Стр. 5
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
учебного и научного процессов:
финансируемые из бюджета государственные учебные заведения - в
части дополнительных средств, полученных от осуществления
хозяйственной деятельности;
финансируемые из бюджета государственные научные организации -
в части дополнительных средств, полученных от научной деятельности;
Академия управления при Президенте Республики Беларусь и
учебные заведения системы Белкоопсоюза - в части средств, полученных
от осуществления хозяйственной деятельности;
в) с направлением высвободившихся сумм налога на добавленную
стоимость на развитие материально-технической базы лечебных
учреждений и приобретение медикаментов и расходных материалов -
государственные учреждения здравоохранения в части дополнительных
средств, полученных от оказания платных медицинских услуг;
г) государственные учреждения культуры - в части дополнительных
средств, полученных от осуществления хозяйственной деятельности, при
условии направления ими начисленных сумм налога на добавленную
стоимость на укрепление материально-технической базы этих учреждений
культуры;
д) с направлением сумм налога на добавленную стоимость на
приобретение специального оборудования для обеспечения
технологически нормативных сроков хранения документов - платные
услуги, оказываемые архивными учреждениями системы Государственного
комитета по архивам и делопроизводству Республики Беларусь.
Указанные субъекты хозяйствования, освобожденные от уплаты
налога на добавленную стоимость в части средств, полученных от
осуществления хозяйственной деятельности, освобождаются от уплаты
налога на добавленную стоимость и в части разности между доходами и
расходами от внереализационных операций.
К дополнительным средствам, освобождаемым в 1999 году от налога
на добавленную стоимость, относятся:
для государственных учебных заведений - все денежные доходы,
получаемые от осуществления хозяйственной деятельности, за
исключением доходов от тех видов деятельности, которые запрещены
законодательством Республики Беларусь, или по лицензируемым видам
деятельности - осуществляемые без лицензии;
для государственных лечебно-профилактических заведений - все
денежные доходы, получаемые от оказания платных видов медицинской
помощи и услуг, перечень которых утвержден постановлением Кабинета
Министров Республики Беларусь от 27.08.1996 N 566;
для государственных научных организаций - суммы, полученные от
выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ, а также инновационных проектов,
зарегистрированных в установленном порядке в государственном
реестре.
Суммы налога на добавленную стоимость, начисленные на эти
дополнительные средства, направляются:
государственными учебными заведениями - на строительство,
реконструкцию, капитальный и текущий ремонт, оплату аренды зданий,
сооружений, оборудования и другого имущества, а также на
приобретение основных производственных фондов;
государственными лечебно-профилактическими учреждениями - на
строительство, реконструкцию, капитальный и текущий ремонт, оплату
аренды зданий, сооружений, оборудования и другого имущества, а также
на приобретение основных производственных фондов и медикаментов;
государственными научными организациями - на финансирование
научной, научно-технической и инновационной деятельности по
направлениям, установленным абзацем четвертым статьи 14 Закона
Республики Беларусь "Об основах государственной научно-технической
политики".
Персональную ответственность за целевое использование средств
несут руководители государственных учебных заведений,
лечебно-профилактических учреждений и научных организаций.
В случае нецелевого использования полученных средств суммы
подлежащих уплате налогов взыскиваются в бесспорном порядке в бюджет
налоговыми органами с применением санкций, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь.
26. Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от налога на
добавленную стоимость, является единым для всей территории
Республики Беларусь.
При реализации товаров за пределы Республики Беларусь, по
которым в соответствии с настоящей статьей не взимается налог на
добавленную стоимость, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
определяется исходя из добавленной стоимости.
VI. Порядок исчисления налога и сроки уплаты
27. Налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим
итогом с начала года. Исчисление суммы налога на добавленную
стоимость производится исходя из полученной добавленной стоимости в
целом по предприятию.
28. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе
на территорию Республики Беларусь основных производственных фондов,
по заявлению плательщиков подлежат возмещению из республиканского
бюджета в течение одного месяца с момента их ввода в эксплуатацию. В
случае реализации, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное
пользование) ввезенных основных производственных фондов в течение
одного года с момента их ввода в эксплуатацию на территории
Республики Беларусь, по которым был возмещен налог на добавленную
стоимость, сумма налога взыскивается в бюджет с начислением пени с
момента ввоза этих фондов в Республику Беларусь в размере,
установленном Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
29. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе
товара, учитываются в составе материальных затрат при определении
облагаемой налогом добавленной стоимости по реализованным товарам.
Пример.
1. Таможенная стоимость ввезенного товара - 180
2. Сумма таможенной пошлины - 20
3. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного
при таможенном оформлении (при ставке налога 20 процентов) - 40
4. Материальные затраты импортера (стр.1+стр.2+стр.3) *) - 240
____________________________
*) В данном и последующих примерах - в условиях соответствия
таможенной стоимости покупной (контрактной) стоимости ввезенного
товара.
5. Цена реализованного товара - 270
6. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая
уплате в бюджет по реализации товара:
((стр.5-стр.4):стр.120хстр.20) - 5
По импортируемым из Украины в Республику Беларусь работам,
услугам (за исключением финансовых услуг), работам, импортируемым из
Республики Казахстан и Республики Молдова в Республику Беларусь,
налог на добавленную стоимость уплачивается потребителем
(импортером) этих работ (услуг) не позднее одной наиболее ранней из
дат: либо оплаты за выполненные работы (оказанные услуги) либо
момента фактического выполнения работ (оказания услуг) резидентом
Украины, подтвержденного соответствующим документом (актом
приема-сдачи выполненных работ (услуг) и др.). Сумма налога на
добавленную стоимость определяется путем умножения стоимости работ
(услуг) на ставку налога и делением на 100. Суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные за отчетный период, отражаются по
строке 8 расчета по налогу на добавленную стоимость. Уплаченные
суммы налога на добавленную стоимость включаются в стоимость
импортированных работ (услуг).
Работы (услуги) считаются импортируемыми, если местом их
реализации нерезидентом Республики Беларусь является Республика
Беларусь.
-----------------------------------------------------------
Пункт 29 дополнен абзацем в редакции приказа
Государственного налогового комитета от 20 июля 1999 г.
N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от 09.08.99 г.)
-----------------------------------------------------------
30. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
товаропроизводителями при таможенном оформлении (ввозе) сырья,
материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов и топливных
ресурсов (далее - сырье, материалы), используемых при производстве
товаров, в том числе льготируемых, при проведении работ и оказании
услуг производственного характера, учитываются при расчете налога на
добавленную стоимость по реализации как авансовые платежи
пропорционально переданным в производство сырью, материалам. В
бухгалтерском учете указанные суммы налога отражаются на отдельном
субсчете. Указанное распространяется и на сырье, материалы,
предоставляемые на переработку на давальческих условиях.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
товаропроизводителями при ввозе используемых для производственных
целей семян, посадочного материала, кормов, минеральных удобрений,
ядохимикатов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с
болезнями сельскохозяйственных животных, с отнесением затрат по их
приобретению на затраты по производству продукции в составе сырья,
материалов и полуфабрикатов, рассматриваются как авансовые платежи и
засчитываются при определении сумм налога на добавленную стоимость,
подлежащих уплате при реализации продукции.
При этом, если суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные при таможенном оформлении, превышают общую сумму налога
на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за отчетный
период, данное превышение засчитывается в уплату других налогов
(платежей) или возвращается из бюджета в установленном порядке.
Пример (в расчете на отчетный месяц).
1. Таможенная стоимость ввезенных сырья, материалов - 100
2. Учтено в бухгалтерском учете - 100
3. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного
при ввозе сырья, материалов - 20
4. Передано в производство сырья, материалов - 60
5. Удельный вес переданных в производство сырья,
материалов (стр.4:стр.1x100), % - 60
6. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная
при ввозе, приходящаяся на переданные в производство
сырье, материалы (стр.3xстр.5):100 - 12
7. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная
от добавленной стоимости (условно) - 21
8. Подлежит доплате в бюджет (стр.7-стр.6) - 9
В случае непредставления плательщиком в налоговые органы
документов, подтверждающих уплату налога, по которому таможенными
органами была предоставлена отсрочка платежа при ввозе сырья и
материалов, налог на добавленную стоимость исчисляется в
общеустановленном порядке.
Положения настоящего пункта распространяются на уплаченные
суммы налога на добавленную стоимость вышестоящими организациями при
ввозе сырья и материалов для подведомственных
предприятий-товаропроизводителей при условии выделения импортерами
этих сумм налога при реализации этим предприятиям. Подведомственные
предприятия-товаропроизводители эти суммы налога учитывают при
расчете налога на добавленную стоимость как авансовые платежи
пропорционально переданным в производство сырью и материалам.
-----------------------------------------------------------
Пункт 30 дополнен абзацем в редакции приказа
Государственного налогового комитета от 20 июля 1999 г.
N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от 09.08.99 г.)
-----------------------------------------------------------
В случаях, когда Дирекции строящихся предприятий по
строительству объектов "под ключ" одновременно наделены функциями
заказчика и подрядчика, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные ими при ввозе материалов для строительства объекта и
товаров в качестве комплектующих этого объекта, как передаваемых
субподрядным организациям, так и используемых импортером для этих
целей, также рассматриваются как авансовые платежи.
-----------------------------------------------------------
Пункт 30 дополнен абзацем в редакции приказа
Государственного налогового комитета от 22 ноября 1999 г.
N 285 (Национальный реестр - N 8/1588 от 03.12.99 г.)
-----------------------------------------------------------
31. По предприятиям, производящим (реализующим ввезенные в
республику) подакцизные товары, при определении добавленной
стоимости и исчислении налога суммы акцизов, подлежащие в
соответствии с Законом Республики Беларусь "Об акцизах" внесению в
бюджет, не учитываются в базе обложения налогом на добавленную
стоимость.
Пример 1: по произведенным подакцизным товарам.
Предприятием получена выручка в сумме 10000 тыс.руб., в том
числе от реализации произведенных им подакцизных товаров - 3000
тыс.руб. Материальные затраты составили 8000 тыс.руб. По
установленной ставке (15 процентов) по реализации подакцизных
товаров исчисляется акциз в сумме 450 тыс.руб. Добавленная
стоимость, подлежащая обложению налогом, составит 1550 тыс.руб.
(10000 тыс.руб. - 450 тыс.руб. - 8000 тыс.руб.). Сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, составит 258,3
тыс.руб. (1550 тыс.руб.х20%:120%).
Пример 2: по импортированным (ввезенным) в республику
подакцизным товарам.
Предприятием реализованы подакцизные импортированные товары,
таможенная стоимость которых составила 180 тыс.руб., и при ввозе
уплачена таможенная пошлина - 20 тыс.руб., акцизы - 50 тыс.руб.,
налог на добавленную стоимость - 50 тыс.руб. Итого затраты импортера
составили 300 тыс.руб. (180+20+50+50).
Выручка от реализации получена в сумме 493 тыс.руб. По
установленной ставке (25%) исчисляются акцизы в сумме 123 тыс.руб.
(к доплате по реализации - 73 тыс.руб. (123-50). При этом в базе
обложения налогом на добавленную стоимость не учитываются акцизы в
сумме, подлежащей доплате, так как акцизы, уплаченные при ввозе,
учитываются в составе материальных затрат.
Добавленная стоимость, подлежащая обложению налогом, составит
120 тыс.руб. (493-73-300), и налог на добавленную стоимость к уплате
в бюджет при реализации импортированных товаров - 20 тыс.руб.
32. Налог на добавленную стоимость исчисляется непосредственно
плательщиками и зачисляется в бюджет Республики Беларусь.
Плательщики в установленном порядке ежемесячно составляют и
представляют налоговым органам расчеты о суммах налога, подлежащих
уплате в бюджет, по форме согласно приложению не позднее 20-го числа
месяца, следующего за отчетным.
Если при проверке представленного расчета установлено, что
платежи налога подлежат взносу в бюджет в большей сумме, чем указано
в расчете плательщика, начисление налога производится по данным
налоговой инспекции с уведомлением об этом плательщика. В случае,
если при проверке расчета установлено превышение суммы налога над
подлежащей взносу в бюджет, начисление налога производится по данным
налоговой инспекции, а разница засчитывается в очередной платеж с
уведомлением плательщика либо возвращается по его заявлению.
Если срок представления месячного расчета приходится на
выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий
день.
33. Предприятия уплачивают в бюджет налог на добавленную
стоимость в следующем порядке:
а) при сумме налога за предыдущий месяц свыше 5000 минимальных
месячных заработных плат - ежедневно на третий рабочий день после
совершения оборота исходя из фактического оборота за каждый день и
среднего процента изъятия, сложившегося в предыдущем месяце;
б) при сумме налога за предыдущий месяц от 2500 до 5000
минимальных месячных заработных плат - ежедекадно, исходя из
фактического оборота за каждую истекшую декаду и среднего процента
изъятия, сложившегося в предыдущем месяце, в следующие сроки:
15-го числа текущего месяца - за первую декаду;
25-го числа текущего месяца - за вторую декаду;
5-го числа следующего месяца - за остальные дни отчетного
месяца;
в) при сумме налога за предыдущий месяц до 2 500 минимальных
месячных заработных плат - ежемесячно, исходя из фактической
добавленной стоимости и утвержденной ставки, не позднее 22-го числа
месяца, следующего за отчетным.
Сроки уплаты налога в текущем месяце определяются по сумме
налога, отраженной в расчете, который имеется на начало отчетного
периода.
Плательщики, указанные в подпунктах "а" и "б" настоящего
пункта, производят перерасчеты по налогу за каждый истекший месяц,
исходя из фактической добавленной стоимости. Суммы доплат,
исчисленные по месячному расчету, вносятся в бюджет не позднее 22-го
числа месяца, следующего за отчетным.
Средний процент изъятия для уплаты налога ежедневно или
ежедекадно, а также для уплаты налога не позднее 60 дней с момента
отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг)
исчисляется путем деления суммы налога на добавленную стоимость
(стр.5 расчета) на объем реализованной продукции (стр.2 графы 2
расчета за месяц) и сумм доходов, подлежащих обложению налогом
(сальдо между внереализационными доходами и расходами за месяц
(графа 3 - графа 4) по расчету, имеющемуся на начало отчетного
периода.
По предприятиям, использующим в производстве импортируемые
сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливные
ресурсы, средний процент изъятия для исчисления ежедневных и
ежедекадных платежей, а также для уплаты налога не позднее 60 дней с
момента отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания
услуг) определяется исходя из суммы налога на добавленную стоимость
по расчету, имеющемуся на начало отчетного периода, уменьшенной на
сумму налога, уплаченную при ввозе сырья, материалов,
полуфабрикатов, комплектующих изделий, топливных ресурсов (стр.7
расчета).
Если в расчете за отчетный месяц отсутствуют показатели,
необходимые для исчисления среднего процента, то его расчет следует
производить на основании последнего из расчетов за отчетный год, в
котором необходимые показатели имеются.
Вновь организованные предприятия, а также предприятия, ранее не
являвшиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, уплачивают
налог исходя из фактического оборота за истекший месяц. По истечении
двух месяцев сроки уплаты определяются в зависимости от суммы налога
за предыдущий месяц.
При незначительных суммах налога на добавленную стоимость
государственные налоговые инспекции с согласия местных финансовых
органов могут устанавливать другие сроки уплаты налога на
добавленную стоимость по отдельным видам деятельности (субъектам
хозяйствования).
Уплата в бюджет налога на добавленную стоимость в 1999 г.
производится в зависимости от принятого субъектом хозяйствования в
учетной политике метода определения реализации продукции (работ,
услуг), но не позднее 60 дней с момента отгрузки продукции, товаров
(выполнения работ, оказания услуг). Данное положение применяется по
отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам с 1
января 1998 г.
Налог на добавленную стоимость уплачивается не позднее 60 дней
по неисполненным должниками обязательствам:
- по процентным, комиссионным доходам, арендным платежам,
доходам по предоставленным платежным средствам, прочим банковским
доходам - с даты наступления сроков исполнения обязательств,
определенных договором;
- по доходам от операций по купле-продаже ценных бумаг, золота
и драгоценных металлов - с даты наступления сроков уплаты,
определенных договором;
- по доходам от выбытия основных средств, нематериальных
активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов - с даты
отгрузки указанных ценностей;
- по доходам от продажи долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений (инвестиций) - с даты отчуждения прав покупателю по
указанным вложениям;
- по доходам по оказанным консультационным и иным услугам - с
даты их фактического оказания.
-----------------------------------------------------------
Пункт 33 после абзаца 15 дополнен новыми абзацами приказом
Государственного налогового комитета от 22 ноября 1999 г.
N 285 (Национальный реестр - N 8/1588 от 03.12.99 г.)
Абзацы шестнадцать, семнадцать, восемнадцать, девятнадцать,
двадцать пункта 33 считать соответственно абзацами двадцать
вторым, двадцать третьим, двадцать четвертым, двадцать
пятым, двадцать шестым
-----------------------------------------------------------
Уплату налога на добавленную стоимость следует осуществлять в
форме авансовых платежей, исчисленных исходя из отпускной стоимости
отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), по
которой истекло 60 дней с момента отгрузки, и среднего процента
изъятия, сложившегося по расчету налога на добавленную стоимость,
имеющегося на начало отчетного месяца. В дальнейшем после получения
оплаты за отгруженную продукцию, товары (выполненные работы,
оказанные услуги) производится перерасчет налога исходя из
фактической добавленной стоимости.
В бухгалтерском учете данные операции должны отражаться
следующим образом:
------T-------T-----T---------------------------------------------¬
¦Дебет¦Кредит ¦Сумма¦ Содержание операции ¦
+-----+-------+-----+---------------------------------------------+
¦76 ¦68 ¦100 ¦Начисленные авансовые платежи по отгруженной ¦
¦ ¦ ¦ ¦продукции (работам, услугам), по которой с ¦
¦ ¦ ¦ ¦даты отгрузки истекло 60 дней ¦
¦68 ¦51 ¦100 ¦Перечислена в бюджет сумма авансовых платежей¦
¦ ¦ ¦ ¦по отгруженной продукции (работам, услугам),¦
¦ ¦ ¦ ¦по которой с даты отгрузки истекло 60 дней ¦
L-----+-------+-----+----------------------------------------------
За месяц, в котором производилась оплата указанной продукции,
исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 900 млн.рублей
(включая счета, по которым внесены авансовые платежи):
------T-------T-----T---------------------------------------------¬
¦Дебет¦ Кредит¦Сумма¦ Содержание операции ¦
+-----+-------+-----+---------------------------------------------+
¦46 ¦68 ¦900 ¦ Начислено налога на добавленную стоимость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ по фактически реализованной продукции ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (работам, услугам) ¦
¦68 ¦76 ¦100 ¦ Списываются уплаченные не позднее 60 дней ¦
¦ ¦ ¦ ¦ авансовые платежи ¦
¦68 ¦51 ¦800 ¦ Перечислено в бюджет налога на добавленную¦
¦ ¦ ¦ ¦ стоимость за отчетный период за вычетом ¦
¦ ¦ ¦ ¦ авансовых платежей ¦
L-----+-------+-----+----------------------------------------------
Указанные суммы налога в расчете по налогу на добавленную
стоимость отражаются в приложении к расчету по налогу на добавленную
стоимость.
При отсутствии в течение отчетного года объекта обложения
налогом на добавленную стоимость (если материальные затраты по
имеющемуся с начала отчетного года расчету превышают облагаемый
оборот, а также при наличии у предприятия в течение всего отчетного
года только необлагаемой (льготируемой) продукции (работ, услуг)
уплата налога производится в соответствии с Законом Республики
Беларусь "О налоге на добавленную стоимость".
34. Днем совершения оборота считается:
а) если выручка от реализации продукции (работ, услуг)
определяется по мере ее оплаты - день поступления средств за товары
(работы, услуги) в учреждения банков, если иное не установлено
законодательными и нормативными актами;
если выручка от реализации продукции (работ, услуг)
определяется по мере отгрузки - день отгрузки товаров (выполнения
работ, оказания услуг);
б) при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в
кассу;
в) при товарообменных (бартерных) операциях - день получения
или передачи товаров;
г) при безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей,
отпуске товаров (работ, услуг) внутри предприятия - день их
передачи.
35. Если срок ежедекадного или ежемесячного платежа приходится
на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты
переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или
праздничного дня.
36. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
осуществляется плательщиками на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по
отдельному субсчету "Расчет по налогу на добавленную стоимость".
VII. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость
индивидуальными предпринимателями
-----------------------------------------------------------
Наименование раздела VII - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 20 июля
1999 г. N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от
09.08.99 г.)
VII. Особенности исчисления налога на добавленную
стоимость предпринимателями, осуществляющими свою
деятельность без образования юридического лица
-----------------------------------------------------------
37. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на
добавленную стоимость только по оборотам по оказанию финансовых
услуг, операциям с ценными бумагами и недвижимостью.
-----------------------------------------------------------
Пункт 37 - в редакции приказа Государственного налогового
комитета от 20 июля 1999 г. N 173 (Национальный реестр -
N 8/711 от 09.08.99 г.)
37. Предприниматели, осуществляющие деятельность без
образования юридического лица, уплачивают налог на
добавленную стоимость только по оборотам по оказанию
финансовых услуг, операциям с ценными бумагами и
недвижимостью.
-----------------------------------------------------------
38. Налог исчисляется и вносится в бюджет ежемесячно, если
сумма налога за истекший месяц составляет свыше 250 минимальных
заработных плат. В остальных случаях налог исчисляется и вносится в
бюджет один раз в квартал.
Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца,
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
|
