Стр. 6
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 |
Создание фонда путем ежемесячного начисления 1/12 части его сметной годовой суммы, указанной в приказе по учетной политике отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 23, 25, 26, 29 К-т 96 субсчет "Ремонтный фонд".
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом составляются бухгалтерские проводки: Д-т 96 К-т 23, 60, 76.
Правильность образования и использования сумм ремонтного фонда проверяется по фактическим данным смет, расчетов.
В конце года необходимо провести их инвентаризацию.
При превышении начисленного резерва предстоящих затрат над фактическими затратами на проведение ремонта начисленная в течение года сумма уменьшается проводкой:
----------------------------¬
¦Д-т 23, 25, 26 и др. К-т 96¦
¦----------------------------
Если суммы начисленного ремонтного фонда недостаточно, то в конце года производится доначисление фонда бухгалтерской проводкой: Д-т 23, 25, 26 и др. К-т 96.
Сумма превышения фактических затрат по ремонту над величиной созданного ремонтного фонда может быть отнесена в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита счетов расходов (10, 16, 70, 69, 76 и др.). Затем эта разница списывается со счета 97 на себестоимость продукции в течение периода, установленного учетной политикой предприятия, записью Д-т 23, 25, 26, 29 и др. К-т 97.
Ремонтный фонд на предприятии может и не создаваться.
В целях равномерного включения в себестоимость продукции затрат по проведению ремонта основных фондов предприятие может собирать затраты на счете 97. Сумма собранная на счете 97 в течение отчетного периода списывается равными долями из определенного организацией количества месяцев проводкой: Д-т 23, 25, 26 и др. К-т 97.
Аналогичный порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете применяется и для ремонта основных средств, сданных в аренду.
3.3.7. Учет затрат на техническое обслуживание
и гарантийный ремонт изделий, выполняемые в гарантийных
мастерских (отделах), организованных на
предприятиях-изготовителях
Мастерские (отделы) технического обслуживания и гарантийного ремонта изделий, созданные на предприятиях-изготовителях, являются структурными подразделениями этого предприятия.
Мастерская (отдел) обслуживает и ремонтирует в период гарантии - срока эксплуатации только те изделия, которые выпускает предприятие, при котором мастерская или отдел созданы.
В период гарантийного срока эксплуатации возврат отказавших в работе изделий культурно-бытового и хозяйственного назначения от предприятий-потребителей и населения может осуществляться лично, по почте (посылками), а также железнодорожным, автомобильным и воздушным транспортом.
На расходы по содержанию мастерской (отдела) (на содержание зданий и оборудования, командировочные, содержание аппарата и др. расходы по техническому обслуживанию и гарантийному ремонту) предприятием должна быть составлена годовая смета с разбивкой по кварталам в пределах норм на техническое обслуживание и гарантийный ремонт выпускаемых изделий и не превышать затрат, предусмотренных в плановой себестоимости выпускаемых изделий по статье "Прочие производственные расходы".
Приемка изделий в период гарантийного срока эксплуатации от населения производится приемщиком мастерской (отдела).
Для получения изделий от почты, транспортных организаций, поступающих в ремонт от организаций и граждан, заведующий мастерской (или другое материально-ответственное лицо) должен быть снабжен постоянной доверенностью. Полученные посылки регистрируются в журнале их поступления.
Принятые посылки от населения регистрируются в отдельном журнале.
Вскрытие посылок и оформление приемки изделий производится зав. мастерской в присутствии приемщика и контролера.
Поступившие по транспортным документам изделия подвергаются тщательному осмотру с составлением дефектного акта.
Дефектный акт составляется в трех экземплярах, из которых первый экземпляр высылается в адрес владельца, второй экземпляр прикладывается к изделию, а третий экземпляр служит основанием для выписки требований и накладных на запасные части, детали и комплектующие изделия и получения их из центрального склада.
Контрольный талон прикладывается к изделию и служит документом для оформления требуемых на ремонт деталей.
В период гарантийного срока эксплуатации изделия могут выходить из рабочего состояния по вине предприятия-потребителя или частных лиц (неправильная эксплуатация, механические повреждения и т.д.). В этом случае поступление таких изделий в гарантийную мастерскую оформляются отдельно.
При установлении причины неисправности в изделии, которая произошла по вине потребителя, составляется дефектный акт в котором отражаются эти причины.
Акт высылается в адрес потребителя. При этом сообщается стоимость ремонта.
В случае возврата изделия в мастерскую непосредственно частными лицами дефектный акт выдается на руки владельцу, в котором должна быть указана стоимость ремонта. Прием наличных денег в кассу за выполненный гарантийный ремонт осуществляется с действующим законодательством.
Учет поступивших в гарантийную мастерскую изделий осуществляется материально-ответственным лицом на карточках складского учета.
Отремонтированные изделия предъявляются мастером-исполнителем контрольному мастеру, который регистрирует их в журнале и производит отметку об их годности в техническом паспорте изделия.
Возврат отремонтированных изделий гражданам производится под расписку в первом экземпляре квитанции. Организациям - по транспортным накладным и почтовым отправлениям.
Полученные из центрального склада комплектующие изделия, детали и запасные части на основании вторых экземпляров требований, накладных приходуются на склад мастерской в подотчет кладовщику.
Детали, запасные части, узлы, комплектующие изделия из кладовой мастерской для ремонта выдаются исполнителям по именной лимитно-заборной карте под расписку. Лимитно-заборная карта хранится у кладовщика.
За снятые негодные детали с ремонтируемого изделия, переданные в кладовую, в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. Последний контролирует сдачу рабочими снятых деталей в точном соответствии с выданными по лимитной карте.
В конце месяца кладовщик требует от всех рабочих, чтобы они полностью отчитались за полученные детали (негодные или новые).
Оставшиеся у рабочих новые детали на первое число месяца записываются в выписанные на следующий месяц лимитные карты.
За истекший месяц лимитные карты закрываются в равном количестве выданных новых деталей и сданных (снятых) негодных.
Изделия, узлы, детали, отошедшие в процессе гарантийного ремонта в брак, заведующий мастерской, кладовщик или другое материально-ответственное лицо ежемесячно передает по накладной в изолятор брака предприятия.
На основании закрытых лимитно-заборных карт кладовщик производит списание деталей и запасных частей, израсходованных на гарантийный ремонт, по карточкам оперативно-складского учета, составляет отчет об их движении и сдает его в бухгалтерию в срок, установленный главным бухгалтером предприятия.
К отчету прилагаются дефектные акты квитанции с контрольным талоном, изъятые талоны на гарантийный ремонт, требование, лимитные карты на полученные комплектующие изделия, детали и др. документы.
Заработная плата, начисляемая за ремонт изделий, может быть повременной и сдельной.
Если применяется сдельная оплата труда, то она должна быть организована по расценкам, утвержденным предприятием, при котором организована гарантийная мастерская.
Табеля, рабочие наряды и др. первичные документы по учету заработной платы в установленные сроки сдаются в бухгалтерию или на ВЦ предприятия.
В бухгалтерском учете предприятий операции своих гарантийных мастерских учитываются следующим образом:
изготовленные цехом по производству изделия, детали, предназначенные для гарантийного ремонта, передаются по накладным на центральный склад комплектующих изделий и отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство";
отпущенные из центрального склада в гарантийную мастерскую покупные комплектующие изделия, детали собственного изготовления и материалы для ремонта отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и по кредиту счета 10 "Материалы" (в подотчет материально-ответственному лицу мастерской);
израсходованные на ремонт покупные комплектующие изделия, детали собственного производства и материалы согласно отчету мастерской и приложенным к нему первичным документам отражаются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и по кредиту счета 10 "Материалы";
начисленная заработная плата работникам гарантийной мастерской на основании первичных документов (табели, наряды и др.) отражается по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
все остальные расходы гарантийной мастерской с разных балансовых счетов относятся в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
затраты, собранные по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на гарантийный ремонт, ежемесячно списываются по кредиту этого счета в дебет счета 20 "Основное производство" по статье "Прочие производственные расходы".
Если затраты на незаконченный гарантийный ремонт представляют значительные суммы и имеют колебания, таким образом на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по субсчету "гарантийная мастерская" следует отражать затраты на незаконченный гарантийный ремонт.
Для этого гарантийная мастерская ежемесячно в установленные предприятием сроки представляет в отдел бухгалтерского учета предприятия опись незаконченного гарантийного ремонта с указанием номеров приемных актов и квитанций, наименования и стоимости поставленных в замену деталей и суммы израсходованной заработной платы.
На основании оцененных описей (по прямым затратам) на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" оставляется незавершенное производство (незаконченный гарантийный ремонт).
При учете на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" незавершенного производства по гарантийному ремонту списание затрат по истечение месяца производится с учетом движения НЗП на начало и конец месяца.
Суммы, превышающие стоимость, предусмотренную по плановой калькуляции (по утвержденным нормам), списываются в дебет счета 28 "Брак в производстве"
3.3.8. Учет платежей в бюджет и во внебюджетные фонды,
включаемые в себестоимость продукции
В себестоимость продукции включаются следующие виды налогов и неналоговых платежей единый платеж: от ФЗП, отчисления на государственное социальное страхование, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, земельный налог, экологические налоги, отчисления в инновационный фонд.
Перечень налогов, отчислений и платежей, включаемых в себестоимость продукции, методика расчета, порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета приведен в приложении 2.
При начислении единого налога от ФЗП необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь", действующей инструкцией о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога для ликвидации последствии катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом.
В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.
Отчисления в фонд социальной защиты населения, а также страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев от всех видов оплаты труда работников предприятий, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должны включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников. Начисление земельного налога следует производить в соответствии с Законом о бюджете Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь "О платежах за землю" и действующей инструкцией.
При исчислении экологического налога следует руководствоваться Законом Республики Беларусь и действующей инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога), действующей инструкцией о порядке исчисления и внесения в бюджет платы за размещение отходов и др. нормативными документами.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь" Министерства другие республиканские органы государственного управления образовывают в 2004 г. инновационный фонд за счет отчислений в размере до 0,25 процентов от себестоимости продукции (работ, услуг) с отнесением этих отчислении на себестоимость. Исходя из специфики работы, повышенные нормативы отчислений в инновационные фонды для отдельных министерств других республиканских органов государственного управления, подчиненных правительству Республики Беларусь, устанавливаются в порядке, определенном Советом Министров Республики Беларусь. Совет Министров Республики Беларусь установил Министерству промышленности повышенный норматив отчислений в инновационный фонд до 3 процентов. В связи с этим Министерство промышленности может уменьшать размеры отчислений в инновационный фонд по отдельным предприятиям, объединениям и организациям с учетом уровня их рентабельности.
3.3.9. Учет затрат на обслуживание производства
и управления
К затратам на обслуживание производственного процесса относятся:
затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
затраты на поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).
Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским организациям как состоящим, так и не состоящим на балансе организации для организации медпунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, в том числе расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью.
К затратам, связанным с управлением производства, относятся:
содержание аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством;
отчисления филиалов, представительств и других обособленных структурных подразделений, не имеющей юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления предприятия, производственных объединений и трестов;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательными нормами). К расходам на командировки относятся также фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту;
содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;
оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;
оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в соответствии с действующим законодательством;
расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги, оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;
расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда данным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;
представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц;
плата за наем жилых помещений и их ремонт, коммунальные услуги, представляемыми в соответствии с учредительными документами иностранным гражданам, работающим на совместном предприятии.
Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Расходы по обслуживанию производства и управлению учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Учет расходов ведется по местам возникновения затрат в разрезе номенклатуры статей, предусмотренных сметами.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, которые выполняются на сторону.
По истечению месяца вся сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов распределяется между товарным выпуском и незавершенным производством (в случае отражения в учете НЗП по производственной себестоимости).
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.
Аналитический учет затрат ведется в разрезе статей, предусмотренных сметами.
Ежемесячно все расходы, учтенные по дебету счета 25, за минусом возвратов, учтенных по кредиту счета, закрываются и переносятся на счета 20, 23, 28, 29.
В целях контроля за соблюдением сметы этих расходов устанавливаются нормативы затрат на эксплуатацию и ремонт различных групп оборудования, лимиты потребления смазочных и обтирочных материалов, топлива, энергии, инструмента, а также нормативы по оплате труда.
В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования не могут включаться затраты, которые не имеют отношения к работе оборудования (затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, оплата труда производственных рабочих и др.).
На счете 25 учитываются также затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством (содержание цехового персонала, амортизационные отчисления, стоимость испытаний, опытов, исследований, охраны труда, расходы по рационализации и изобретательству цехового характера, непроизводственные расходы).
Выбор методики отнесения общепроизводственных расходов на отдельные виды выпускаемой продукции определяется предприятием производства, степенью однородности продукции, структурой управления производством и другими факторами.
При организации раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в целях обеспечения более точного исчисления себестоимости продукции рекомендуется производить распределение указанных расходов между отдельными видами продукции на основе сметных ставок.
Учет затрат на производстве на предприятиях черной металлургии осуществляют на балансовом счете 20 "Основное производство". На этом счете учитывают также затраты вспомогательных, обслуживающих и подобных производств. В связи с этим счет 25 "Общепроизводственные расходы" на предприятиях черной металлургии может не вестись.
На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются затраты на содержание управленческого, административного персонала, амортизационные отчисления, налоги, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, затраты на содержание общезаводских лабораторий и конструкторских отделов, пожарной и сторожевой охраны, подготовку кадров, организационный набор рабочей силы, типографские, командировочные расходы, непроизводительные потери и другие общехозяйственные расходы.
Учет общехозяйственных расходов ведется в разрезе статей, предусмотренных сметой.
Общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) в порядке, установленном учетной политикой предприятия. В частности, общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально прямым материальным или трудовым затратам, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих, пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг) и т.п.
Общехозяйственные расходы за вычетом выявленных излишков материалов на общехозяйственных складах ежемесячно списываются на счета основного и вспомогательного производства. Счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен наряду со списанием общепроизводственных (в части общецеховых расходов) и общехозяйственных расходов в дебет счетов 20, 23, 29 вариант списания их в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Реализация".
В случае принятия предприятием решения об отнесении общехозяйственных и общецеховых расходов на счет 90 "Реализация", такой переход рекомендуется осуществлять с начала отчетного года.
3.3.10. Представительские расходы
К представительским расходам относятся расходы организации на официальный прием и (или)обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно в пределах Республики Беларусь, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий, бытовое обслуживание. К услугам бытового обслуживания относятся услуги, оказанные объектами бытового обслуживания: услуги по ремонту швейных, галантерейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, обуви, химической чистке одежды; прокату предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода; услуги парикмахерских, прачечных, бань и другие. Расходы по бытовому обслуживанию относятся на себестоимость, если бытовыми услугами пользовались члены делегации. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы на установление контактов с резидентами Республики Беларусь в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц (в том числе из России и стран СНГ) учитываются в составе затрат, связанных с управлением производством, и отражаются по элементу "Прочие затраты".
Представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием иностранных делегаций, относятся на себестоимость, только если визит связан с производственной деятельностью, в размере фактических затрат, подтвержденных документально.
Количество сопровождающих лиц с белорусской стороны не должно превышать количества участников иностранной делегации.
Если представительские расходы подтверждаются соответствующими документами, они считаются расходами организации и не облагаются отчислениями в Фонд социальной защиты населения и единым платежом в размере 5% чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.
Если подтверждающие документы отсутствуют, то произведенные расходы считаются доходом лиц, которым выдавались денежные средства и подлежат налогообложению.
Основанием для осуществления представительских расходов является приказ о приеме иностранной делегации, в котором указывается цель визита, время пребывания делегации, количество ее членов, ответственный за организацию приема, перечень работников, сопровождающих делегацию, и т.д., назначается ответственный за организацию приема, составляется и утверждается программа переговоров (или пребывания зарубежной делегации), смета расходов на прием делегации.
3.3.11. Расходы на рекламу
Реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о юридическом или физическом лице, товарах (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим юридическому или физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.
К расходам на рекламу относятся расходы на:
разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);
разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;
рекламные мероприятия (объявления в печати, передачу по радио и телевидению);
световую и иную наружную рекламу;
изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
хранение и экспедирование рекламных материалов;
оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов;
уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;
проведение иных рекламных мероприятий;
приобретение, заготовление, копирование, дублирование и демонстрация рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
расходы на участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах;
стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.
В соответствии с утвержденным порядком торговые и снабженческо-сбытовые предприятия при расчете предельных размеров расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги используют показатель валового дохода от реализации товаров.
Организация, осуществляющая одновременно производственную и торговую деятельность, нормирование расходов на рекламу производит по каждому виду деятельности отдельно: от выручки - в производственной деятельности, от валового дохода - в торговой.
Организации, основной деятельностью которых является организация выставок, ярмарок, расходы на рекламу в части затрат по организации этих мероприятий не нормируют.
Расходы организаций на оплату рекламы, размещенной в государственных республиканских и местных телерадиоорганизациях, не подлежат нормированию и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. Расходы организаций на оплату рекламы продукции (работ, услуг), которая размещена в замещаемом Белтелерадиокомпанией эфире российских телеканалов ОРТ, РТР, НТВ на территории Беларуси, при отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат нормированию. Расходы субъектов хозяйствования на оплату рекламы, размещенной в государственных телерадиоорганизациях через рекламные агентства, относятся на издержки производства и обращения в полном объеме.
Расходы, возникающие при приобретении сувенирной продукции с логотипом организации (календари, ручки, брелоки, пакеты и др.) для использования ее в рекламных целях, списываются поэтапно.
Бесплатная раздача покупных товаров, не содержащих логотипов организации, не относится к рекламным расходам, а в соответствии с действующим законодательством является безвозмездной передачей с отражением по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" и облагается налогами в общеустановленном порядке.
Бесплатная раздача собственной продукции (товаров) потенциальным потребителям (неопределенному кругу лиц либо конкретным физическим лицам) с целью его продвижения на рынки сбыта является разновидностью рекламных акций и относится к рекламным расходам.
В этом случае операцию необходимо оформить приказом руководителя организации, разрешающим бесплатное распространение собственной продукции. Необходимо также оформить акт на выбытие готовой продукции (товаров) в рекламных целях (форма произвольная). В бухгалтерском учете данную операцию следует отражать записью по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" и кредиту счетов указанных ценностей.
Если товары, первоначально приобретенные для продажи, применялись для оформления выставок, витрин, торговых залов магазинов и т.п., и через некоторое время потеряли свои первоначальные свойства, то они подлежат списанию на затраты и относятся к рекламным расходам.
Распространение рекламных листовок. В этом случае расходы рекламодателя включают в себя затраты на изготовление листовок, стоимость конвертов (марок) и оплату труда распространителей.
Рекламные расходы должны быть документально оформлены. Основанием для их подтверждения могут служить:
договор на оказание рекламных услуг;
акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
счет-фактура от исполнителя;
экземпляр издания - при размещении рекламы в периодической печати;
эфирная справка с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении;
приказ на списание продукции (товаров) и иных материальных ценностей и акт на выбытие продукции (товаров) в рекламных целях, утвержденные руководителем.
3.3.12. Учет командировочных расходов
Командировочные расходы вследствие имеющихся различий необходимо рассматривать по следующим направлениям:
Служебные командировки в пределах Республики Беларусь;
Служебные командировки в Россию и другие страны СНГ (ближнее зарубежье);
Служебные командировки в другие страны (дальнее зарубежье).
3.3.12.1. Служебные командировки в пределах
Республики Беларусь
Основными нормативно-правовыми документами по вопросу командирования работников в пределах Республики Беларусь являются:
Трудовой кодекс Республики Беларусь; Гражданский кодекс Республики Беларусь; Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 г. N 35.
Начало командировки: документальное оформление.
При направлении работников в служебную командировку оформляются следующие документы:
приказ нанимателя, который должен содержать: фамилию, имя, отчество командируемого работника, цель и срок командировки, в случае командирования работников на служебном или личном транспорте - маршрут следования, номер и марку автомобиля;
командировочное удостоверение установленной формы с обязательным заполнением всех реквизитов;
доверенность на представление интересов предприятия при подписании документов, заключения договоров;
путевой лист на автомобиль. Ответственность за заполнение путевых листов и достоверность указанных в них сведений несет руководитель, чьим штампом и печатью они заверены, а также лица обеспечивающего эксплуатацию автомобиля.
Не позже, чем за день до отъезда работника в служебную командировку наниматель обязан выдать ему денежный аванс:
для расходов на проживание (суточные);
для найма жилого помещения;
на приобретение проездных билетов до места командирования и обратно.
Суммы суточных рассчитываются исходя из устанавливаемых Постановлением Минфина Республики Беларусь размеров возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь.
Пример:
В соответствии с приказом работник предприятия направлен в командировку в г.Брест сроком с 15 по 25 ноября 2003 года, цель командировки - проведение переговоров и заключение договора о поставке комплектующих изделий.
Расчет аванса:
1) суточные (11 суток):
1 чел. x 11 дней x 6000 = 66000 руб.
2) проживание:
1 человек - 6000 руб. (из расчета стоимости 10 суток проживания в гостинице);
3) проезд в г.Брест и обратно - 24000 руб.
Всего 150000 рублей.
В бухгалтерском учете операции по приобретению и выдаче аванса командированным работникам отражается следующим образом:
Д-т К-т Сумма
10.11.2003 Получены денежные 50 51 150000
средства с р/счета в
кассу предприятия
10.11.2003 Выдан аванс подотчетному 71 50 150000
лицу на командировочные
расходы
Оформление состоявшейся командировки.
Работники, прибывшие из служебной командировки, представляют в бухгалтерию предприятия:
1) авансовый отчет об израсходованных суммах (не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия):
к авансовому отчету должны быть приложены оригиналы документов, подтверждающих фактически понесенные работником расходы: оплаченные счета квитанции по найму жилого помещения, проездные билеты;
2) командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования. Если работник был командирован в разные населенные пункты, отметки о прибытии и выбытии делаются в каждом населенном пункте и заверяются печатью (штампом);
3) письменные отчеты об итогах командировки (по требованию нанимателя).
На основании представленных в бухгалтерию предприятия документов производится оформление командировки.
Возмещение суточных осуществляется в размерах установленных законодательством.
В случае включения в стоимость номера гостиницы, где проживал командированный работник, стоимости завтрака, возмещение суточных производится в соответствии с законодательством.
Расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере подлинных оплаченных счетов или квитанции и других документов. Возмещение расходов за проживание в номерах "люкс" допускается в исключительных случаях с разрешения нанимателя. Также возмещаются расходы по бронированию мест в гостинице.
Водителям грузовых автомобилей и работникам, командированным вместе с ними, останавливающимся в пути следования на отдых и не представившим оплаченных счетов, расходы по найму жилого помещения подлежат возмещению в соответствии с законодательством.
Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере стоимости представленных подлинных проездных документов. Подлежат возмещению также и расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.
Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются командированным работникам (плацкартных, купейных или мягких вагонах) согласно штампу отметке на билете. Возмещению подлежат и расходы по бронированию билетов.
Расходы по междугородним телефонным переговорам возмещаются командированному работнику лишь в случае, когда они производились в интересах выполнения служебного задания и на основании квитанций, счетов с подтверждением необходимости в этом нанимателя.
В случае превышения сумм полученного аванса над суммой документально подтвержденных затрат, работник, получивший под отчет деньги, обязан не позднее 3 рабочих дней по возвращении из служебной командировки возвратить остаток неиспользованных средств, которые должны быть оприходованы в кассу предприятия.
В бухгалтерском учете возврат неиспользованных командированным работником сумм необходимо отразить следующим образом:
Д-т К-т Сумма
27.11.2003 Оприходованы в кассу 50 71 39000
денежные средства
27.11.2003 Сданы в банк денежные 51 50 39000
средства
В случае несоблюдения срока возврата неиспользованных сумм, выданных в подотчет на командировочные расходы, к предприятию применяются меры ответственности в соответствии с законодательством.
Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по ранее полученным суммам. За нарушение данного порядка предусмотрен штраф в соответствии с законодательством.
Командировка на автомобиле.
В случаях использования работниками в служебных командировках служебного или легкового автотранспорта возмещение и отражение в бухгалтерском учете предприятия понесенных расходов по проживанию (суточные), по найму жилого помещения производится в выше описанном порядке.
Использование личного автомобиля работника в служебных целях оформляется приказом руководителя или договором.
В соответствии со ст. 106 ТК РБ, работники, использовавшие свои транспортные средства, оборудование, инструменты, имеют право на получение компенсации за их амортизацию, размер и порядок выплаты определяется по договоренности с нанимателем. Основанием для оценки автомобиля являются марка автомобиля, дата и цена приобретения, срок эксплуатации. Сумма компенсации, превышающая сумму амортизационных отчислений, отражается в учете согласно законодательству.
Водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов по странам Европы, оплату за проживание вне места постоянного жительства (суточные) возможно производить за кругорейс, установленный в днях по приказу нанимателя, от установленной нормы возмещения в соответствии с законодательством.
3.3.12.2. Командировки в Россию, страны СНГ
и другие государства
Основными нормативно-правовыми документами по вопросу регулирования труда работников, направленных на работу за границу, гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу является Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.04.2000 г. N 55 и от 31.10.2002 г. N 138.
Особенности исчисления командировочных расходов в страны СНГ заключаются в том, что нормы суточных и предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения установлены в долларах США, а выплату разрешено производить в национальной валюте страны, куда командируется работник, либо по курсу НБ РБ на дату, предшествующую первому дню командировки, а командировочные расходы по странам Европейского и валютного союза исчисляются в евро.
В случае отсутствия валютного счета на момент командировки или средств на нем, валютные средств могут быть приобретены за белорусские рубли в обменных пунктах.
При составлении авансового отчета командированный работник прилагает к отчету чек кассового аппарата, полученный в обменном пункте, либо отрывной талон, которые свидетельствуют о покупке инвалюты и продаже остатка по определенному курсу.
При отсутствии документов по обмену валюты в обменных пунктах, расчет производится по курсу Нацбанка РБ на дату авансового отчета.
При выдаче валюты под отчет в виде аванса возникает курсовая разница по дебиторской задолженности:
Пример:
Д-т К-т Сумма
Выдан аванс (курс НБ на дату выдачи 71 50 90000
аванса)
Предъявлен авансовый отчет (не позднее 20 71 92000
чем на 3-й рабочий день окончания
командировки) курс НБ 3-й день
Курсовая разница 71 98 2000
Если аванс не выдавался, либо выдавался не в полной сумме, то окончательный расчет должен быть произведен не позднее чем на 30-й календарный день после окончания командировки.
Пример:
На момент выдачи аванса курс НБ РБ составлял:
Доллар США - 2129
Российский рубль - 71,09
Находим соотношение доллара к российскому рублю
2129 / 71,09 = 29,95
полученное соотношение умножаем на количество долларов
29,95 x 500 = 14975 российских рублей, что составляет по курсу российского рубля
14975 x 71,09 = 1064573.
В качестве аванса может быть выдано 14975 российских рублей или 500 долларов США.
Содержание операции
Д-т К-т Сумма
Выдан аванс 71 50 1064573
На дату представления авансового отчета курс доллара составил 2135, а российский рубль 71,59.
Соотношение российского рубля составляет 2135 / 71,59 = 29,82
29,82 x 500 = 14910.
В результате перерасчета получилось на 65 российских рублей меньше.
В результате перерасчета может получиться и обратный результат.
Особенности исчисления командировочных расходов в страны СНГ состоит в том, что при отсутствии подтверждающих документов производится компенсация расходов по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути, кроме водителей грузовых автомобилей и лиц, командированных с ними) в размере 5% от установленной нормы возмещения (70 долл. x 5% = 3,5 долл.).
Пример:
1. Работник командирован в г.Москва на 11 суток, из них 10 суток подлежат оплате в инвалюте, а одни сутки - в белорусских рублях, в том числе 2-ое суток в пути, за 9 суток квартирные составят 31,5 долл.
2. Для водителей и командированных с ними в данной ситуации оплачивается и время нахождения в пути за 10 суток x 3,5 = 35 долл. США.
3. При командировании в указанные страны сверх установленных норм на проживание при наличии документов производится возмещение расходов на бронирование мест в гостинице.
Пример:
Работник командирован в г.Москву с 12 по 19 ноября, из них 7 суток с 12 по 18 ноября оплачивается в долларах США, либо в российских рублях, одни сутки 19 ноября - день приезда, оплачивается в белорусских рублях.
Норма суточных для командируемых в Москву - 20 долларов США. Предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения до 70 долларов США без подтверждающих документов - 5%, что составляет 3,5 доллара США.
Отличие исчисления командировочных расходов в дальнее зарубежье от стран СНГ состоит в следующем:
1) возмещение расходов по найму жилого помещения производится в пределах норм только при наличии подтверждающих документов в оригинале, при их отсутствии расходы не возмещаются;
2) расходы по бронированию мест в гостиницах возмещаются в пределах норм расходов по найму жилого помещения.
Приобретение авиабилетов по безналичному расчету.
Пример:
Организацией приобретены авиабилеты
Д-т 60 К-т 52
- на сумму оплаты за авиабилеты
Д-т 50/3 К-т 60
- стоимость принятого авиабилета в кассу предприятия
Д-т 71 К-т 50/3
- стоимость авиабилета, выданного командированному работнику
Д-т 20, 26 К-т 71
- авансовый отчет.
3.3.13. Учет потерь от брака
Учет потерь от брака должен обеспечить своевременное и полное его выявление по видам, причинам, виновникам и стоимости с целью правильного отнесения затрат на себестоимость продукции и оперативного принятия необходимых мер к его предупреждению и ликвидации.
Для организации учета брака и систематизации сведении о нем на предприятиях утверждается классификатор дефектов, причин и виновников брака.
На обнаруженный в производстве окончательный и исправимый брак составляется акт (извещение о браке). Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщиков, оформляются помимо акта специальным документом для предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий, а также действующими нормативно-законодательными актами.
Себестоимость выявленного на предприятии окончательного брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие взысканию с поставщиков как возмещение убытков, уменьшаются на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска через судебные органы. На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием вида продукции и виновников брака. В целях оперативного контроля на отдельных участках производства составляются рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых указываются суммы причиненного ущерба и виновники брака, доводятся до сведения соответствующего руководителя для принятия оперативных мер.
Потери от брака отражаются на счете 28 "Потери от брака".
На дебете счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака и т.п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, удержанные с виновников брака, а также взысканные или присужденные к взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий.
Аналитический учет потерь от брака организуется в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака. Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца. Потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счетов 20, 23.
Потери от брака ежемесячно по мере их обнаружения включаются в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак в составе статьи "Потери от брака". Не допускается включать потери от брака в другие статьи калькуляции, т.е. отражать их в фактическом расходе материалов, заработной платы и др.
В случае восстановления исправимого брака по группе изделий, потери от брака включаются в себестоимость конкретного изделия пропорционально цеховой себестоимости.
Отнесение потерь от брака на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что указанные потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.
Потери от внутреннего брака включаются в затраты того месяца, в котором был выявлен брак; потери от внешнего брака отражаются предприятием-изготовителем в том месяце, в котором получены и приняты рекламации потребителей.
Независимо от места обнаружения внутреннего брака потери от него относятся по мере их обнаружения на цехи-виновники. Потери от брака продукции основного производства, происшедшие по вине цехов вспомогательного производства или отделов предприятия, относятся на затраты цеха основного производства, в котором обнаружен брак.
На суммы, предъявленные к возмещению виновному лицу по исправленному окончательному и исправимому браку, превышающему технологические нормы, начисляется НДС и удерживается с виновных лиц.
3.3.14. Учет незавершенного производства
К незавершенному основному производству относится следующая продукция, не прошедшая всех стадий обработки по технологическому процессу:
детали собственного изготовления, законченные и незаконченные обработкой;
детали покупные и полуфабрикаты, прошедшие обработку на соответствующих технологических операциях;
узлы, находящиеся на различных стадиях сборки;
изделия, сборка которых еще не закончена, и изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склады готовой продукции до 24 часов последнего месяца при односменной и двухсменной работе предприятия. При трехсменной работе предприятия - до 8 часов утра первого числа месяца, следующего за отчетным.
К составу незавершенного производства не относятся:
материалы, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке;
покупные комплектующие детали и полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, но не прошедшие первой операции обработки или сборки в узлы и изделия;
окончательный (подлежащий к сдаче в изоляторы) брак деталей, узлов и изделий, вызванный технологическими причинами, и неисправимый брак производства.
Детали и узлы, подлежащие исправлению, включаются в состав незавершенного производства.
Учет незавершенного производства должен обеспечить улучшение качества оперативно-производственного планирования и контроль за правильностью определения выработки на операциях, своевременное выявление и оформление технологических потерь, брака, недостач и излишков деталей и узлов в производстве и контроль за состоянием и сохранностью заделов по местам хранения.
Учет незавершенного производства подразделяется на оперативно-технический и бухгалтерский.
Оперативно-технический учет ведется в цехах в натуральном исчислении. Он осуществляется под руководством производственно-диспетчерского отдела (ПДО) предприятия, аппаратом производственно-диспетчерских бюро (ПДБ) цехов и работниками промежуточных складов деталей, узлов и изделий.
Контроль за сохранностью заготовок, деталей, узлов и изделий на складах, а также за своевременным запуском деталей в обработку, сдачей обработанных деталей на межцеховые склады, за своевременной передачей деталей из цеха в цех и за выпуском готовой продукции осуществляют производственные службы предприятия.
Учет движения полуфабрикатов (деталей) в производстве имеет своим назначением обеспечить контроль за балансом полуфабрикатов (деталей) по всему маршруту движения их в производстве; предупредить возможность сокрытия брака и недостач, приписок выработки и иных злоупотреблений; повысить ответственность лиц, связанных с приемкой, выдачей и транспортировкой деталей (полуфабрикатов); улучшить качество оперативно-производственного планирования; установить контроль за остатками незавершенного производства.
В цехах ведется количественный учет поступлений деталей со стороны; учет деталей и заготовок с первой операции, а также учет узлов, собираемых в цехе, учет движения деталей по операциям и определение пооперационной готовности деталей на каждый данный момент; учет сдачи деталей другим цехам или на склад; учет межцеховой передачи деталей на кооперированную обработку и возвращение из нее; учет списания деталей на брак, на контрольные испытания и другие нужды, а также учет списания недостач и оприходование излишков.
Организация учета движения полуфабрикатов (деталей) зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка хранения межоперационных заделов и т.п.
На предприятиях машиностроительного комплекса применяются два основных вида учета движения полуфабрикатов в производстве с составлением баланса деталей подетальный и подетально-пооперационный.
В поточно-массовом производстве непосредственно на производственных участках осуществляется подетальный учет. При этом в документах отражаются: исходный остаток деталей, установленный по данным инвентаризации; поступление деталей на участок; передача годных деталей на склад или на другие участки; количество выявленного брака; потери; новый остаток.
В серийном производстве применяется подетально-пооперационный учет. В этом случае используются маршрутные листы, которые позволяют учитывать не только выработку, но и межоперационное движение деталей. Учет ведется по отдельным деталям и по их комплектам.
Детали, поступающие из других цехов, приходуются на основании сдаточных накладных, а поступающие из своего цеха - на основании маршрутных листов, рабочих нарядов и других документов.
В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали отпускаются сборочным цехам по спецификациям (комплектовочным картам), которые выписываются в соответствии с производственным заданием. При этом перечисляются все детали и их количество (по норме), необходимое для выполнения запланированной работы.
На основании спецификаций полуфабрикаты списываются в расход по складской карточке количественного учета. После выполнения работы, установленной по спецификациям, расход деталей по норме сопоставляется с фактическим. В конце отчетного периода спецификации зарываются. При этом в них на основе данных приемки выполненных работ записывается переходящий остаток деталей.
В массово-поточных производствах детали и узлы передаются на сборку без оформления документами. Здесь составляются месячные документы на передачу деталей и узлов.
Применительно к конкретным условиям производства изделий, ПДО и ПДБ цехов своей инструкцией, утвержденной руководителем, согласованной с главным бухгалтером, устанавливают порядок выдачи деталей со складов на участки и порядок учета их на участках в процессе сборки.
Внутрицеховой документированный учет движения деталей осуществляется по участкам, сменам, бригадам и другим подразделениям, с тем, чтобы по каждому такому участку сохранялся законченный учет с выводом по балансу деталей результатов (излишков и недостач).
Для организации внутриучасткового учета деталей и узлов используются маршрутные и сопроводительные листы или приемо-сдаточные ведомости.
В некоторых сборочных цехах наряду со сборкой узлов и изделий изготавливается часть деталей, используемых в своем же цехе на сборку изделий. Для их учета при изготовлении на первой и последующих операциях применяются соответствующие раскройные и маршрутные листы. В заготовительных цехах количество деталей определяется по данным учета выработки. В конце месяца на основании документов в цехах составляют оборотные ведомости, в которых отражается наименование деталей и их шифры, остаток на начало месяца, поступление и расход (по источникам поступления и направлениям расхода) и остаток на конец месяца начатых и незаконченных обработкой деталей.
Оперативно-технический учет движения деталей в производстве заметно облегчается, если детали передают из цеха в цех комплектами. В таком случае в приемо-сдаточных документах указывается не количество каждого номера деталей в отдельности, а количество передаваемых комплектов.
На основании оперативно-технического учета внутризаводского движения предметов труда цехи ежемесячно составляют отчеты о движении деталей (полуфабрикатов) в производстве. Отчеты эти используются бухгалтерией для оценки незавершенного производства, т.е. для распределения производственных затрат между незавершенным производством и выпущенной готовой продукцией.
С целью проверки наличия деталей в составе незавершенного производства, сопоставления их с данными оперативного учета и выявления излишков и недостач на складах и у рабочих мест, должна периодически проводиться инвентаризация.
Инвентаризация незавершенного производства осуществляется в соответствии с "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (Министерство финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 года N 54, зарег. в Реестре Государственной регистрации 26 декабря 1995 года, рег. N 1214/12 и 26 февраля 2001 года рег. N 8/5055).
Сроки и технические приемы проведения инвентаризация устанавливаются предприятием.
В зависимости от типа производства инвентаризацию незавершенного производства рекомендуется проводить ежемесячно, один раз в квартал, один раз в полугодие, годовую.
Для проведения инвентаризации по каждому цеху создаются постоянно-действующие инвентаризационные комиссии с участием представителя технического контроля. Состав цеховых комиссий утверждается руководителем предприятия
При больших объемах работ по пересчету заделов по распоряжению начальника цеха создаются рабочие комиссии. Инвентаризация проводится на высоком организационном уровне.
Члены инвентаризационных комиссий несут установленную законом ответственность за достоверность проведения инвентаризации.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
До начала инвентаризации в цехах проводится тщательная подготовительная работа. Все заделы на складах и у рабочих мест должны быть рассортированы и находиться в удобном для счета состоянии.
Рабочие комиссии следует обеспечить запасной тарой, весовым хозяйством, переводными таблицами и т.п. Технологические потери и окончательный брак должны быть до начала инвентаризации сданы в изоляторы брака.
Особенно тщательно следует проверить состояние весоизмерительного хозяйства, точность весов, гирь и другой измерительной аппаратуры.
При инвентаризации незавершенного производства необходимо:
определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, выполнение которых приостановлено.
Объем работ по инвентаризации незавершенного производства по местам хранения деталей в промежуточных складах, кладовых и у рабочих мест можно подразделить на три этапа:
снятие фактических остатков деталей и внесение просчитанных наименований в соответствующие документы;
составление акта (ведомости, описи) инвентаризации и оценка остатков незавершенного производства;
выявление результатов инвентаризации (излишков и недостач).
Снятие фактических остатков деталей на предприятиях, изготавливающих изделия в большой номенклатуре, наиболее целесообразно производить с помощью ярлыков, применение которых усиливает контроль за полнотой инвентаризации.
В отпечатанные типографским способом ярлыки службами ПДБ цехов до инвентаризации заполняются следующие реквизиты: номер ярлыка, дата, наименование места нахождения (склад, цех), номер чертежа и наименование последней операции по технологическому процессу, наименование деталей, узла или изделия.
По ходу инвентаризации ярлыки с проставленными в них количествами деталей, узлов, изделий вкладывают в тару (ящики, контейнеры, кассы, тележки и т.п.) независимо от наличия в таре сопроводительных документов.
Просчитанные остатки проставляются членами комиссии непосредственно в инвентаризационные ярлыки.
Если на какой-либо операции деталей в наличии не окажется, в инвентаризационном ярлыке в графе "количество" записывается слово "нет".
При размещении одноименных деталей в нескольких ящиках членами комиссии выписываются дополнительные инвентаризационные ярлыки, которые вкладываются в эти ящики.
Каждый ярлык подписывается членом комиссии, производившим снятие остатков.
После проверки, подтвердившей, что все заделы проинвентаризированы, ярлыки собираются по изделиям и операциям, подсчитываются и указанное в них количество переносится комиссией в подготовленную инвентаризационную опись - ведомость.
При относительно небольших объемах незавершенного производства проинвентаризированные остатки вписываются комиссиями непосредственно в инвентаризационные ведомости, что значительно сокращает трудоемкость обработки инвентаризационных материалов.
В заготовительных цехах предварительно проверяют учет движения деталей с первой операции до их оприходования в промежуточной кладовой цеха, а если таковой нет, то до передачи в другой цех с учетом сдачи забракованных деталей в изолятор брака.
Во вспомогательном производстве инвентаризируется наличие полуфабрикатов по данным маршрутных листов (карт). Результаты проверки заносятся в инвентарную ведомость.
Для продукции, изготавливаемой по индивидуальным заказам и учитываемой по заказному методу, определяется степень готовности заказа, проверяется обоснованность затрат посредством их сравнения с действующими нормами и нормативами.
Установленные путем инвентаризации незавершенного производства фактические остатки деталей на рабочих местах и в местах их хранения (складах производственною отдела, промежуточных кладовых цехов и т.д.) сверяются с данными оперативного учета (карточки, маршрутные листы и карты, сопроводительные листы, приемосдаточные ведомости и др.).
Описи составляются отдельно по каждому обособленному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием заделов, а также на какой стадии (операции) производственного процесса находятся неоконченные обработкой детали или изделия и какова степень их готовности (комплектности).
Если при инвентаризации незавершенного производства будет обнаружен брак, не предъявленный контролерам ОТК, составляется акт, на основании которого себестоимость этого брака, если он не может быть исправлен, списывается на счет брака в производстве.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризуются особо и фиксируются в отдельных описях.
Окончательно забракованные детали в состав незавершенного производства не включаются.
Сличение производится в специальных ведомостях (баланс деталей, см. приложение 20), отражающих движение деталей, их состояние и результаты (излишки - недостачи).
При выявлении значительных излишков и недостач производится повторная перепроверка всех исходных материалов и получаются соответствующие объяснения ответственных лиц о причинах возникновения отклонений. При установлении проверкой скрытых потерь по браку, дополнительно оформляют соответствующие документы на брак, устанавливают причины и виновников нарушений документооборота.
Результаты инвентаризации незавершенного производства оформляются актом, в котором указываются обнаруженные недостачи и излишки, причины их образования, лица-виновники, предложения и мероприятия по устранению выявленных потерь. К акту прилагается сводимая ведомость результатов инвентаризации незавершенного производства, а к ней протокол комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации (см. приложение 22). Акты и другие документы цеховых инвентаризационных комиссий представляются центральной заводской инвентаризационной комиссии.
Руководители предприятий обязаны внимательно рассмотреть причины выявленных излишков и недостач по каждому цеху, участку, подразделению в отдельности и принять меры к ликвидации указанных недостатков. Стоимость недостачи деталей при установлении конкретных виновников должна быть взыскана с последних.
Оприходование и списание излишков и недостач производится в порядке, установленном Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", а также "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
Остатки незавершенного производства, после проведения количественной инвентаризации, подлежат денежной оценке.
Остатки незавершенного производства оценивают обычно в том же порядке, который установлен для калькуляции себестоимости готовой продукции.
Чаще всего при единичном и мелкосерийном выпуске продукции, незавершенное производство оценивается по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции, за исключением статей "Потери от брака", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения", "Прочие производственные расходы" и "Внепроизводственные расходы", затраты по которым в состав НЗП не включаются, а относятся полностью на товарный выпуск.
На предприятиях массового и крупносерийного производства детали, находящиеся в обработке, оцениваются, исходя из норм расхода по каждой статье прямых затрат с учетом степени готовности детали; при этом материалы оцениваются по действующим на конец месяца нормам, зарплата исчисляется по каждой операции, исходя из расценки, накладные расходы включаются в незавершенное производство при наличии экономии в сумме фактических расходов, а в случае перерасхода - в размерах нормы или планового процента.
Таким образом, незавершенное производство в массовом и серийном производстве может оцениваться по производственной себестоимости (плановой или нормативной) или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При оценке незавершенного производства по прямым затратам (материальным и трудовым) накладные расходы полностью включаются в себестоимость товарного выпуска.
Данные о себестоимости остатков незавершенного производства в цехах обобщаются в целом по предприятию с выделением затрат каждого цеха.
Данные оценки незавершенного производства группируются в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство, т.е. по типам или по другим группам однородных изделий.
3.4. Сводный учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции (работ, услуг)
3.4.1. Общие положения
Для формирования затрат на производство в бухгалтерском учете применяются следующие синтетические счета: 20 "Основное производство"; 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы"; 28 "Брак в производстве"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (далее по тексту - счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29) и открытые к перечисленным счетам субсчета и счета аналитического учета.
Под сводным учетом затрат на производство понимается группировка всех затрат по видам вырабатываемой продукции, работ и услуг, по заказам, переделам, цехам и т.п. и по калькуляционным статьям.
Данные сводного учета являются основой для составления калькуляций фактической себестоимости продукции.
Методика сводного учета затрат на производство и порядок составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависит от типа и характера производства, применяемого организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством и пр. В организациях с цеховой структурой управления сводный учет затрат должен обеспечить выделение затрат отдельных цехов. В организациях с бесцеховой структурой управления сводный учет осуществляется по видам продукции в целом по организации.
Группировка затрат по видам продукции и калькуляционным статьям производится с учетом особенностей производства:
на предприятиях с серийным и массовым характером производства, осуществляющих учет нормативным методом, группировка производится по однородным группам изделий;
на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства - по заказам;
в литейных производствах, применяющих попередельный метод учета, - по переделам.
Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (машинограмм или ведомостей распределения материалов, заработной платы и других затрат), полученных в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке.
Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Отдельные виды затрат, в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство и калькуляцию себестоимости продукции в сметно-нормализованном порядке.
При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции либо выявлении в результате инвентаризации недостач (излишков) материалов, незавершенного производства, готовой продукции в цехах и на складах организации, а также в случае обнаружения ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим периодам, должны быть произведены необходимые исправления в себестоимости продукции отчетного периода в порядке, установленном действующим законодательством.
Свод затрат на производство по элементам составляется путем разложения всех оборотов, связанных с учетом затрат на выпуск товарной продукции, которые учтены на счетах учета затрат на производство, по корреспондирующим счетам, и исключения внутреннего оборота (затрат по комплексным статьям, перечислений с одною производственного счета на другой и т.п.)
Сводный учет затрат на производство продукции, работ, услуг организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.
По данным счета 20 "Основное производство" определяется себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг. По дебету счета отражаются прямые затраты (связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и услуг), соответствующая часть услуг вспомогательных производств, расходов по обслуживанию производства и управлению, а также потери от брака, учитываемые предварительно соответственно на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве".
Ежемесячно на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и услуг, которые относятся в дебет счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" или счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции по кредиту со счетами 20, 23.
Остатки по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца, подтвержденные данными аналитического учета производственных затрат, отражают величину затрат в незавершенном производстве.
3.4.2. Полуфабрикатами и бесполуфабрикатный варианты
сводного учета затрат на производство
Организация сводного учета затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).
Полуфабрикаты собственной выработки - это продукты отдельных стадий производственного процесса (переделов), предназначенные в основной своей массе для дальнейшей обработки на том же предприятии, а также частичные продукты (детали) собственной выработки, подлежащие сборке.
Как при полуфабрикатном, так и при бесполуфабрикатном вариантах учета с целью контроля за сохранностью полуфабрикатов, а также для определения объема выработанной продукции и состояния остатков незавершенного производства в цехах производственно-диспетчерскими и иными службами цехов организуется оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении на основании документов, оформляющих приемку выработки и внутризаводское перемещение полуфабрикатов.
Карточки (книги, ведомости) количественного учета движения полуфабрикатов - заготовок, деталей, узлов - ведутся производственно-диспетчерскими или иными службами цехов по заказам и видам изделий, а внутри их - по номерам деталей и сборочных узлов.
При полуфабрикатном варианте учета производственных затрат исчисляется не только себестоимость готовых изделий, но и стоимость полуфабрикатов разной степени готовности. Передача полуфабрикатов с одной стадии обработки на другую (из цеха в цех) или на склад системно отражается в записях на счетах бухгалтерского учета. То есть, при полуфабрикатном варианте, наряду с оперативным, ведется также бухгалтерский. Количественно-стоимостной учет движения полуфабрикатов. Полуфабрикаты, являющиеся законченной продукцией отдельных переделов, оцениваются по фактической (плановой, нормативной) себестоимости или по планово-расчетным ценам. При текущем учете движения полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости производится доведение нормативной (плановой) себестоимости полуфабрикатов до уровня фактической себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат.
Полуфабрикаты передаются для последующей переработки из цеха в цех непосредственно, что отражается внутренней проводкой по счету Основною производства, или же поступают на склад полуфабрикатов и приходуются следующей записью:
Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Кредит счета 20 "Основное производство".
При отпуске этих полуфабрикатов из склада в производство для последующей обработки делается обратная запись:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства".
При полуфабрикатном варианте учета аналитический учет полуфабрикатов ведется в местах их хранения по видам полуфабрикатов аналогично учету материалов.
Полуфабрикаты собственной выработки включаются в себестоимость готовых изделий или полуфабрикатов последующих стадий обработки комплексной статьей "Полуфабрикаты собственного производства". Для определения структуры себестоимости готовых изделий необходимо последующее разложение себестоимости полуфабрикатов на ее слагаемые (по статьям затрат).
При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость полуфабрикатов собственного производства исключается из затрат как внутризаводской оборот. При этом составляются ведомости сводного учета затрат и определяется себестоимость выпуска по каждому цеху (переделу).
При полуфабрикатном варианте учета калькулируется себестоимость не только продукции (работ, услуг) предприятия в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки и сборки.
При бесполуфабрикатном варианте учета производственных затрат внутризаводское движение полуфабрикатов (заготовок, деталей, узлов) - передача их с одной операции на другую, из одного цеха в другой или на межцеховой склад - в записях бухгалтерского учета не отражается. Затраты, учтенные по местам их возникновения, списывают с соответствующих счетов учета производства лишь по мере выпуска готовых изделий непосредственно в дебет счетов 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" или 43 "Готовая продукция". Все расходы, учтенные в разрезе цехов (или стадий обработки), числятся за теми цехами, в которых они возникли, до момента выпуска готовой продукции, даже если полуфабрикаты (детали), производством которых эти затраты вызваны, уже переданы в другой цех на следующую операцию обработки. Затраты по незавершенному производству при бесполуфабрикатном варианте учитывают по месту их возникновения, а не по месту нахождения полуфабрикатов (заготовок, деталей, узлов).
Себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте сводного учета определяется путем сложения:
а) себестоимости материалов, израсходованных на производство деталей, вошедших в состав готовых изделий;
б) себестоимости обработки этих деталей во всех пройденных ими цехах - в разрезе статей калькуляции;
в) себестоимости сборки узлов и готовых изделий также в разрезе статей калькуляции.
Ведомости по учету затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте составляются путем суммирования затрат цехов в доле их участия в себестоимости продукции (работ, услуг).
Применение полуфабрикатного либо бесполуфабрикатного варианта учета себестоимости обусловливает различия в порядке оценки остатков незавершенного производства, выявленных инвентаризацией.
Остатки незавершенного производства при полуфабрикатном варианте учета оценивают:
на первой стадии обработки - по себестоимости основных материалов либо в ином порядке, принятом в организации для оценки незавершенного производства;
на последующих стадиях - по себестоимости (планово-расчетным ценам) полуфабрикатов предшествующих стадий обработки с добавлением собственных затрат цеха-переработчика в порядке, установленном в организации для оценки незавершенного производства. Таким образом, в незавершенном производстве каждого цеха остаются не только собственные затраты, но и затраты других цехов на полуфабрикаты, находящиеся в цехе.
При бесполуфабрикатном варианте учета затраты в незавершенном производстве учитывают по месту их возникновения. При проверке правильности затрат в незавершенном производстве необходимо проведение инвентаризации во всех цехах. Для оценки остатков незавершенного производства, выявленных инвентаризацией, и их сверки с записями бухгалтерского учета, следует:
сложить количество деталей, оставшихся не законченными обработкой в данном цехе, с количеством деталей, ранее прошедших обработку в этом цехе и находящихся на последующих стадиях обработки в других цехах;
оценить это количество деталей, исходя из нормативной суммы расходов данного цеха на обработку одной штуки этих деталей (либо исходя из плановой или фактической себестоимости обработки этих деталей в данном цехе в зависимости от принятого на предприятии метода оценки незавершенного производства) в порядке, принятом в организации для оценки незавершенного производства.
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 |
| 
