Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8
ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
31 декабря 1999 г. N 392
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ
И ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК (РЕВИЗИЙ) ИСПОЛНЕНИЯ ГОРОДСКИХ
БЮДЖЕТОВ, БЮДЖЕТОВ ПОСЕЛКОВ ГОРОДСКОГО ТИПА И СЕЛЬСОВЕТОВ
-----------------------------------------------------------
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 30 апреля 2004 г. № 74
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11118 от
17.06.2004 г.)
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИЙ
РАБОТЫ СЕЛЬСКИХ, ПОСЕЛКОВЫХ И ГОРОДСКИХ (ГОРОДОВ РАЙОННОГО
ПОДЧИНЕНИЯ) СОВЕТОВ ДЕПУТАТОВ ПО ИСПОЛНЕНИЮ БЮДЖЕТА
-----------------------------------------------------------
![Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов от 30 апреля 2004 г.
№ 74 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11118
от 17.06.2004 г.);
Постановление Министерства финансов от 15 июня 2005 г. №
76 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12816 от
04.07.2005 г.);
Постановление Министерства финансов от 26 сентября 2007
г. № 141 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/17193 от 08.10.2007 г.)].
В связи с принятием Указа Президента Республики Беларусь от
15 ноября 1999 г. N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию
координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь
и порядка применения ими экономических санкций" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 89, 1/788)
приказываю:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке организации и
проведения проверок (ревизий) исполнения городских бюджетов,
бюджетов поселков городского типа и сельсоветов.
-----------------------------------------------------------
Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 30 апреля 2004 г. № 74
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11118 от
17.06.2004 г.)
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке проведения
ревизий работы сельских, поселковых и городских (городов
районного подчинения) Советов депутатов по исполнению
бюджета.
-----------------------------------------------------------
2. Считать утратившим силу Инструкцию о порядке проведения
ревизий работы сельских, поселковых и городских (городов районного
подчинения) Советов депутатов по исполнению бюджета, утвержденную
Министерством финансов Республики Беларусь 23 сентября 1998 г. N 21
(зарегистрирована в Реестре государственной регистрации 02.10.1998 N
2713/12).
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Приказ
Министерства финансов
Республики Беларусь
31.12.1999 № 392
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
15.06.2005 № 76)
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке организации и проведения проверок (ревизий)
исполнения городских бюджетов, бюджетов поселков городского
типа и сельсоветов
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Контроль за исполнением городских бюджетов, бюджетов
поселков городского типа и сельсоветов (далее - местные бюджеты)
осуществляется соответствующими местными исполнительными и
распорядительными органами. Оперативный контроль за своевременным
поступлением доходов и эффективным расходованием средств местного
бюджета по целевому назначению производится финансовыми отделами
местных исполнительных и распорядительных органов (далее -
финансовые органы), главными управлениями Министерства финансов по
областям, отделениями главных управлений Министерства финансов по
областям и инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь.
При проведении проверок (ревизий) и реализации их материалов
необходимо:
руководствоваться Конституцией Республики Беларусь, законами,
иными актами законодательства Республики Беларусь, настоящей
Инструкцией о порядке организации и проведения проверок (ревизий)
исполнения городских бюджетов, бюджетов поселков городского типа и
сельсоветов (далее - Инструкция);
принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению
фактов нарушения законодательства, возмещению вреда, причиненного
государственному имуществу, привлечению в соответствии с
законодательством к ответственности лиц, действия (бездействие)
которых повлекли нарушение законодательства в бюджетно-финансовой
сфере.
2. Основными задачами проверки (ревизии) являются:
2.1. проверка:
соблюдения законодательства в сфере бюджетно-финансовых
отношений, выполнения законов Республики Беларусь, указов и декретов
Президента Республики Беларусь, постановлений Правительства
Республики Беларусь, решений Советов депутатов, нормативных правовых
актов Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам
составления и исполнения бюджета;
правильности исчисленных по бюджету назначений по доходам и
расходам;
полноты и своевременности поступления доходов бюджета и
внебюджетных средств;
своевременности и правильности финансирования мероприятий,
предусмотренных по бюджету;
соблюдения режима экономии и обеспечения сохранности денежных
средств и материальных ценностей;
правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности
составляемой отчетности;
состояния производственной и исполнительской дисциплины и мер
по ее укреплению;
состояния работы с книгами замечаний и предложений;
2.2. своевременное выявление, пресечение и предотвращение
правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики
Беларусь, установление причин и условий, способствующих их
совершению;
2.3. принятие мер по устранению выявленных нарушений и
возмещению причиненного государственному имуществу вреда.
3. Проверки (ревизии) исполнения местных бюджетов проводятся не
реже одного раза в два года работниками финансовых органов, главных
управлений Министерства финансов по областям и их отделений с
привлечением специалистов структурных подразделений районных
(городских) исполнительных комитетов (далее - рай(гор)исполкомы) в
соответствии с настоящей Инструкцией.
4. Проверки (ревизии) исполнения местных бюджетов организуются
и проводятся на основании полугодовых планов, утверждаемых
председателем рай(гор)исполкома. Планы составляются отделениями
главных управлений Министерства финансов по области и подписываются
начальником соответствующего рай(гор)финотдела и начальником
отделения главного управления Министерства финансов по области
(контролером-ревизором). В плане указываются управления, отделы и
службы рай(гор)исполкома, принимающие участие в поверке (ревизии).
В установленных законодательством случаях могут проводиться
внеплановые проверки (ревизии).
5. Руководители финансовых органов и главных управлений
Министерства финансов по областям обязаны обеспечить своевременное и
качественное проведение проверок (ревизий) исполнения местных
бюджетов и смет организаций, финансируемых из бюджета,
инструктировать работников, производящих проверки (ревизии) и
контролировать правильность их проведения.
ГЛАВА 2
ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВИТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ ПО ПРОВЕДЕНИЮ
ПРОВЕРОК (РЕВИЗИЙ)
6. Проверки (ревизии) исполнения местных бюджетов проводятся в
соответствии с Порядком организации и проведения проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Указом Президента
Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 "О некоторых мерах по
совершенствованию координации деятельности контролирующих органов
Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., № 89, 1/788; 2001 г., № 117, 1/3286), и
Инструкцией о порядке организации и проведения проверок (ревизий)
главным контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов
Республики Беларусь, главными управлениями Министерства финансов по
областям и г.Минску, отделениями главных управлений Министерства
финансов по областям, утвержденной приказом Министерства финансов
Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 391 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 23, 8/2791; 2005 г.,
№ 72, 8/12512).
-----------------------------------------------------------
Часть первая пункта 6 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства финансов от 26 сентября 2007 г.
№ 141 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17193
от 08.10.2007 г.)
6. Проверки (ревизии) исполнения местных бюджетов
проводятся в соответствии с Порядком организации и
проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной
деятельности и применения экономических санкций,
утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15
ноября 1999 г. № 673 "О некоторых мерах по
совершенствованию координации деятельности контролирующих
органов Республики Беларусь и порядка применения ими
экономических санкций" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 89, 1/788; 2001 г., № 117,
1/3286), и Инструкцией о порядке организации и проведения
проверок (ревизий) главным контрольно-ревизионным
управлением Министерства финансов Республики Беларусь,
главными управлениями Министерства финансов по областям и
г.Минску, отделениями главных управлений Министерства
финансов по областям, утвержденной приказом Министерства
финансов Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 391
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2000 г., № 23, 8/2791; 2005 г., № 72, 8/12512).
-----------------------------------------------------------
При проверках (ревизиях) исполнения местного бюджета
одновременно проводятся проверки (ревизии) финансово-хозяйственной
деятельности организаций, финансируемых из местного бюджета.
7. Проведению проверки (ревизии) должна предшествовать
подготовительная работа, в процессе которой необходимо:
ознакомиться с утвержденным местным бюджетом и отчетами о его
исполнении, с данными о суммах, перечисленных из районного
(городского) бюджета местному бюджету и переданных в районный
(городской) бюджет из местного бюджета, с решениями
рай(гор)исполкома, касающимися составления и исполнения местного
бюджета, о выданных городскому, поселковому, сельскому
исполнительному комитету (далее - исполком) займах, ссудах, кредитах
и их погашении, с данными о безвозмездно переданными организациям и
приобретенными в централизованном порядке инвентаре и оборудовании,
с актом предыдущей проверки (ревизии) и данными о выполнении решений
по ее результатам, перепиской с исполкомом по другим вопросам
финансово-хозяйственной деятельности;
получить в инспекции Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь сведения о количестве и номерах выданных
исполкому квитанций на прием налогов, сборов и иных платежей в
бюджет от физических лиц.
8. На основе изучения этих и других документов разрабатывается
рабочий план проверки (ревизии) исполнения местного бюджета, а также
программа (примерный перечень вопросов, подлежащих проверке),
утверждаемые начальником финансового органа либо главного управления
Министерства финансов по области, назначившим проверку (ревизию).
Проверяющим могут быть использованы типовые программы (перечни
вопросов, подлежащих проверке).
9. Проверки (ревизии) исполнения местных бюджетов проводятся
путем:
проверки учредительных, регистрационных, плановых,
бухгалтерских, отчетных и других документов в целях установления
законности и правильности проведенных хозяйственных и финансовых
операций, подлинности документов, арифметической правильности
содержащихся в них расчетов и итогов, соответствия документов
установленным формам, правильности и полноты их оформления;
проверки действительности совершения сделок, получения или
выдачи указанных в документах денежных средств или материальных
ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг;
сопоставления бухгалтерских записей по учету с первичными
документами, данных бухгалтерского учета с данными отчетности,
данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными
(баланс, смета доходов и расходов и др.), сопоставления записей,
документов и фактических данных по одним хозяйственным операциям с
аналогичными сведениями по связанным с ними другим операциям;
проведения встречных проверок посредством сличения имеющихся в
бухгалтерии записей, документов и данных с соответствующими
записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от
которых получены или которым перечислены денежные средства, переданы
материальные ценности и документы; сличения имеющихся выписок банка
по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим
счетам в банке, а также ознакомления с документами, послужившими
основанием для производства указанных записей;
контрольных обмеров объемов выполненных ремонтно-строительных
работ;
организации и проведения инвентаризаций имущества и финансовых
обязательств;
взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и
готовых изделий, контрольных запусков сырья и материалов в
производство для установления действительных расходов и правильности
их списания, проверки полноты оприходования готовой продукции,
соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке
материальных ценностей;
проверки соблюдения установленного порядка ведения
бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей,
состояния их сохранности, обеспечения в проверяемых организациях
должного контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей,
подбора материально ответственных лиц;
получения разъяснений у должностных и материально ответственных
лиц;
других контрольных действий, связанных с изучением вопросов,
указанных в программе проверки (ревизии).
Участники ревизионной группы (проверяющий) исходя из программы
(примерного перечня вопросов, подлежащих проверке) определяют
необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных
действий, приемов и способов проверки.
ГЛАВА 3
ПРОВЕРКА ПЛАНИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ
10. Проверка (ревизия) правильности исполнения местного бюджета
проводится с целью установления обоснованности составления
исполкомом расчетов по доходам и расходам, их поквартального
распределения, соблюдения законодательства и решений вышестоящих
органов в части установления нормативов отчислений от налогов,
сборов и иных платежей в бюджет, введения местных налогов и сборов.
11. При проверке (ревизии) правильности составления расчетов по
доходам проверяется полнота учета поступлений платежей от
находящихся в ведении исполкома организаций и других доходов,
планируемых им. При этом проверяющий должен ознакомиться с
договорами аренды, безвозмездного пользования, сроками их действия,
а также другими материалами, положенными в основу при исчислении
доходов бюджета.
12. Для установления правильности и обоснованности назначений
по расходам проверяющий должен проверить составленные исполкомом
расчеты с точки зрения соблюдения режима экономии, экономической
целесообразности и обоснованности планируемых расходов.
При определении фонда оплаты труда следует исходить из
установленного штатного расписания, данных о сети, штатах и
контингентах организаций, финансируемых из бюджета, и планируемом
приросте численности контингентов. Непосредственно в организациях
следует проверить правильность отчетных данных о количестве классов
в школах, мест в детских садах и яслях, посещений в
фельдшерско-акушерских пунктах и т.п.
Проверяется наличие случаев завышения ассигнований на
содержание организаций за счет необоснованного увеличения числа дней
функционирования коек и мест или уменьшения поступлений родительской
платы.
При проверке (ревизии) расчетов средств на приобретение
оборудования и инвентаря следует учитывать наличие имеющегося
инвентаря и оборудования, перечень и стоимость оборудования,
намеченного к приобретению в планируемом году, а также необходимость
его приобретения.
Проверяя расчеты на приобретение мягкого инвентаря, следует
исходить из установленных норм обеспечения детских дошкольных и
лечебных учреждений бельем и прочим мягким инвентарем с учетом его
фактического наличия и сроков использования.
13. При проверке (ревизии) правильности планирования расходов
проверяющий должен руководствоваться Правилами составления и
исполнения республиканского и местных бюджетов, поступления средств
в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и их
использования, утвержденными приказом Министерства финансов
Республики Беларусь от 30 декабря 1998 г. № 316 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 34, 8/228).
Проверяющий должен проверить правильность поквартального
распределения доходов и расходов бюджета и смет организаций,
финансируемых из бюджета. При этом необходимо установить
правильность определения размеров ассигнований на каждый квартал,
учитывая сроки открытия новых ассигнований, расширение сети
действующих организаций, увеличение обслуживаемых ими контингентов,
сбалансированность сумм доходов и расходов бюджета по каждому
кварталу.
ГЛАВА 4
ПРОВЕРКА (РЕВИЗИЯ) ПРАВИЛЬНОСТИ ИСПОЛНЕНИЯ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА
14. Проверка (ревизия) исполнения местного бюджета имеет целью
установить обеспеченность полного и своевременного поступления
предусмотренных по бюджету доходов и направление их по целевому
назначению. В ходе подготовки и проведения проверки (ревизии) на
основании изучения решений исполкома, Совета депутатов и документов
к ним определяются соблюдение установленного порядка разработки,
утверждения и исполнения местного бюджета, правильность формирования
доходов местного бюджета, эффективность принимаемых мер по
исполнению доходной части местного бюджета.
15. Проверяющему необходимо ознакомиться с состоянием
сметно-бюджетной документации, проверить наличие правильно
оформленных и утвержденных в установленном порядке смет расходов.
16. Проверяющий должен проверить, как осуществляется исполкомом
контроль за ходом исполнения местного бюджета и соблюдением
финансовой дисциплины. При этом следует установить наличие случаев:
расходования средств бюджета, не обеспеченных плановыми
ассигнованиями; использования денежных средств на цели, не
предусмотренные сметами; выдачи ссуд и безвозмездного финансирования
организаций без достаточных бюджетно-финансовых обоснований.
17. При проверке (ревизии) полноты и своевременности
поступления доходов и правильности зачисления их в местный бюджет
проверяются:
учет всех доходов, поступающих на счет главного управления
Министерства финансов Республики Беларусь по области и в кассу
исполкома. Учет доходов ведется в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь по каждому виду доходов в
разрезе подразделений бюджетной классификации;
-----------------------------------------------------------
Абзац второй пункта 17 - в редакции постановления
Министерства финансов от 26 сентября 2007 г. № 141
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17193 от
08.10.2007 г.). Абзац третий пункта 17 - исключен
постановлением Министерства финансов от 26 сентября 2007 г.
№ 141 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17193
от 08.10.2007 г.). Абзацы четвертый - девятый считать
абзацами третьим - восьмым.
учет всех доходов, поступающих на счета в отделение
банка и кассу исполкома. Учет доходов ведется в книге
"Журнал-главная" в целом и в книге доходов формы 16,
предусмотренной Инструкцией по бухгалтерскому учету в
централизованных бухгалтериях при исполкомах сельских,
поселковых и городских (городов районного подчинения)
Советов депутатов, утвержденной приказом Министерства
финансов СССР от 3 апреля 1987 г. № 95, по каждому виду
доходов в разрезе подразделений бюджетной классификации;
соответствие записей поступлений по книге доходов формы
16 приходным документам;
-----------------------------------------------------------
правильность произведенных записей назначений по каждому виду
доходов, утвержденных по местному бюджету, и изменений,
произведенных в процессе исполнения местного бюджета;
правильность подсчета итогов по каждому виду доходов за месяц и
с начала года;
полнота и своевременность поступления доходов в местный бюджет;
наличие случаев зачисления в местный бюджет средств,
принадлежащих другим бюджетам;
соблюдение порядка возврата плательщикам доходов, неправильно
или излишне внесенных на текущие счета по учету средств бюджетов;
наличие оснований к возврату сумм поступивших доходов и
возможные в этом случае нарушения установленного порядка взимания
платежей в местный бюджет, списания сумм, которые бюджету не
причитались, а также заимствования средств у плательщиков.
Проверяются соблюдение порядка сдачи зданий, сооружений,
помещений и иного имущества в безвозмездное пользование или аренду,
правильность установления ставок арендной платы, своевременность и
полнота ее поступления, а также полнота и своевременность
перечисления в соответствующий местный бюджет части средств,
полученных от сдачи в аренду зданий, сооружений и иных помещений.
18. В ходе проверки (ревизии) проверяются правильность и
своевременность финансирования мероприятий, предусмотренных по
местному бюджету, и использование средств по целевому назначению, в
том числе целевое использование ссуд и финансовой помощи, полученных
из районного (городского) бюджета. Для этого сопоставляются суммы
поквартального распределения годовых назначений местного бюджета, а
также суммы назначений по сметам с записями в регистрах
аналитического учета ассигнований, кассовых и фактических расходов.
-----------------------------------------------------------
Пункт 18 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 26 сентября 2007 г. № 141
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17193 от
08.10.2007 г.).
18. В ходе проверки (ревизии) проверяются правильность и
своевременность финансирования мероприятий, предусмотренных
по местному бюджету, и использование средств по целевому
назначению, в том числе целевое использование ссуд и
финансовой помощи, полученных из районного (городского)
бюджета. Для этого сопоставляются суммы поквартального
распределения годовых назначений местного бюджета, а также
суммы назначений по сметам с записями в книге учета
ассигнований, кассовых и фактических расходов формы 309с и
книге текущих счетов и расчетов формы 292, предусмотренных
Инструкцией по бухгалтерскому учету в централизованных
бухгалтериях при исполкомах сельских, поселковых и
городских (городов районного подчинения) Советов депутатов.
-----------------------------------------------------------
19. При проверке (ревизии) исполнения местных бюджетов
проверяется правильность произведенных расходов по всем статьям,
подстатьям и элементам расходов бюджетной классификации.
20. При проверке (ревизии) использования средств на оплату
труда проверяются:
соответствие штатных расписаний установленным нормативам.
Наличие случаев утверждения сверхштатной численности работников без
согласования с вышестоящими по подчиненности организациями и
финансовыми органами;
правильность установления окладов и ставок заработной платы в
соответствии с тарифными коэффициентами и разрядами;
правильность установления доплат и надбавок, выплаты премий из
всех источников и материальной помощи;
наличие трудовых книжек и произведенных в них записей о
зачислении на должность;
соблюдение трудовой и исполнительской дисциплины;
правильность начисления и выплаты заработной платы внештатным
работникам.
В ходе проверки (ревизии) правильности начисления и выплаты
заработной платы, премий, пособий, индексаций и других выплат
проверяются наличие и правильность оформления необходимых документов
(решения исполкома, распоряжения, приказы о зачислении, увольнении и
перемещении работников в соответствии с утвержденными штатами и
ставками, табели учета рабочего времени, графики и др.).
В целях установления правильности начисления и выплаты
заработной платы проверяются:
ведомости на выплату заработной платы путем сличения их со
штатным расписанием и тарификационными списками, правильность
подсчета итогов в расчетных ведомостях, наличие подписей в получении
заработной платы;
записи в табелях выхода сотрудников на работу путем сличения их
с данными ведомости на выплату заработной платы и книги приказов о
зачислении, увольнении и перемещении работников;
наличие случаев выплаты заработной платы за время болезни
работников одновременно с выплатой пособия за счет средств Фонда
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь, правильность оплаты за временное замещение
работников во время болезни, отпуска, правильность взимания налогов
и других удержаний из заработной платы;
наличие случаев выплаты заработной платы одному лицу по двум и
более ведомостям за одно и то же рабочее время, а также подставным и
вымышленным лицам.
При проверке (ревизии) правильности оплаты за работу по
совместительству устанавливаются:
наличие учета отработанного совместителями времени и наличие
случаев выплаты заработной платы за одни и те же часы работы по
основной должности и по совместительству, правильность начисления и
выплаты материальной помощи лицам, работающим по совместительству,
обоснованность выплат за совмещение должностей;
соответствие сумм начисленной заработной платы за месяц по всем
расчетным ведомостям сумме, отраженной по своду расчетных ведомостей
по заработной плате.
-----------------------------------------------------------
Абзац третий части четвертой пункта 20 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства финансов от 26
сентября 2007 г. № 141 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/17193 от 08.10.2007 г.).
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8
|
