Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
13. При определении добавленной стоимости, облагаемой налогом,
к материальным затратам относятся:
а) стоимость использованных на производство:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в
состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются
необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении
работ, оказании услуг);
сырья и материалов собственного производства, используемых при
изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
покупных материалов, используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального
технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования,
зданий и сооружений, других основных производственных фондов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов и прочее), а также
запасных частей для ремонта основных производственных фондов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предметов проката;
износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,
средств индивидуальной защиты и других малоценных предметов);
-----------------------------------------------------------
Абзац четвертый подпункта "а" - в редакции приказа
Государственного налогового комитета от 20 июля 1999 г.
N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от 09.08.99 г.)
покупных материалов, используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг) для обеспечения
нормального технологического процесса и для упаковки
продукции или расходуемых на другие производственные и
хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля,
содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий,
сооружений, других основных фондов и прочее), а также
запасных частей для ремонта оборудования, износа
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования и других средств труда, не
относимых к основным фондам, износа спецодежды и других
малоценных предметов;
-----------------------------------------------------------
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся
в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном
предприятии;
работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами
предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также
индивидуальными предпринимателями;
-----------------------------------------------------------
Абзац шестой подпункта "а" - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 20 июля
1999 г. N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от
09.08.99 г.)
работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами
предприятия, не относящимися к основному виду деятельности,
а также предпринимателями без образования юридического
лица;
-----------------------------------------------------------
природного сырья (отчисления на покрытие затрат по
геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным
ископаемым, затраты на рекультивацию земель, оплата работ по
рекультивации земель, осуществляемых специализированными
предприятиями, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню,
а также за другие природные ресурсы, используемые предприятиями в
пределах норм, установленных законодательством);
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на
технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической,
тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопления
производственных зданий, транспортных работ по обслуживанию
производства, выполняемых транспортом предприятия;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого
воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические,
энергетические, двигательные и другие производственные и
хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство
электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим
предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии
до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат
на производство продукции (работ, услуг).
В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ,
услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии
включается в пределах установленных норм их расхода.
Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх
установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в
пределах норм естественной убыли;
б) платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы
(сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а
также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов;
в) страховые взносы по видам обязательного страхования, по
добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке,
установленном Советом Министров Республики Беларусь), а также
платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской
ответственности и риска непогашения кредитов, суммы страховых
взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям, -
при условии заключения договоров перестрахования в порядке,
установленном органом государственного надзора за страховой
деятельностью;
-----------------------------------------------------------
Подпункт "в" - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 20 июля 1999 г.
N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от 09.08.99 г.)
в) страховые взносы по видам обязательного страхования,
а также платежи по страхованию имущества, грузов,
гражданской ответственности и риска непогашения кредитов,
суммы страховых взносов, перечисленные иностранным
перестраховочным организациям, - при условии заключения
договоров перестрахования в порядке, установленном органом
государственного надзора за страховой деятельностью;
-----------------------------------------------------------
г) плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным
и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка
собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и
нематериальных активов);
К материальным затратам относятся затраты на оплату процентов
по полученным кредитам банков (кроме процентов по просроченным
кредитам - кредитам, не возвращенным в установленные кредитным
договором сроки, и пролонгированным кредитам - кредитам, сроки
возврата которых продлены банком); процентов по займам других
юридических и физических лиц; процентов по бюджетным ссудам, кроме
ссуд, выданных на инвестиционные и конверсионные мероприятия.
-----------------------------------------------------------
Подпункт "г" дополнен текстом в редакции приказа
Государственного налогового комитета от 20 июля 1999 г.
N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от 09.08.99 г.)
-----------------------------------------------------------
д) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков,
связанных с обслуживанием предприятий;
Затраты по приобретению права на пользование каналами связи
(местной телефонной сети, наложенной цифровой сети и др.)
учитываются в составе нематериальных активов.
-----------------------------------------------------------
Подпункт "д" дополнен абзацем в редакции приказа
Государственного налогового комитета от 20 июля 1999 г.
N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от 09.08.99 г.)
-----------------------------------------------------------
е) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую
охрану;
ж) плата за подготовку и переподготовку кадров;
з) оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг
в пределах норм отнесения на себестоимость товаров (работ, услуг).
В случае проведения дополнительной ревизии или аудиторской
проверки финансово-хозяйственной деятельности организации по
инициативе одного из учредителей (участников) этой организации
затраты по ее проведению не включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг);
и) авторский гонорар, не учитываемый в составе фонда заработной
платы. При определении принадлежности любых договоров к авторским
авторскими считаются договоры, в которых одной из сторон в договоре
выступает автор произведения или его правопреемник (наследник или
иной обладатель исключительных имущественных авторских прав,
полученных по авторскому договору (ст.ст.24-25 Закона Республики
Беларусь "Об авторском праве и смежных правах"), а предметом
договора являются произведения науки, литературы и искусства,
являющиеся объектами авторского права, перечисленными в статье 7
Закона Республики Беларусь "Об авторском праве и смежных правах";
к) оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ,
услуг;
л) арендная плата;
м) затраты на командировки, связанные с производственной
деятельностью (в соответствии с установленными законодательством
нормами). К расходам на командировки относятся также фактические
расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных
документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных
представительств, а также комиссионные при обмене чеков в банке на
иностранную валюту.
Дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных
законодательством, связанные с командировками, производимые в
порядке исключения по решению руководителя предприятия,
осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия;
н) представительские расходы на прием и обслуживание
иностранных делегаций и отдельных лиц - по нормативам в порядке,
утверждаемом Советом Министров Республики Беларусь;
о) оплата услуг банков, предприятий, организаций по
осуществлению в соответствии с заключенными договорами
торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
п) затраты предприятий на приобретение тары и упаковки,
полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом
стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех
случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти
ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика
с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат
по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного
использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части
материалов);
р) расходы на рекламу в пределах утвержденных норм;
с) отчисления в ремонтный фонд для ремонта объектов
производственного назначения;
т) стоимость выданного молока и лечебно-профилактического
питания (в натуральной форме) на предприятиях с вредными условиями
труда, в которых в соответствии с действующими нормативными актами
предусмотрена их выдача. В случае возмещения стоимости молока и
спецпитания в денежной форме указанные затраты подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость.
у) вознаграждения за создание и использование объектов
промышленной собственности (изобретений) и рационализаторских
предложений.
-----------------------------------------------------------
Пункт дополнен после подпункта "т" подпунктом "у" в
редакции приказа Государственного налогового комитета от
20 июля 1999 г. N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от
09.08.99 г.)
-----------------------------------------------------------
Материальные затраты, входящие в состав себестоимости продукции
(работ, услуг), но не относящиеся к вышеперечисленным, также
учитываются в составе материальных затрат при определении
налогооблагаемой добавленной стоимости.
14. Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других
материальных ресурсов производится с использованием одного из
следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам, по
учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости, по
ценам последнего приобретения (ЛИФО). Включение в материальные
затраты сырья, материалов и других материальных ресурсов
производится по стоимости фактических затрат, связанных с их
производством или приобретением.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу
"Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения
(включая налог на добавленную стоимость, акцизы), наценок
(надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим
и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж,
включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними
организациями.
15. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в
себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья,
материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов
материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства
продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично
потребительские качества исходного ресурса (химические или
физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по
прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных
ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией
передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного
материала для производства других видов продукции (работ, услуг).
Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция,
перечень которой устанавливается в отраслевых методических
рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг),
согласованных с Министерством финансов Республики Беларусь.
Возвратные отходы оцениваются в порядке, изложенном в Основных
положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), утвержденных Министерством экономики, Министерством
финансов, Министерством труда и Министерством статистики и анализа
30.01.1998 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации
11.02.1998 N 2293/12).
16. В состав материальных затрат включаются суммы налогов и
неналоговых платежей в бюджет, относимых на себестоимость продукции,
кроме отчислений в Фонд социальной защиты населения Республики
Беларусь, в государственный фонд содействия занятости.
17. В состав материальных затрат не включаются и облагаются
налогом на добавленную стоимость:
амортизация основных фондов, в том числе по договорам аренды;
индексация амортизационных отчислений;
износ нематериальных активов.
При этом к нематериальным активам относятся право пользования
природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные
продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на
определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые
марки, товарные знаки, брокерские места, иные права и нематериальные
активы;
затраты по назначенному возмещению утраченного заработка
работникам в результате увечья, профессионального заболевания либо
иного повреждения здоровья, связанным с исполнением ими трудовых
обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях,
предусмотренных законодательством;
отчисления филиалов, представительств и других обособленных
структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности,
на содержание аппарата управления предприятий, производственных
объединений и трестов в части затрат, не являющихся материальными
(при ведении раздельного учета);
расходы на оплату труда, отчисления в резерв на оплату отпусков
и иные расходы, не относящиеся к материальным затратам.
18. Материальные затраты в себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг) определяются нарастающим итогом исходя из
удельного веса материальных затрат в общем объеме затрат на
производство продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.
При этом удельный вес материальных затрат в общем объеме затрат
на производство определяется как отношение материальных затрат (по
дебету счета 20 "Основное производство", включая материальные
затраты по счету 43) к общим затратам на производство (по дебету
счета 20, включая затраты по счету 43) за минусом возвратных
отходов. При определении удельного веса могут быть использованы и
другие счета затрат. Материальные затраты в себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) определяются путем умножения
определенного указанным методом удельного веса на фактическую
себестоимость реализованной продукции (по дебету счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", включая расходы по
реализации, то есть суммы, отнесенные с кредита счета 43 в дебет
счета 46).
При наличии на предприятии внутрихозяйственного оборота, когда
продукция (работы, услуги) нескольких структурных подразделений
(производств) используется для последующего изготовления продукции
(работ, услуг), материальные затраты для определения удельного веса
рассчитываются путем вычитания из оборотов по дебету счетов 20
"Основное производство" и 43 "Коммерческие расходы" возвратных
отходов и затрат, не являющихся материальными (обороты по кредиту
счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Износ нематериальных
активов", субсчет "Расчеты с фондом содействия занятости" счета 68
"Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.)
-----------------------------------------------------------
Пункт 18 дополнен абзацем в редакции приказа
Государственного налогового комитета от 20 июля 1999 г.
N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от 09.08.99 г.)
-----------------------------------------------------------
19. При наличии на предприятиях облагаемой и льготируемой
продукции и отсутствии раздельного учета затрат по ней материальные
затраты при определении фактической добавленной стоимости
распределяются по удельному весу выручки, полученной от реализации
необлагаемой продукции (работ, услуг), в общем объеме выручки от
реализации. Выручка от реализации основных фондов, прочих активов и
доходы от внереализационных операций в определении удельного веса не
участвуют.
При распределении материальных затрат цена приобретения прочих
активов (остаточная стоимость основных фондов (в банках -
доначисление износа по выбывшим основным средствам) не учитывается,
а отражается в совокупности с распределенными материальными
затратами.
В случае наличия на предприятии льготируемой продукции в
течение года не в каждом отчетном периоде либо имеющей разовый
характер материальные затраты для определения фактической
добавленной стоимости распределяются в том периоде, в котором
имелась льготируемая продукция. При составлении расчетов по налогу в
последующие периоды эти затраты, а также соответствующая им выручка
в определении удельного веса и распределении материальных затрат не
участвуют и отражаются в расчетах в ранее определенных размерах.
Под раздельным учетом затрат для исчисления налога на
добавленную стоимость понимается ведение раздельного учета затрат,
непосредственно относящихся к льготируемой продукции (работам,
услугам) (прямые материальные затраты). Затраты, непосредственно не
относящиеся к льготируемой продукции (работам, услугам) (накладные
материальные затраты), распределяются как при отсутствии раздельного
учета затрат и после распределения суммируются с прямыми
материальными затратами.
Пример.
1. Прямые материальные затраты,
всего - 16000000 тыс.руб.
В том числе:
1.1. по облагаемой продукции
(работам, услугам) - 10000000 тыс.руб.
1.2. по льготируемой продукции
(работам, услугам) - 6000000 тыс.руб.;
2. Накладные материальные затраты - 9000000 тыс.руб.;
3. Выручка от реализации, всего - 45000000 тыс.руб.
В том числе:
3.1. выручка от реализации
льготируемой продукции (работ,
услуг) - 25000000 тыс.руб.;
4. Удельный вес (стр.3.1 х 100/стр.3) - 55,56%;
5. Накладные материальные затраты
по льготируемой продукции
(работам, услугам)
(стр.4 х стр.2/100) - 5000000 тыс.руб.;
6. Материальные затраты, всего
(стр.1 + стр.2) - 25000000 тыс.руб.;
В том числе:
6.1. по облагаемой продукции
(работам, услугам) (стр.1.1 +
стр.2 - стр.5) - 14000000 тыс.руб.
6.2. по льготируемой продукции
(работам, услугам) (стр.1.2 +
стр.5) - 11000000 тыс.руб.
-----------------------------------------------------------
Пункт 19 дополнен новым абзацем в редакции приказа
Государственного налогового комитета от 20 июля 1999 г.
N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от 09.08.99 г.)
-----------------------------------------------------------
IV. Ставки налога
20. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в
следующих размерах:
а) 10 процентов:
по реализации колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими)
хозяйствами, межхозяйственными предприятиями и организациями,
сельскохозяйственными кооперативами, подсобными сельскими
хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными
формированиями произведенной ими продукции растениеводства (кроме
цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного
звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
При этом начисленные суммы налога на добавленную стоимость на
реализованную колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими)
хозяйствами, межхозяйственными предприятиями и организациями,
сельскохозяйственными кооперативами, подсобными сельскими
хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными
формированиями продукцию растениеводства, животноводства,
рыбоводства и пчеловодства в бюджет не вносятся, а остаются в
распоряжении сельскохозяйственных предприятий и направляются на
развитие производства, пополнение собственных оборотных средств и на
строительство жилья (Постановление Верховного Совета Республики
Беларусь от 10 декабря 1993 г. N 2635-ХII "О порядке введения в
действие Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и
дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь,
1994 г., N 3, ст.25);
по реализации (в том числе и за пределы Республики Беларусь)
произведенных субъектами хозяйствования продовольственных товаров по
перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, в том
числе по реализации мяса (в убойном весе), произведенного колхозами,
совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, подсобными
сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими
сельскохозяйственными формированиями с использованием услуг
сторонних организаций (мясокомбинатов) по убою скота;
-----------------------------------------------------------
Абзац 4 подпункта а) пункта 20 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 7 декабря
1999 г. N 305 (Национальный реестр - N 8/2079 от 22.12.99
г.)
по реализации (в том числе и за пределы Республики
Беларусь) произведенных субъектами хозяйствования
продовольственных товаров по перечню, утвержденному Советом
Министров Республики Беларусь;
-----------------------------------------------------------
по реализации предприятиями - изготовителями продукции (работ,
услуг), включенной в утверждаемый Советом Министров Республики
Беларусь перечень продукции (работ, услуг), произведенной с
применением новых и высоких технологий;
б) 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам),
включая подакцизные товары.
21. Товары, реализуемые за пределы Республики Беларусь, кроме
государств - участников Содружества Независимых Государств, налогом
на добавленную стоимость не облагаются.
Данное положение не распространяется на реализацию товаров в
порядке товарообменных (бартерных) операций, кроме товарообменных
(бартерных) операций, связанных с приобретением комплектующих
изделий, материалов для производственных целей и технологического
оборудования для обновления основных фондов. Налогом на добавленную
стоимость не облагаются товарообменные (бартерные) операции,
непосредственно связанные с приобретением комплектующих изделий,
материалов (сырья) для производственных целей и технологического
оборудования для обновления основных фондов, за пределами Республики
Беларусь, включая государства - участники Содружества Независимых
Государств.
Для освобождения от налога на добавленную стоимость этих
операций необходимо наличие следующих условий:
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
|
