраты основного производства;
ж) определяется незавершенное производство и исчисляется себестоимость выпущенной продукции.
3.3. Учет затрат по статьям расходов
3.3.1. Учет расходования материалов в производстве
3.3.1.1. Отражение расходования материалов в производстве
на счетах бухгалтерского учета
Для учета материалов в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (далее по тексту 10-1, 10-2, 10-3, 10-4, 10-5, 10-6, 10-7, 10-8, 10-9, 10-10, 10-11),
а также, при необходимости, другие субсчета и аналитические счета, в соответствии с особенностями учета материалов в организации.
Порядок учета материалов в местах хранения и документального оформления их оприходования устанавливается соответствующими нормативными правовыми актами.
Под отпуском материалов в производство понимается отпуск этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции, а также на ремонтные и хозяйственные нужды.
Отпуск материалов, учитываемых на субсчетах 10-1 - 10-9 (за исключением инструментов общего назначения) счета 10 "Материалы", из центральных (головных) складов в кладовые цехов и других подразделений организации является не отпуском в производство, а представляет собой их внутреннее перемещение. В учете производится бухгалтерская запись: Дебет счета 10 "Материалы" (соответствующий субсчет) (цех-получатель) Кредит счета 10 "Материалы" (соответствующий субсчет) (склад отправитель).
Инструменты общего назначения, учитываемые на субсчете 10-9, считаются переданными в эксплуатацию по факту их отпуска из заводских складов в кладовые цехов.
При передаче материалов, учитываемых на субсчетах 10-1 - 10-8, из центральных (головных) складов и кладовых цехов непосредственно на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость единовременно включается в затраты на производство продукции (работ, услуг) записью по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом субсчетов 10-1 - 10-8 синтетического счета 10 "Материалы".
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы").
Организации своей учетной политикой могут предусмотреть иной порядок списания материалов, отпущенных в производство.
Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется в дебет счета 44 "Расходы на реализацию". К израсходованным в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг) материалам относятся тара и упаковка, использованные на затаривание готовой продукции, не оплаченные покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию), материалы, использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства, стоимость материалов, израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и т.д.
При передаче хозяйственного инвентаря и принадлежностей, учитываемых на субсчете 10-9 (за исключением инструментов общего назначения), из центральных (головных) складов и кладовых цехов в места их использования (для содержания оборудования, управления и обслуживания производства, на хозяйственные нужды), а инструментов общего назначения - из центральных (головных) складов в кладовые цехов, стоимость указанных ценностей включается в затраты на производство и расходы на реализацию в порядке, установленном соответствующими нормативными правовыми актами. При этом рекомендуются следующие варианты бухгалтерского учета погашения стоимости указанных объектов.
Вариант 1. Перенос (погашение) стоимости хозяйственного инвентаря и принадлежностей, находящихся в эксплуатации, отражается бухгалтерскими записями по Дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-9 счета 10 "Материалы". Если стоимость хозяйственного инвентаря и принадлежностей полностью перенесена на издержки производства и / или расходы на реализацию, а названные объекты продолжают функционировать, необходимо организовать их учет на открываемом забалансовом счете "Хозяйственный инвентарь и принадлежности, находящиеся в эксплуатации, стоимость которых полностью погашена". Учет на забалансовом счете "Хозяйственный инвентарь и принадлежности, находящиеся в эксплуатации, стоимость которых полностью погашена" ведется по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) хозяйственного инвентаря и принадлежностей по фактической себестоимости их приобретения (изготовления).
Вариант 2. Перенос (погашение) стоимости хозяйственного инвентаря и принадлежностей, находящихся в эксплуатации, отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом вводимого субсчета 10-12 "Погашение стоимости хозяйственного инвентаря и принадлежностей, находящихся в эксплуатации" счета 10 "Материалы". Субсчет 10-12 является контрактивным, регулирующим к субсчету 10-9. Сложением сальдо по субсчетам 10-9 и 10-12 счета 10 "Материалы" на отчетную дату определяется непогашенная (остаточная) стоимость хозяйственного инвентаря и принадлежностей, подлежащая отражению в бухгалтерском балансе организации.
Фактом передачи в эксплуатацию специальной оснастки, учитываемой на субсчете 10-10 счета 10 "Материалы", является отпуск перечисленных ценностей из центральных (головных) складов в кладовые цехов. Указанные операции отражаются в учете записью по дебету субсчета 10-11 и кредиту субсчета 10-10 счета 10 "Материалы".
Одновременно с передачей в кладовые цехов (в эксплуатацию) стоимость инструментов общего назначения и специальной оснастки полностью или частично включается в издержки производства и / или расходы на реализацию в порядке, установленном законодательством. При этом рекомендуются следующие варианты бухгалтерского учета погашения стоимости указанных объектов.
Вариант 1. Перенос (погашение) стоимости специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в эксплуатации, отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-11 счета 10 "Материалы". Если стоимость специальной оснастки полностью перенесена на издержки производства и / или расходы на реализацию, а названные объекты продолжают функционировать, с целью обеспечения сохранности необходимо организовать их учет на открываемом забалансовом счете "Специальная оснастка, находящаяся в эксплуатации, стоимость которой полностью погашена". Учет на забалансовом счете "Специальная оснастка, находящаяся в эксплуатации, стоимость которой полностью погашена", ведется по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости приобретения (изготовления).
Вариант 2. Перенос (погашение) стоимости специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в эксплуатации, отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом вводимого субсчета 10-13 "Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в эксплуатации" счета 10 "Материалы". Субсчет 10-13 является контрактивным, регулирующим к субсчету 10-11. Сложением сальдо по субсчетам 10-11 и 10-13 счета 10 "Материалы" на отчетную дату определяется непогашенная (остаточная) стоимость специальной оснастки и специальной одежды, подлежащая отражению в бухгалтерском балансе организации.
В случае, если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен, и возобновление его в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной величины стоимости специальной оснастки на субсчете 10-11 счета 10 "Материалы" при первом варианте учета или сумма сальдо по субсчетам 10-11 и 10-13 счета 10 "Материалы" при втором варианте учета) подлежит отнесению в качестве операционных расходов в дебет счета 91 "Операционные расходы".
3.3.1.2. Учет фактической себестоимости приобретения
(заготовления) материалов
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или в учетных ценах с обособленным отражением разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов включает в себя:
фактически произведенные расходы на покупку этих материалов (без учета НДС в соответствии с законодательством), согласно заключенным с поставщиками договорам купли-продажи;
акцизы, таможенные пошлины, иные платежи, относящиеся на увеличение стоимости материалов;
затраты на заготовку и доставку - транспортно-заготовительные расходы, согласно номенклатуре указанных расходов, в том числе расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (приложение 3).
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) цены поставщиков - договорные (фактурные) цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
б) планово-расчетные цены, рассчитанные как средняя величина фактической себестоимости заготовления материалов за длительный период или как плановая себестоимость заготовления материалов, устанавливаемая на основе договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных, а также иные расходы, относящиеся на увеличение стоимости материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации.
Организациями промышленности, избравшими по согласованию с республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, облисполкомами и Минским горисполкомом порядок бухгалтерского учета, установленный Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности (утверждена Минфином РБ и Минэкономики РБ 31.12.2003 г., N 191/263, Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 23, 8/10516), разработанной во исполнение пункта постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. N 1731 "О порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г. N 4 , 5/13641) в качестве учетных применяются:
фиксированные цены на покупные материалы. Фиксированной является единая цена на каждое наименование материалов, которая устанавливается на отчетный год и в течение года не изменяется;
неизменные расчетные цены на специальную оснастку собственного изготовления. Неизменной расчетной ценой является единая цена на каждое наименование специальной оснастки собственного производства, установленная исходя из затрат на ее изготовление, сложившихся на определенную дату.
В зависимости от принятой в организации учетной политики учет материалов может вестись по одному из следующих вариантов.
Вариант 1. Без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
В этом случае:
по дебету соответствующего субсчета счета 10 "Материалы" собирается полная фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материала, что возможно только при небольшой номенклатуре используемых материалов;
либо материалы приходуются на соответствующие субсчета счета 10 "Материалы" в учетных ценах (в том числе ценах поставщика), а разница между стоимостью материалов в ценах оприходования на склад и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) учитывается на дополнительно вводимом субсчете (субсчетах) "Транспортно-заготовительные расходы" к счету 10 "Материалы".
Вариант 2. Без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", но с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
В данном случае материалы могут приходоваться по дебету счета 10 в учетных ценах (в том числе ценах поставщика).
При оприходовании материалов на счете 10 "Материалы" в ценах поставщиков на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражаются акцизы, таможенные пошлины, иные платежи, относящиеся на увеличение стоимости материалов, транспортно-заготовительные расходы.
При оприходовании материалов на счете 10 "Материалы" в иных учетных ценах (кроме цен поставщиков) по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", кроме акцизов, таможенных пошлин, других платежей, относящихся на увеличение стоимости материалов, и транспортно-заготовительных расходов, отражается также разница между стоимостью материалов в ценах поставщика и учетных ценах.
Вариант 3. С использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в порядке, установленном Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
При данном варианте материалы приходуются на счет 10 "Материалы" в учетных ценах, а разницы между фактической стоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью в учетных ценах накапливаются по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
3.3.1.3. Способы оценки материалов, включаемых в затраты
на производство и реализацию продукции, работ, услуг
Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), при отпуске материалов в производство их оценка производится организацией одним из следующих способов:
а) по средневзвешенным ценам;
б) по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
в) по ценам последнего приобретения (ЛИФО).
Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Оценка материалов по средневзвешенным ценам
Оценка материалов по средневзвешенным ценам применяется в случаях, когда материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или в ценах поставщиков, и может осуществляться следующими вариантами:
взвешенной оценки - исходя из средневзвешенных цен, в расчет которых включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
скользящей оценки путем определения средневзвешенной цены материала в момент его отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по варианту взвешенной оценки, средневзвешенная цена определяется по каждому наименованию материалов как частное от деления общей стоимости материалов определенного наименования (стоимость остатка на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших в отчетном месяце) на их количество (количество в остатке на начало месяца плюс количество, поступившее в отчетном месяце).
Средневзвешенная цена каждого наименования материалов может быть определена по следующей формуле:
С + С
нм пм
Ц = ---------,
св К + К
нм пм
где: Ц - средневзвешенная цена определенного наименования
св
материалов;
С - стоимость остатка данного наименования материалов на
нм
начало отчетного месяца;
С - стоимость материалов данного наименования, поступивших в
пм
течение отчетного месяца;
К - количество материалов данного наименования в остатке на
нм
начало отчетного месяца;
К - количество материалов данного наименования, поступившее в
пм
течение отчетного месяца.
Пример оценки материалов по средневзвешенным ценам:
----+------------------------------+--------+-----------+----------¬
¦N ¦Содержание операций ¦Кол-во ¦Покупная ¦Сумма ¦
¦п/п¦ ¦(кг) ¦цена ¦(тыс.руб.)¦
¦ ¦ ¦ ¦(тыс.руб.) ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+-----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+------------------------------+--------+-----------+----------+
¦1 ¦Остаток на начало месяца ¦ 1000 ¦ 5 ¦ 5000 ¦
+---+------------------------------+--------+-----------+----------+
¦2 ¦Поступило за месяц ¦ 30000 ¦ x ¦ 508000 ¦
+---+------------------------------+--------+-----------+----------+
¦3 ¦Всего с остатком на начало ¦ 31000 ¦ x ¦ 513000 ¦
¦ ¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+-----------+----------+
¦4 ¦Средневзвешенная цена за ¦ x ¦ x ¦ x ¦
¦ ¦месяц 513000 / 31000 = 16,55 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+-----------+----------+
¦5 ¦Списывается за месяц - всего, ¦ 22000 ¦ x ¦ 364100 ¦
¦ ¦в том числе ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+-----------+----------+
¦5.1¦на производство (Дебет сч. 20,¦ 16000 ¦ 16,55 ¦ 264800 ¦
¦ ¦23, 25, 26, 44 Кредит сч. 10) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+-----------+----------+
¦5.2¦реализовано на сторону ¦ 1000 ¦ 16,55 ¦ 16550 ¦
¦ ¦(Дебет сч. 91 Кредит сч. 10) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+-----------+----------+
¦5.3¦отпущено обслуживающим ¦ 5000 ¦ 16,55 ¦ 82750 ¦
¦ ¦производствам и хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(Дебет сч. 29 Кредит сч. 10) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+-----------+----------+
¦6 ¦Остаток на конец месяца ¦ 9000 ¦ 16,54 ¦ 148900 ¦
¦---+------------------------------+--------+-----------+-----------
Расчет средневзвешенных цен по варианту взвешенной оценки может вызвать неудобства при практическом применении в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
По варианту "скользящей оценки" средневзвешенная цена определяется в момент отпуска материала исходя из количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.
Расчет средневзвешенной цены по варианту "скользящей оценки" производится по следующей формуле:
С + С
со нм пмо
Ц = ----------,
св К + К
нм пмо
со
где: Ц - средневзвешенная цена определенного наименования
св
материалов, рассчитанная методом "скользящей оценки";
С - стоимость остатка данного наименования материалов на
нм
начало отчетного месяца;
С - стоимость материалов данного наименования, поступивших в
пмо
течение отчетного месяца до момента отпуска, на дату которого
рассчитывается средневзвешенная цена;
К - количество материалов данного наименования в остатке на
нм
начало отчетного месяца;
К - количество материалов данного наименования, поступившее
пмо
в течение отчетного месяца до момента отпуска, на дату которого
рассчитывается средневзвешенная цена.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Выбранный вариант исчисления средневзвешенных цен на материалы должен раскрываться в учетной политике организации.
Если вариант оценки по средневзвешенным ценам применяется к материалам, учитываемым по ценам поставщиков с обособленным отражением разницы между стоимостью материалов в ценах оприходования на склад и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) на отдельном субсчете (субсчетах) счета 10 "Материалы" или на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", указанные отклонения (транспортно-заготовительные и иные расходы, подлежащие включению в стоимость материалов) подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, на которых отражен расход материалов.
Списание транспортно-заготовительных расходов производится по специальному расчету.
---------------------------------+-----------+---------------------¬
¦ ¦Счет 10 ¦Транспортно-заготови-¦
¦ ¦(в ценах ¦тельные расходы (учи-¦
¦ ¦поставщика)¦тываются на отдель- ¦
¦ ¦ ¦ном субсчете счета 10¦
¦ ¦ ¦или на счете 16) ¦
+--------------------------------+-----------+---------------------+
¦Остаток на начало месяца ¦ 1000 ¦ 80 ¦
+--------------------------------+-----------+---------------------+
¦Приход ¦ 30000 ¦ 2000 ¦
+--------------------------------+-----------+---------------------+
¦Итого с остатком ¦ 31000 ¦ 2080 ¦
+--------------------------------+-----------+---------------------+
¦ Коэффициент 2080 / 31000 = 0,0671 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦Расчет суммы отклонений, относящихся к израсходованным материалам:¦
¦22000 x 0,0671 = 1476 ¦
+--------------------------------+-----------+---------------------+
¦Израсходовано всего, в т.ч. ¦ 22000 ¦ 1476 ¦
+--------------------------------+-----------+---------------------+
¦на производство (Дебет сч. 20, ¦ 16000 ¦ 1074 ¦
¦23, 25, 26, 44 Кредит сч. 10, ¦ ¦ ¦
¦16) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-----------+---------------------+
¦реализовано на сторону (Дебет ¦ 1000 ¦ 67 ¦
¦сч. 91 Кредит сч. 10, 16) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-----------+---------------------+
¦отпущено обслуживающим ¦ 5000 ¦ 335 ¦
¦производствам и хозяйствам ¦ ¦ ¦
¦(Дебет сч. 29 Кредит сч. 10, 16)¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-----------+---------------------+
¦ Остаток на конец месяца ¦ 9000 ¦ 604 ¦
¦--------------------------------+-----------+----------------------
Расчеты приведенной выше формы составляются по каждому из субсчетов (10-1, 10-5, 10-8) счета 10 "Материалы". Для этого на отдельном субсчете счета 10 "Материалы", предназначенном для учета транспортно-заготовительных расходов, и на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" должен быть организован обособленный учет отклонений, относящихся к различным субсчетам счета 10 Материалы".
Оценка материалов по учетным ценам с учетом отклонений от
их фактической стоимости
В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник - систематизированный справочник материалов, применяемых в организации.
Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 "Материалы". Внутри субсчетов материалы подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, единицы измерения, других отличительных признаков. Каждому наименованию материалов в номенклатуре-ценнике присваивается номенклатурный номер (шифр) и устанавливается учетная цена.
При учете материалов без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" поступление материалов от поставщиков отражается следующим образом:
------+-------+----------------------------------------------------¬
¦Дебет¦Кредит ¦ ¦
+-----+-------+----------------------------------------------------+
¦ 10 ¦ 60 ¦на стоимость материалов в учетных ценах согласно ¦
¦ ¦ ¦номенклатуре-ценнику; ¦
+-----+-------+----------------------------------------------------+
¦ 16 ¦ 60 ¦на разницу стоимости материалов в ценах поставщика и¦
+-----+-------+учетных ценах; ¦
¦ или ¦ ¦
+-----+-------+ ¦
¦ 60 ¦ 16 ¦ ¦
+-----+-------+----------------------------------------------------+
¦ 18 ¦ 60 ¦на сумму налога на добавленную стоимость, ¦
¦ ¦ ¦предъявленного поставщиком. ¦
¦-----+-------+-----------------------------------------------------
В дебет счета 16 с кредита счетов расчетов и других относятся транспортно-заготовительные расходы установленной номенклатуры.
При учете материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" с кредита разных счетов собираются все затраты, связанные с приобретением (заготовлением) материалов - стоимость материалов в ценах поставщиков, расходы по их заготовке и доставке. С кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета 10 "Материалы" списывается стоимость оприходованных материалов в учетных ценах. Разница между стоимостью материалов в учетных ценах и себестоимостью их приобретения (заготовления) относится с кредита (дебета) счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет (кредит) счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
На счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" должен быть организован обособленный учет отклонений, относящихся к различным субсчетам счета 10 "Материалы".
Отклонения, учитываемые на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", относящиеся к израсходованным материалам, подлежат ежемесячному списанию в соответствии с расчетом следующей формы.
---------------------------------+------------+--------------------¬
¦ ¦ Счет 10 ¦ Отклонения ¦
¦ ¦ (в учетных ¦ (сч. 16) ¦
¦ ¦ ценах) ¦ ¦
+--------------------------------+------------+--------------------+
¦Остаток на начало месяца ¦ 1000 ¦ 80 ¦
+--------------------------------+------------+--------------------+
¦Приход ¦ 30000 ¦ 2000 ¦
+--------------------------------+------------+--------------------+
¦Итого с остатком ¦ 31000 ¦ 2080 ¦
+--------------------------------+------------+--------------------+
¦ Коэффициент 2080 / 31000 = 0,0671 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦Расчет суммы отклонений, относящихся к израсходованным материалам:¦
¦22000 x 0,0671 = 1476 ¦
+--------------------------------+------------+--------------------+
¦Израсходовано всего, в т.ч. ¦ 22000 ¦ 1476 ¦
+--------------------------------+------------+--------------------+
¦на производство (Дебет сч. 20, ¦ 16000 ¦ 1074 ¦
¦23, 25, 26, 44 Кредит сч. 10, ¦ ¦ ¦
¦16) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+------------+--------------------+
¦реализовано на сторону (Дебет ¦ 1000 ¦ 67 ¦
¦сч. 91 Кредит сч. 10, 16) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+------------+--------------------+
¦отпущено обслуживающим ¦ 5000 ¦ 335 ¦
¦производствам и хозяйствам ¦ ¦ ¦
¦(Дебет сч. 29 Кредит сч. 10, 16)¦ ¦ ¦
+--------------------------------+------------+--------------------+
¦ Остаток на конец месяца ¦ 9000 ¦ 604 ¦
¦--------------------------------+------------+---------------------
Организации промышленности, избравшие по согласованию с республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, облисполкомами и Минским горисполкомом порядок бухгалтерского учета, установленный Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности (утверждена Минфином РБ и Минэкономики РБ 31.12.2003 г., N 191/263, Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 23, 8/10516), разработанной во исполнение пункта 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г N 1731 "О порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 4, 5/13641), применяют иную методику распределения отклонений. Отличие этой методики от вышеизложенной состоит в том, что коэффициент отклонений учитывается без учета остатков по счетам 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", в соответствии со следующим расчетом.
-------------------------------+-----------------+-----------------¬
¦ ¦Счет 10 (в фикси-¦Счет 16 ¦
¦ ¦рованных ценах ¦ ¦
¦ ¦или в неизменных ¦ ¦
¦ ¦расчетных ценах) ¦ ¦
+------------------------------+-----------------+-----------------+
¦Остаток на начало месяца ¦ 10000 ¦ 800 ¦
+------------------------------+-----------------+-----------------+
¦Приход ¦ 4000 ¦ 500 ¦
+------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ Коэффициент 500 / 4000 = 0, 1250 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦Расчет суммы отклонений, относящихся к израсходованным материалам:¦
¦380 x 0,1250 = 475 ¦
+------------------------------+-----------------+-----------------+
¦Израсходовано - всего ¦ 3800 ¦ 475 ¦
+------------------------------+-----------------+-----------------+
¦В том числе: ¦ ¦ ¦
+------------------------------+-----------------+-----------------+
¦на производство (Дебет сч. 20,¦ 3500 ¦ 437,5 ¦
¦23, 25, 26, 44 Кредит сч. 10, ¦ ¦ ¦
¦16) ¦ ¦ ¦
+------------------------------+-----------------+-----------------+
¦реализовано на сторону (Дебет ¦ 300 ¦ 37,5 ¦
¦сч. 91 Кредит сч. 10, 16) ¦ ¦ ¦
+------------------------------+-----------------+-----------------+
¦ Остаток на конец месяца ¦ 10200 ¦ 825 ¦
¦------------------------------+-----------------+------------------
Оценка материалов по ценам последнего приобретения (ЛИФО)
Списание (отпуск) материалов по ценам последнего приобретения (ЛИФО) производится исходя из допущения, что материалы, отпускаемые из складов в производство и по другим направлениям расходования первыми, должны быть оценены по ценам материалов, приобретенных последними. Когда количество отпускаемых материалов, оцененных в ценах последней поставки (партии), превысит их количество в составе партии, поступившей последней, списываемые материалы оцениваются по ценам поступления предыдущей партии (в пределах количества, поступившего в составе предыдущей партии) и т.д. При применении этого метода материалы, находящиеся на складе на конец месяца, оцениваются в ценах ранних по времени поставок материалов, а в себестоимость продукции, работ, услуг включаются материалы, оцененные по ценам последних поставок.
Метод ЛИФО может применяться при учете материалов на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их заготовления или в ценах поставщиков (покупных ценах).
Списание материалов методом ЛИФО производится в соответствии со следующим расчетом.
-----+------------------------------+--------+----------+----------¬
¦ N ¦ Содержание операций ¦ Кол-во ¦Покупная ¦ Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ (кг) ¦ цена ¦(тыс.руб.)¦
¦ ¦ ¦ ¦(тыс.руб.)¦ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦ ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦1 ¦Остаток на начало месяца ¦ 1000 ¦ 5 ¦ 5000 ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦2 ¦Поступило в течение месяца - ¦ 30000 ¦ x ¦ 508000 ¦
¦ ¦всего, ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦ ¦в том числе ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦2.1 ¦Первая партия ¦ 6000 ¦ 10 ¦ 60000 ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦2.2 ¦Вторая партия ¦ 4000 ¦ 12 ¦ 48000 ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦2.3 ¦Третья партия ¦ 20000 ¦ 20 ¦ 400000 ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦3 ¦Всего с остатком на начало ¦ 31000 ¦ x ¦ 513000 ¦
¦ ¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦4 ¦Отпущено в течение месяца - ¦ 22000 ¦ x ¦ x ¦
¦ ¦всего, в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦4.1 ¦на производство ¦ 16000 ¦ x ¦ x ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦4.2 ¦реализовано сторонним ¦ 1000 ¦ x ¦ x ¦
¦ ¦организациям ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦4.3 ¦обслуживающим производствам ¦ 5000 ¦ x ¦ x ¦
¦ ¦и хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦5 ¦Остаток на конец месяца ¦ 9000 ¦ x ¦ x ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦ СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА МЕТОДОМ ЛИФО ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦6 ¦Израсходовано в январе - ¦ 22000 ¦ 19,27 ¦ 424000 ¦
¦ ¦всего, в том числе ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦6.1 ¦по цене третьей партии ¦ 20000 ¦ 20 ¦ 400000 ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦6.2 ¦по цене второй партии ¦ 2000 ¦ 12 ¦ 24000 ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦7 ¦Итого списывается, в том числе¦ 22000 ¦ 19,27 ¦ 424000 ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦7.1 ¦на производство (Дебет сч. 20,¦ 16000 ¦ 19,27 ¦ 308380 ¦
¦ ¦23, 25, 26, 44 Кредит сч. 10) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦7.2 ¦реализовано сторонним ¦ 1000 ¦ 19,27 ¦ 19270 ¦
¦ ¦организациям (Дебет сч. 91 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Кредит сч. 10) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦7.3 ¦обслуживающим производствам ¦ 5000 ¦ 19,27 ¦ 96350 ¦
¦ ¦и хозяйствам (Дебет сч. 29 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Кредит сч. 10) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+--------+----------+----------+
¦8 ¦Остаток на конец месяца ¦ 9000 ¦ 9,89 ¦ 89000 ¦
¦----+------------------------------+--------+----------+-----------
Из приведенного расчета видно, что сначала списывается количество, поступившее в составе последней партии из числа отчетного месяца, затем предыдущей и т.д., пока не наберется общее количество данного материала, подлежащее списанию в отчетном месяце.
Стоимость отпущенных (списываемых) материалов методом ЛИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда, исходя из стоимости материала на конец месяца (в разрезе отдельных партий) определяется сумма, подлежащая списанию в отчетном месяце. В рассматриваемом примере такой расчет производится следующим образом:
----+-------------------------+-------------+----------+-----------¬
¦N ¦ ¦ Количество ¦ Цена ¦ Сумма ¦
¦п/п¦ ¦ ¦(тыс.руб.)¦(тыс.руб.) ¦
+---+-------------------------+-------------+----------+-----------+
¦1 ¦Остаток материала на ¦ 9000 ¦ 9,89 ¦ 89000 ¦
¦ ¦конец месяца - всего, ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------------+----------+-----------+
¦ ¦в том числе: ¦ 1000 ¦ 5 ¦ 5000 ¦
+---+-------------------------+-------------+----------+-----------+
¦ ¦ ¦ 6000 ¦ 10 ¦ 60000 ¦
+---+-------------------------+-------------+----------+-----------+
¦ ¦ ¦ 2000 ¦ 12 ¦ 24000 ¦
+---+-------------------------+-------------+----------+-----------+
¦2 ¦Материалы, поступившие в ¦ 31000 ¦ x ¦ 513000 ¦
¦ ¦отчетном месяце, с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦добавлением остатка на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начало отчетного месяца ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------------+----------+-----------+
¦3 ¦Материалы, подлежащие ¦ 22000 ¦ x ¦ 424000 ¦
¦ ¦списанию в отчетном ¦ ¦ ¦ ¦
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 |
| 
