Стр. 8
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
4.2.21. Фонд накопления используется по направлениям,
приведенным в пункте 2.3.2 настоящих Рекомендаций. При этом в учете
делаются записи по дебету счета 88 и кредиту разных счетов в
зависимости от вида расходов: 29, 47, 48, 50, 51, 58, 60, 76 и
других.
4.2.22. Фонд потребления уменьшается в случае его использования
на материальное поощрение и социальное развитие коллектива
предприятия, а также при передаче другим предприятиям безвозмездно.
При этом делаются записи по дебету счета 88 и кредиту счетов: 50,
51, 60, 70, 76 и других.
4.2.23. Доходы подразделений непроизводственной сферы (плата за
проживание в общежитии, оплата путевок в дома отдыха и пионерские
лагеря) отражаются по кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" и дебету разных счетов в зависимости от формы расчетов и
оплаты: 50, 51, 73, 76.
Расходы этих подразделений собираются по дебету счета 29 с
кредита разных счетов и ежемесячно списываются в сумме, превышающей
полученные доходы, за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, или других собственных источников: дебет счетов 81, 87,
88 и кредит счета 29.
4.3. Тепловое хозяйство
4.3.1. Общий финансовый результат (прибыль или убыток)
теплоснабжающего предприятия складывается из суммы финансовых
результатов от реализации услуг по подаче тепла на отопление и
горячее водоснабжение собственного производства и покупного, услуг
вспомогательных производств, реализации и прочего выбытия основных
средств, реализации материальных ресурсов и прочих активов, а также
внереализационных результатов.
4.3.2. Выручка от реализации услуг основного производства (по
подаче тепла на отопление и горячее водоснабжение собственного
производства и покупного) формируется в соответствии с
установленными тарифами и объемом оказанных услуг по мере оплаты
предъявленных абонентам расчетных и платежных документов или по мере
их предъявления к оплате.
4.3.3. Для учета выручки от реализации услуг применяется
операционно-результатный счет 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)", порядок записей на котором зависит от выбранного
предприятием метода определения выручки от реализации услуг (смотри
пункт 4.2.3):
- по мере оплаты предъявленных абонентам расчетных и платежных
документов;
- по моменту отгрузки (оказания услуг) потребителям и
предъявления расчетных и платежных документов к оплате в
соответствии с установленными тарифами и объемом оказанных услуг по
отоплению и горячему водоснабжению.
4.3.4. При учете выручки от реализации услуг по моменту
поступления платы от абонентов на счетах бухгалтерского учета
делаются следующие записи.
------------------------------------------T-----T-------T---------¬
¦Содержание операции ¦Дебет¦Кредит ¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦млн.руб. ¦
+-----------------------------------------+-----+-------+---------+
¦1. Оказано услуг в отчетном месяце: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦а) по установленным тарифам (по счетам ¦ ¦ ¦ ¦
¦- фактурам) ¦- ¦- ¦78726 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦б) по фактической себестоимости (общая ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма производственных затрат за месяц) ¦45 ¦20 ¦82936 ¦
+-----------------------------------------+-----+-------+---------+
¦2. Реализовано услуг за отчетный ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяц: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦а) по установленным тарифам (поступила ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплата) ¦51 ¦46 ¦40699 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦б) по фактической себестоимости ¦46 ¦45 ¦42832 ¦
L-----------------------------------------+-----+-------+----------
4.3.5. Фактическая себестоимость реализованных услуг за месяц
(дебет счета 46, кредит счета 45) определяется на основании
следующего расчета.
------------------------------------T-------------T---------------¬
¦Показатели расчета ¦По ¦По ¦
¦ ¦установленным¦фактической ¦
¦ ¦тарифам ¦себестоимости ¦
+-----------------------------------+-------------+---------------+
¦1. Остаток оказанных, но не ¦37257 ¦39128 ¦
¦оплаченных услуг на начало месяца ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-------------+---------------+
¦2. Оказано услуг в отчетном месяце ¦78726 ¦82936 ¦
+-----------------------------------+-------------+---------------+
¦ИТОГО: ¦115983 ¦122064 ¦
+-----------------------------------+-------------+---------------+
¦3. Процентное отношение фактической¦ ¦ ¦
¦себестоимости услуг к стоимости по ¦105,24% ¦ ¦
¦установленным тарифам ¦ ¦ ¦
¦(122064/115983*100) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-------------+---------------+
¦4. Реализовано услуг за отчетный ¦40699 ¦42832 ¦
¦месяц ¦ ¦(40699*105,24/ ¦
¦ ¦ ¦100) ¦
+-----------------------------------+-------------+---------------+
¦5. Остаток оказанных, но не ¦ ¦ ¦
¦оплаченных услуг на конец месяца ¦75284 ¦79232 ¦
L-----------------------------------+-------------+----------------
Примечание:
Процентное отношение фактической себестоимости услуг к
стоимости по установленным тарифам может рассчитываться по данным об
отгрузке с начала года.
4.3.6. Такие же записи на счетах, но с использованием счета 23
вместо 20, делаются при реализации услуг (продукции, работ),
оказанных на сторону подразделениями вспомогательных производств
(автотранспортным участком, ремонтными службами).
4.3.7. При учете выручки от реализации услуг по моменту
отгрузки (оказания услуг) на счетах бухгалтерского учета делаются
следующие записи:
---------------------------------------T-------T-------T----------¬
¦Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦млн.руб. ¦
+--------------------------------------+-------+-------+----------+
¦1. На сумму по документам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленным к оплате ¦ 62 ¦ 46 ¦78726 ¦
+--------------------------------------+-------+-------+----------+
¦2. На сумму поступившей оплаты ¦ 51 ¦ 62 ¦40699 ¦
+--------------------------------------+-------+-------+----------+
¦3. На сумму затрат на производство и ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализацию услуг за отчетный период ¦ 46 ¦ 20 ¦82936 ¦
L--------------------------------------+-------+-------+-----------
В дебет счета 46 списывается общая сумма производственных
затрат. Сальдо по счетам производственных затрат отсутствует.
4.3.8. При реализации услуг (продукции, работ), оказанных на
сторону подразделениями вспомогательных производств, делаются записи
на счетах, как и по основному производству.
4.3.9. Учет выручки по счету 46 ведется по субсчетам. На
отдельных субсчетах учитывается выручка, полученная от реализации
тепла и горячего водоснабжения собственного производства и
покупного.
4.3.10. Учет операций по реализации основных средств,
внереализационных доходов, формирования и распределения финансовых
результатов от реализации, формирования и использования фондов
потребления и накопления ведется, как и в
водопроводно-канализационных предприятиях (смотри пункты
4.2.12-4.2.23).
4.3.11. В результате отпуска тепла отдельным группам
потребителей по льготным тарифам предприятия несут убытки, которые
компенсируются из бюджета в форме государственных дотаций на
покрытие балансовых убытков. Учет целевых поступлений из бюджета
ведется на счете 96 в соответствии с порядком, изложенным в разделе
4.2.11. настоящих Рекомендаций.
4.4. Гостиничное хозяйство
4.4.1. Выручка (доход) гостиницы складывается из дохода от
реализации услуг по основной деятельности (койко-суток), дохода от
местного налога за разрядность гостиницы, дохода от оказания
внеэксплуатационных услуг, дохода от прочей реализации и
внереализационных доходов.
4.4.2. Выручка от реализации койко-суток формируется по
установленным тарифам за проживание в сутки с учетом категории
номера и количества суток проживания.
4.4.3. Доход от местного налога за разрядность формируется в
установленном проценте от тарифа за проживание и распределяется
между местным бюджетом и гостиницей.
4.4.4. К внеэксплуатационным услугам относятся:
4.4.4.1. бытовые услуги, льготируемые по налогу на добавленную
стоимость (бань, парикмахерских, швейных мастерских);
4.4.4.2. услуги по прокату имущества: холодильников, посуды,
телевизоров;
4.4.4.3. дополнительные услуги проживающим: предоставление в
пользование утюга, вызов такси, услуги автостоянки, услуги душевых,
реализация чая.
4.4.5. Учет выручки (дохода) от основной деятельности, дохода
от местного налога на разрядность и доходов от внеэксплуатационных
услуг ведется на счете 46 на основании документов, предъявленных к
оплате (квитанций) за оказание соответствующих услуг. Сумма выручки
отражается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета
62. Одновременно делается запись по дебету счета 50 и кредиту счета
62.
4.4.6. При оплате услуг гостиницы в безналичном порядке учет
реализации ведется в порядке, изложенном выше (смотри пункт 4.2.3).
4.4.7. К счету 46 открываются отдельные субсчета для учета
выручки по видам услуг. На отдельном субсчете учитывается выручка за
оказание внеэксплуатационных услуг, которая льготируются по налогам
в соответствии с законодательством. В условиях автоматизированного
учета на отдельном субсчете группируется выручка, полученная от
сдачи номерного фонда в аренду предприятиям.
4.4.8. По дебету счета 46 по итогу за отчетный месяц
отражаются:
4.4.8.1. себестоимость оказанных услуг - в корреспонденции с
кредитом счета 20;
4.4.8.2. сумма дохода по налогу на разрядность гостиницы: в
доле, подлежащей перечислению в бюджет - кредит счета 68; в доле,
относящейся к внереализационным доходам предприятия - кредит счета
80;
4.4.8.3. отчисление на содержание ведомственного жилья - в
корреспонденции с кредитом счета 67.
4.4.9. Выручку от прочей реализации гостиница получает в случае
реализации имущества (основных фондов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, материальных ресурсов), в том числе
в виде компенсации порчи имущества. Учет операций по прочей
реализации ведется по счетам 47 и 48 (смотри пункт 4.2.11).
4.4.10. Внереализационные доходы в соответствии с их
номенклатурой (пункт 4.1.8) отражаются по кредиту счета 80 в
корреспонденции с дебетом разных счетов: 10, 12, 50, 51, 60, 64, 70
и других.
Внереализационные расходы (смотри пункт 2.3.1) отражаются по
кредиту счета 80 и дебету разных счетов: 10, 12, 50, 61, 62, 63, 71,
73, 70, 84 и других.
4.4.11. На основании расчета отражается налог на добавленную
стоимость с суммы превышения внереализационных доходов над
расходами: дебет счета 80, кредит счета 68. Налог рассчитывается
отдельно по каждому виду внереализационных операций.
4.4.12. В результате на счете 80 формируется общая балансовая
прибыль или убыток. Операции по учету налога на недвижимость,
распределению прибыли, формированию и использованию фондов
накопления и потребления отражаются на счетах бухгалтерского учета,
как и в водопроводно-канализационных предприятиях.
4.5. Жилищное хозяйство *)
____________________________
*) В связи с недостаточно разработанной нормативной базой не
учтены особенности учета в жилищно-эксплуатационных службах,
переведенных на самостоятельный баланс.
4.5.1. Доходы жилищно-эксплуатационных предприятий складываются
из основных эксплуатационных доходов, прочих эксплуатационных
доходов, доходов компенсационного характера, доходов от
внеэксплуатационной хозрасчетной деятельности.
4.5.1.1. К основным эксплуатационным доходам относятся:
- плата за пользование жилым помещением, в том числе
поступления от жилищно-строительных кооперативов, жильцов
приватизированных квартир, жилищных товариществ, принятых на
обслуживание;
- арендная плата от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений,
числящихся в составе основных средств жилищного фонда предприятия
(направляется на покрытие убытка по его содержанию).
4.5.1.2. К прочим эксплуатационным доходам и доходам
компенсационного характера относятся:
- сборы с арендаторов нежилых помещений на покрытие
эксплуатационных расходов;
- плата за пользование лифтами;
- доходы по субквартирантам;
- сборы за содержание выгребных ям;
- сборы за обезвреживание и вывоз твердых пищевых отходов;
- плата за услуги по начислению субсидий;
- поступления от предприятий и организаций в порядке возмещения
расходов по ведению расчетов с населением;
- поступления от предприятий и организаций за обслуживание
внутридомовых сетей и оборудования;
- поступления от предприятий и организаций за обслуживание,
эксплуатацию и поверку приборов группового учета расхода и
регулирования воды и тепловой энергии.
4.5.1.3. К доходам от внеэксплуатационной хозрасчетной
деятельности относится выручка, полученная от деятельности, не
относящейся к основной. Например, от оказания услуг бюро по обмену
жилой площади.
4.5.2. Жилищные предприятия, как планово-убыточные, получают
средства в порядке целевого финансирования из бюджета: на
финансирование капитального ремонта жилого фонда, на формирование
фонда потребления (на материальное поощрение и социальное развитие),
на компенсацию недополученных доходов в результате оказания услуг
отдельным категориям граждан по льготным тарифам (дотации на
покрытие убытков).
4.5.3. Поступление дотаций из бюджета отражается по дебету
счета 51 и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления".
В течение года на отдельных субсчетах счета 96 накапливаются суммы
по каждому из направлений целевого финансирования.
4.5.4. При использовании полученных ассигнований делаются
записи по дебету счета 96 и кредиту различных счетов:
80 "Прибыли и убытки" - на покрытие убытков от реализации услуг
(работ) по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости;
учета затрат на производство услуг (работ) - на пополнение
оборотных средств (пополнение производственных запасов), проведение
ремонтов и другие аналогичные направления;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на финансирование
капитального ремонта жилого фонда, выполняемого подрядным способом;
88 "Фонды экономического стимулирования", субсчет "Фонд
накопления" - на приобретение и модернизацию основных средств и
нематериальных активов. При этом на сумму приобретенных (созданных)
основных средств производственного назначения амортизационный фонд
не уменьшается и прибыль не льготируется;
88 "Фонды экономического стимулирования", субсчета "Фонд
накопления" и "Фонд потребления" - на создание фондов (в размерах
выделяемых планово-убыточным предприятиям средств для образования
фондов накопления и потребления).
4.5.5. Использование средств фонда потребления отражается по
дебету счета 88 и кредиту разных счетов в зависимости от направлений
использования: 51, 50, 60, 70, 73. Направления использования средств
фонда потребления регулируются сметой.
4.5.6. К средствам целевого финансирования относятся также:
- ежемесячные отчисления в размере 3 процентов на развитие
физкультурно-оздоровительной работы с населением по месту
жительства, оплату труда специалистов, выполняющих эту работу,
приобретение спортивного оборудования и инвентаря;
- ежемесячные отчисления в размере 2 процентов на проведение
воспитательной работы с детьми и подростками.
Отчисления производятся от суммы начисленных основных
эксплуатационных доходов жилищно-эксплуатационных предприятий.
Произведенные отчисления отражаются по дебету счета 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с
кредитом счета 96 "Целевые финансирование и поступления".
Расходы, произведенные за счет вышеназванных средств целевого
финансирования, отражаются по дебету счета 96 и кредиту
соответствующих счетов (10, 70, 69 и других) или перечисляются по
назначению с кредита счета 51.
4.5.7. Учет эксплуатационных доходов зависит от выбранного
предприятием метода учета выручки от реализации услуг.
4.5.7.1. При формировании выручки по мере оказания услуг
(предъявления счетов к оплате за услуги) учет ведется следующим
образом.
Начисленные к оплате суммы эксплуатационных доходов отражаются
по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту
счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет
"Эксплуатационные доходы и расходы"). Аналитический учет по счету 62
ведется по каждому дебитору (квартиросъемщику, арендатору, по другим
дебиторам), а по счету 29 - по каждому виду доходов.
За отчетный период по счету 29 (субсчет "Эксплуатационные
доходы и расходы") рассчитывается сумма превышения расходов по
эксплуатационной деятельности над доходами.
Убыток отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и
кредиту счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы").
При формировании в качестве финансового результата прибыли
делается запись по дебету счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы
и расходы") и кредиту счета 80. Полученная прибыль облагается
налогом на прибыль, который рассчитывается в соответствии с
законодательством.
4.5.7.2. При формировании выручки по мере поступления средств в
оплату за услуги учет ведется следующим образом.
Начисление доходов к оплате отражается по дебету счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 83 "Доходы
будущих периодов". Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому
дебитору. По счету 83 аналитический учет ведется по каждому виду
доходов, то есть как и по счету 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы
и расходы").
Поступление платы по начисленным доходам отражается по дебету
счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками".
На сумму начисленных к оплате доходов, но не выше суммы оплаты
по расчету, формируется выручка жилищно-эксплуатационного
предприятия от реализации услуг: дебет счета 83, кредит счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)".
По истечении отчетного периода с кредита счета 20 "Основное
производство" в дебет счета 46 списывается часть расходов
жилищно-эксплуатационного предприятия. Остаток по счету 20
характеризует затраты, относящиеся к оказанным, но не оплаченным
услугам. Распределение производственных затрат между себестоимостью
реализованных услуг и услуг оказанных, но не оплаченных,
производится пропорционально доходам, начисленным к оплате и
оплаченным.
По итогу за отчетный период на счете 46 формируется финансовый
результат от реализации услуг: убыток, который отражается по дебету
счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)", или прибыль - дебет счета 46, кредит счета 80.
4.5.8. Расчеты за оказанные жилищно-коммунальные и
эксплуатационные услуги осуществляются по утвержденным тарифам.
Отдельным категориям граждан за счет средств государственного
бюджета предоставляются льготы. Начисление сумм к оплате по расчетам
с такими квартиросъемщиками отражается без учета предоставляемых
льгот: по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и
кредиту счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") или
счета 83 "Доходы будущих периодов".
4.5.9. На сумму льгот, подлежащих возмещению из
государственного бюджета, погашается задолженность
квартиросъемщиков: дебет счета 96 "Целевые финансирование и
поступления", кредит счета 62. При поступлении из бюджета средств в
порядке возмещения недополученных доходов в результате наличия
льготных тарифов делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет"
и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления".
4.5.10. Доходы компенсационного характера (за обслуживание
внутридомовых сетей и оборудования) отражаются по мере их
поступления по дебету счета 51 и кредиту счета 29 (субсчет
"Эксплуатационные доходы и расходы"), либо с использованием счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
4.5.11. По истечении года независимо от метода учета выручки
сумма убытков жилищно-эксплуатационного предприятия от реализации
услуг списывается за счет полученного финансирования с кредита счета
80 "Прибыли и убытки" в дебет счета 96 "Целевые финансирование и
поступления". Убытки, не покрываемые полученным финансированием,
списываются с кредита счета 80 в дебет счета 87 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)".
4.5.12. Финансовый результат от эксплуатационной деятельности
(прибыль или убыток) формируется по общей сумме доходов, начисленных
к оплате и полученных из бюджета. Учет распределения финансового
результата, в том числе начисление к уплате налогов из прибыли и
формирование фондов специального назначения, может осуществляться по
счету 81 "Использование прибыли".
4.5.13. Доходы (выручка), полученные жилищно-эксплуатационным
предприятием от реализации услуг, не относящихся к эксплуатационной
деятельности, например, от деятельности бюро по обмену квартир,
отражаются по мере зачисления их на расчетный счет по дебету счета
51 "Расчетный счет" и кредиту счета 29 (субсчет "Внеэксплуатационные
доходы и расходы") или счета 46.
С внеэксплуатационных доходов удерживаются налоги в
соответствии с общим порядком, установленным законодательством для
хозрасчетных предприятий. Распределение расходов между
эксплуатационной и внеэксплуатационной деятельностью осуществляется
в соответствии с действующим законодательством пропорционально
полученной выручке.
4.5.14. Помимо доходов и расходов по эксплуатационной и
внеэксплуатационной деятельности жилищно-эксплуатационные
предприятия ведут учет расчетов со сторонними предприятиями и
организациями по целевым сборам и расходам: по плате за отопление,
водоснабжение и канализацию, радио, газ и другим.
Целевые сборы, подлежащие оплате квартиросъемщиками и
арендаторами, отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" и кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" (субсчет "Целевые сборы и расходы").
На основании предъявленных к оплате счетов сторонних
предприятий-получателей целевых сборов делается запись по дебету
счета 29 (субсчет "Целевые сборы и расходы") и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" (субсчет "Расчеты по целевым сборам").
4.5.15. Имеются особенности учета целевых сборов и доходов по
расчетам за тепло, полученное от ведомственных котельных по тарифам,
которые превышают фиксированные.
Как целевые сборы и расходы тепло отражается по фиксированным
тарифам: дебет счета 29 (субсчет "Целевые сборы и расходы"), кредит
счетов 60 или 76.
Разница между стоимостью тепла по отпускным и фиксированным
тарифам относится на расходы жилищно-эксплуатационного предприятия:
дебет счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы"), кредит
счетов 60 или 76. В установленном порядке эти расходы в сумме,
превышающей полученные доходы, погашаются за счет дотаций из бюджета
на покрытие убытков.
4.5.16. Погашение задолженности по целевым сборам
осуществляется путем перечисления средств с расчетного счета: дебет
счета 76 (60), кредит счета 51.
Остаток по счету 29 (субсчет "Целевые сборы и расходы")
отражает состояние расчетов с квартиросъемщиками и арендаторами по
целевым сборам: кредитовое сальдо отражает суммы, излишне
начисленные к удержанию с квартиросъемщиков и арендаторов по целевым
сборам ("переборы"), а дебетовое сальдо - недоначисленные суммы
целевых сборов по сравнению с суммами, предъявленными к оплате
сторонними предприятиями жилищно-эксплуатационному предприятию
("недоборы").
Остаток по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (или 60) характеризует состояние расчетов с
предприятиями-получателями целевых сборов.
Расчеты по счету 76 могут осуществляться с учетом льгот,
предоставляемых отдельным категориям граждан, или по полным тарифам.
В последнем случае предприятие-получатель целевых сборов по
истечении установленного периода (месяца или квартала) возвращает
жилищно-эксплуатационному предприятию излишне полученные суммы:
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
