Стр. 6
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
учреждениям), состоящим на балансе предприятий жилищно-коммунального
хозяйства, исчисляется в общем порядке, но отражается за балансом.
3.2.3.11. Сумма износа основных фондов (помещений),
предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания,
обслуживающим трудовые коллективы, а также помещений, оборудования и
инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для
организации медпунктов непосредственно на территории предприятий
включается в себестоимость по соответствующим статьям калькуляции.
3.2.3.12. Износ по объектам жилищного фонда и объектам внешнего
благоустройства начисляется в конце года по нормам амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов. Суммы
начисленного износа отражаются на забалансовых счетах 014 "Износ
жилищного фонда" и 015 "Износ объектов внешнего благоустройства".
3.2.3.13. По следующим объектам основных средств износ не
начисляется:
1) библиотечным фондам;
2) фондам, переведенным на консервацию по распоряжению органов
государственного управления;
3) продуктивному скоту, относящемуся к основным фондам
независимо от стоимости и др.
3.2.3.14. По основным фондам, находящимся в запасе (резерве), а
также в капитальном ремонте, износ начисляется в общем порядке.
3.2.3.15. Предприятия имеют право в установленном законом
порядке применять метод ускоренной амортизации активной части
основных производственных фондов. При этом установленная норма
амортизационных отчислений не может быть увеличена более чем в два
раза, а сумма начисленного износа не может превышать балансовой
стоимости соответствующих объектов основных фондов.
3.2.3.16. Ускоренная амортизация не распространяется на
следующие виды основных фондов:
1) машины, оборудование и транспортные средства с нормативным
сроком службы до трех лет;
2) подвижной состав автомобильного транспорта, по которому
начисление амортизации производится с учетом пробега;
3) уникальная техника и оборудование, предназначенные для
использования только при определенных видах испытаний и в
производстве ограниченного вида конкретной продукции.
3.2.4. Износ нематериальных активов
3.2.4.1. К нематериальным активам на предприятиях
жилищно-коммунального хозяйства относятся лицензии на право торговой
деятельности (буфетами, столовыми, по реализации билетов на
предприятиях городского электротранспорта), на определенные виды
деятельности (лицензии, аккредитация структурных подразделений и
оборудования), права на товарные знаки и торговые марки, иные
имущественные права (в том числе на использование изобретений,
"ноу-хау"), программное обеспечение, организационные расходы
(включая плату за государственную регистрацию и перерегистрацию
предприятий, по подготовке производства, опытно-конструкторские и
так далее), затраты по приобретению права на пользование каналами
связи (местной телефонной сети, наложенной цифровой сети и другие) и
другие активы, не имеющие "материально-вещественной основы".
3.2.4.2. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам
амортизационных отчислений, установленных предприятием исходя из их
первоначальной стоимости и срока использования.
Износ начисляется и включается в себестоимость продукции
(работ, услуг) только по тем нематериальным активам, которые
используются в процессе уставной деятельности предприятия.
По нематериальным активам, срок полезного использования которых
невозможно установить (патенты, лицензии, включая стоимость
экспертной оценки, программные средства, расходы по созданию
предприятий, включая плату за государственную регистрацию и
перерегистрацию предприятий), нормы амортизационных отчислений
разрабатываются на срок до десяти лет, но не более чем на срок
деятельности предприятия.
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной
минимальной заработной платы, износ может начисляться в момент
оприходования в размере 100 процентов стоимости.
По текущим нематериальным активам, по которым не указан срок их
использования (патенты, лицензии, включая стоимость экспертной
оценки, программные средства, расходы по созданию предприятий,
включая плату за государственную регистрацию и перерегистрацию
предприятий), износ может списываться на издержки производства
(обращения) по мере их приобретения либо в течение одного года.
3.2.4.3. Для учета износа нематериальных активов предусмотрен
пассивный счет 05 "Износ нематериальных активов". Сумма начисленного
износа по нематериальным активам, используемых в процессе уставной
деятельности предприятия, отражается по кредиту счета 05 и дебету
разных счетов в зависимости от вида нематериальных активов: 25, 26.
В аналитическом учете сумма износа отражается в составе косвенных
(комплексных) статей калькуляции. Износ нематериальных активов,
используемых непосредственно в процессе производства (основного,
вспомогательных, обслуживающих), отражается по дебету счетов 20, 23,
29 и кредиту счета 05 и относится на прямую статью калькуляции
"Прочие расходы".
3.2.5. Расходы на ремонт и аренду основных средств
3.2.5.1. Расходы на ремонт основных фондов в
жилищно-коммунальном хозяйстве планируются и учитываются по
отдельным статьям прямых или косвенных (накладных) расходов в
зависимости от назначения и места использования объектов, характера
производства.
Выделение расходов на ремонт в составе производственных затрат
обусловлено высокой стоимостью основных фондов и, соответственно,
значительной долей расходов на ремонт в общей сумме производственных
затрат.
Стоимость работ по модернизации и реконструкции объектов
основных средств в себестоимость услуг не включается.
3.2.5.2. Фактические расходы на ремонт, произведенный
подразделением самостоятельно, отражаются на основании первичных
бухгалтерских документов по кредиту разных счетов затрат в
зависимости от вида расходов (10, 12, 13, 16, 51, 60, 67, 68, 69, 70
и других). Одновременно делаются записи по дебету счетов затрат в
зависимости от подразделения, ремонт основных фондов которого
осуществлен (20, 23, 25, 26, 29), то есть на те же счета затрат, на
которые относится износ по ремонтируемым объектам.
Если ремонт выполнялся специализированным цехом (участком)
предприятия (например, строительным или механическим), то
себестоимость ремонтов калькулируется на счете 23 по каждому
хозрасчетному подразделению, где производится ремонт, и списывается
с кредита этого счета в дебет счетов производственных затрат: 20,
23, 25, 26, 29. Накладные (цеховые) расходы ремонтного цеха
(участка) распределяются пропорционально прямой заработной плате
рабочих, занятых ремонтом. В затратах подразделений, для которых
выполнен ремонт, стоимость ремонта отражается общей суммой как
услуга вспомогательного производства по комплексной статье "Ремонт и
техническое обслуживание основных фондов".
При небольшом объеме ремонтных работ, выполняемых хозяйственным
способом, расходы по ремонту могут прямо относиться на затраты
соответствующего подразделения на основании первичных документов и
расчетов. У подразделения-потребителя услуг по ремонту эти расходы
отражаются в разрезе элементов затрат: дебет счетов затрат (20, 25,
26, 29), кредит разных счетов в зависимости от вида прямых расходов
(10, 12, 13, 67, 68, 69, 70 и другие). К сумме прямых расходов по
ремонту добавляется доля цеховых расходов ремонтного подразделения -
с кредита счета 23 или 25. Базой распределения цеховых расходов
является прямая заработная плата ремонтных рабочих.
Если в учетной политике предприятия не предусмотрено создание
ремонтного фонда или резерва на ремонт основных фондов, то для
равномерного списания в течение года фактически произведенные
расходы могут относиться в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов"
с последующим равномерным в течение отчетного года списанием на
себестоимость.
3.2.5.3. В большинстве подотраслей жилищно-коммунального
хозяйства (водопроводно-канализационное хозяйство, городской
электротранспорт, жилищное хозяйство, теплоснабжение) из общей
совокупности затрат на ремонт, как самостоятельный объект
планирования, учета и контроля, выделяют затраты на ремонт,
выполненный сторонними предприятиями.
Выполненные подрядчиком работы оформляются актом. На его
основании в бухгалтерском учете на сметную стоимость выполненных
работ с учетом ее индексации (если индексация предусмотрена в
договоре) делается запись по кредиту счета 60 и дебету разных счетов
затрат в зависимости от подразделения, ремонт основных фондов
которого осуществлен (20, 23, 25, 26, 29).
В себестоимость ремонтных работ включаются также расходы по
транспортировке основных средств на ремонтные предприятия. Учет этих
расходов зависит от способа транспортировки: собственными силами,
подрядчиком или сторонним предприятием.
3.2.5.4. В целях равномерного списания затрат по ремонту
основных фондов предприятия могут создавать за счет себестоимости
ремонтный фонд или резерв на ремонт основных фондов в зависимости от
выбранной предприятием учетной политики (смотри пункт 2.4.6.21). При
их создании делаются записи по дебету счетов производственных затрат
и кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
(субсчета соответственно "Ремонтный фонд" или "Резерв на ремонт
основных фондов").
Неиспользованная сумма резерва списывается на увеличение
прибыли: дебет счета 89, кредит счета 80.
Фактически произведенные расходы на ремонт списываются на
уменьшение ремонтного фонда или резерва: дебет счета 89
(соответствующие субсчета), кредит разных счетов (10, 70, 60, 23 и
других). Если фактические расходы на ремонт превышают сумму
ремонтного фонда или созданного резерва, они относятся в дебет счета
31 "Расходы будущих периодов" и списываются в последующие периоды с
кредита этого счета в установленном порядке.
3.2.5.5. В предприятиях жилищного хозяйства расходы на
капитальный ремонт жилого фонда предусматриваются в специальных
сметах и финансируются из местного бюджета. Расходы по капитальному
ремонту, выполненному собственным ремонтным подразделением,
отражаются по дебету счета 23 или на отдельном субсчете счета 29 по
каждому объекту, предусмотренному в титульном списке, и кредиту
разных счетов в зависимости от вида расходов. При выполнении работ и
оформлении актов ввода в эксплуатацию себестоимость ремонта
списывается за счет целевого бюджетного финансирования: дебет счета
96, кредит счета 23, 29.
Стоимость выполненных и оформленных актами работ по
капитальному ремонту подрядным способом отражается по дебету счета
96 и кредиту счета 60.
Расходы по текущему ремонту жилого фонда отражаются по
комплексной статье "Текущий ремонт жилого фонда" в разрезе затрат в
соответствии с номенклатурой статей расходов.
По мере осуществления расходов делаются записи по дебету счета
29 и кредиту разных счетов затрат в зависимости от вида расходов. По
истечении отчетного периода эти расходы в общей сумме расходов
жилищного предприятия списываются за счет целевого бюджетного
финансирования в сумме, превышающей эксплуатационные доходы: дебет
счета 80 "Прибыли и убытки", кредит счета 29 (субсчет
"Эксплуатационные доходы и расходы").
3.2.5.6. Расходы по плате за полученные в аренду отдельные
объекты основных средств относятся на различные счета
производственных затрат (20, 25, 26, 29) в зависимости от назначения
объекта и места его эксплуатации. На сумму арендной платы у
арендатора делается запись по дебету счетов производственных затрат
и кредиту счетов 76 или 51.
Предварительная плата за аренду относится в дебет счета 31 и
кредит счета 51. С кредита счета 31 арендная плата списывается на
счета производственных затрат в сумме, относящейся к
соответствующему отчетному периоду.
У арендодателя учет начисленной арендной платы зависит от
принятого метода учета выручки:
1) при учете выручки "по оплате" сумма арендной платы,
начисленной за отчетный период, относится в дебет счета 76 и
включается в состав доходов от оказания услуг по кредиту счета 46;
2) при учете выручки "по отгрузке" сумма арендной платы,
начисленная за отчетный период, также относится в дебет счета 76, но
отражается как доходы будущих периодов по кредиту счета 83. При
поступлении платы делаются следующие записи:
- дебет счета 51, кредит счета 76,
- дебет счета 83, кредит счета 46.
Независимо от метода учета выручки плата за аренду, поступившая
в порядке предварительной оплаты, отражается как доходы будущих
периодов по дебету счета 51 и кредиту счета 76. При этом на сумму,
начисленную за отчетный период, делается запись: дебет счета 76,
кредит счета 46.
По условиям договора аренды в арендную плату могут не
включаться расходы арендодателя по эксплуатации переданных в аренду
помещений, например, расходы на отопление и освещение, плата за
пользование телефоном. Такие расходы погашаются арендатором сверх
суммы арендной платы на основании счетов арендодателя о фактически
произведенных расходах.
У арендатора эти расходы отражаются так же, как и арендная
плата. У арендодателя на сумму, предъявленную к оплате, делается
запись по дебету счета 76 и кредиту счетов 20, 25, 26, 29.
Фактические затраты на содержание переданных в аренду помещений
определяются пропорционально площади помещений, количеству и
мощности источников энергопотребления или другим показателям.
3.2.6. Расходы на оплату труда
3.2.6.1. Планирование расходов на оплату труда осуществляется
на основании утвержденного на предприятии штатного расписания,
установленных окладов, тарифных ставок и расценок, а также положений
по премированию работников. Расходы на оплату труда работников за
выполнение работ (услуг) по договору подряда определяются исходя из
сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов.
Состав расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость
услуг, приведен в пунктах 2.2.4 и 2.4.3 настоящих Рекомендаций.
3.2.6.2. Средства на оплату труда группируются в плане по
категориям работников, структурным или хозрасчетным подразделениям
предприятия. На основании этих данных расходы на оплату труда
распределяются по статьям калькуляции в соответствии с
классификацией затрат по статьям калькуляции.
3.2.6.3. Основанием для фактического начисления заработной
платы персоналу предприятия являются первичные документы об
отработанном времени, объеме изготовленной продукции или выполненных
работ (табеля учета отработанного времени, наряды на сдельные
работы, акты выполненных работ и другие), а также положения по
премированию и приказы на выплату премий.
3.2.6.4. Для учета расчетов с персоналом предприятия по оплате
труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по
временной нетрудоспособности и другим) предназначен счет 70 "Расчеты
с персоналом по оплате труда". Суммы начислений работникам
отражаются по кредиту этого счета и дебету счетов производственных
затрат: 20, 23, 25, 26, 29, 31.
По дебету этих же счетов в корреспонденции с кредитом счета 89
"Резервы предстоящих расходов и платежей" отражаются суммы
отчислений в резерв на оплату отпусков, в случае, если создание
такого резерва определено решением предприятия.
3.2.6.5. На основании первичных документов фактически
начисленная основная заработная плата, отнесенная на счета
производственных затрат по статье калькуляции "Расходы на оплату
труда", группируется по видам деятельности и услуг, хозрасчетным
подразделениям. Заработная плата, имеющая косвенный характер,
распределяется по этим же направлениям пропорционально прямой
фактической или плановой (нормативной) заработной плате.
3.2.6.6. Начисления, произведенные за счет образованных
резервов (на оплату отпусков, на ремонт основных фондов), отражаются
по соответствующим субсчетам счета 89 "Резервы предстоящих расходов
и платежей", а начисления за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия (раздел 2.3 настоящих Рекомендаций), - по дебету счетов
81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)", 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд
потребления").
3.2.7. Начисления на оплату труда
3.2.7.1. При планировании и учете сумма начислений на
заработную плату определяется в соответствии со ставками,
установленными законодательством или другими нормативными актами, в
процентах от расходов на оплату труда персонала.
3.2.7.2. Перечень видов оплат, на которые не начисляются взносы
по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты
населения Министерства социальной защиты, утвержден постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N 115
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N
9, 5/134) (смотри приложение 3).
3.2.7.3. Планово-убыточным предприятиям предоставляется льгота
по отчислениям в специальный внебюджетный фонд ведомственных
дошкольных учреждений. Однако, если нарастающим итогом с начала года
предприятием сформирована прибыль, отчисления уплачиваются за весь
период с начала года.
3.2.7.4. Расчеты с финансовыми органами по начислениям на
оплату труда учитываются на счетах 68 "Расчеты с бюджетом"
(соответствующие субсчета) и 69 "Расчеты по страхованию".
3.2.7.5. Суммы начислений отражаются по кредиту этих счетов в
корреспонденции с дебетом тех счетов производственных затрат, на
которые отнесены (прямо или путем распределения) начисленные суммы
оплаты труда: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства", 31 "Расходы будущих периодов".
3.2.8. Прочие прямые расходы
3.2.8.1. Прочие прямые расходы отражаются по соответствующим
счетам производственных затрат (20, 23, 29) в корреспонденции с
кредитом разных счетов в зависимости от характера расходов: 10, 12,
13, 51, 60, 67, 68, 69, 70 и других. Особенности имеет учет расходов
жилищно-эксплуатационных предприятий на проведение
культурно-массовой и спортивной работы. Эти расходы включаются в
себестоимость услуг в установленных размерах от полученных
эксплуатационных доходов.
3.2.8.2. Отчисления в инновационный фонд в соответствии с
процентом, установленным законом (от себестоимости предыдущего
месяца), отражаются по дебету счета 20 или 26 и кредиту счета 67;
перечисление средств фонда - дебет счета 67, кредит счета 51.
Поступление средств инновационного фонда отражается по дебету
счета 51 и кредиту счета 96. Списание расходов за счет средств
инновационного фонда отражается по дебету счета 96 и кредиту разных
счетов в зависимости от содержания расходов.
3.2.8.3. Стоимость услуг, потребленных непроизводственными
подразделениями предприятия, рассчитывается по установленным тарифам
и включается в объем реализации услуг: дебет счета 29, кредит счета
46.
3.2.8.4. Стоимость эксплуатационных расходов (на тепло,
электроэнергию, воду, канализацию, услуги связи и других),
оплаченных предприятием и подлежащих возмещению арендаторами,
отражается на основании расчетов о величине этих расходов следующим
образом:
- дебет соответствующих счетов (20, 23, 25, 26 и других),
кредит счета 60 - на стоимость расходов, произведенных на
собственные нужды и подлежащих оплате поставщикам;
- дебет счета 62 (76), кредит счета 60 - на величину
задолженности по услугам перед поставщиками, подлежащую возмещению
арендаторами.
3.2.8.5. Эксплуатационные расходы, произведенные предприятием в
связи с оказанием услуг арендаторам (отопление, горячее
водоснабжение, подача воды и других), отражаются как операции по
реализации услуг основной деятельности.
3.2.9. Расходы на обслуживание производства и управление
3.2.9.1. К расходам на обслуживание производства и управление в
жилищно-коммунальном хозяйстве относятся общепроизводственные
(цеховые), общеэксплуатационные расходы, расходы на управление.
3.2.9.2. Общепроизводственные (цеховые) расходы планируются и
учитываются по статьям, приведенным в пункте 2.5.3.3 настоящих
Рекомендаций. В плановую номенклатуру статей не включаются
непроизводительные расходы: потери от недостачи материальных
ресурсов в цехах и цеховых кладовых в пределах норм естественной
убыли; оплата за время вынужденного прогула или выполнения
нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных
законодательством; оплата простоев не по вине работников.
3.2.9.3. Учет общепроизводственных (цеховых) расходов
осуществляется по структурным подразделениям предприятия
(управлениям, цехам, участкам, а также предприятиям, не имеющим прав
юридического лица):
1) в водопроводно-канализационном хозяйстве - по водопроводу,
канализации, по отдельным цехам вспомогательного производства
(механическому цеху, электроцеху, автоцеху);
2) на теплоснабжающих предприятиях - по подразделениям,
оказывающим услуги на сторону (автотранспортный участок, ремонтные
службы);
3) на предприятиях городского электротранспорта - по цехам
(периодического ремонта и осмотра, текущего ремонта, спецтранспорта,
энергоцех, служба пути, служба движения, стройцех);
4) в гостиничном хозяйстве, если функции управления гостиницами
централизованы в объединении (управлении) гостиничного хозяйства или
в другом органе управления, общепроизводственные (цеховые) расходы
могут выделяться для обобщения расходов по управлению гостиницей
(расходы на оплату труда персонала управления и начисления на оплату
труда, командировочные и представительские расходы и другие).
По усмотрению предприятия расходы по некоторым подразделениям
могут группироваться как расходы вспомогательного производства без
использования статьи "Общепроизводственные расходы".
3.2.9.4. Для учета общепроизводственных (цеховых) расходов
предназначен собирательно-распределительный счет 25
"Общепроизводственные расходы". В течение отчетного периода (месяца)
по дебету этого счета отражаются расходы в соответствии с принятой
на предприятии номенклатурой статей, в корреспонденции с кредитом
разных счетов в зависимости от вида расходов (02, 10, 12, 13, 16,
51, 60, 67, 68, 69, 70, 71 и других); с кредита счета 25
оприходуются излишки материальных ресурсов, выявленных в цеховых
кладовых, в корреспонденции с дебетом счетов 10, 12.
По истечении отчетного периода произведенные расходы в полной
сумме списываются с кредита этого счета в дебет счета 20 "Основное
производство". Если цехом оказываются услуги подразделениям
вспомогательного производства, то часть расходов списывается также в
дебет счета 23 "Вспомогательные производства".
В аналитическом учете по счету 20 и 23 цеховые расходы
относятся на виды услуг, оказываемые цехом.
3.2.9.5. Особенностью хозяйственной деятельности предприятий
жилищно-коммунального хозяйства является однородность оказываемых
услуг, что позволяет относить общепроизводственные (цеховые) расходы
на себестоимость прямо без распределения между объектами учета
затрат. Так, управленческие расходы по службе пути относятся на
себестоимость услуг по пассажироперевозкам трамвайного депо;
управленческие расходы трамвайного или троллейбусного депо относятся
на себестоимость соответствующих пассажироперевозок.
3.2.9.6. Организация бухгалтерского учета должна строиться
таким образом, чтобы максимально обеспечить прямое отнесение
расходов структурных подразделений предприятия на себестоимость
конкретных видов услуг. Это положение относится к цеховым и
общеэксплуатационным расходам.
Однако в ряде случаев общепроизводственные (цеховые) расходы
являются косвенными и подлежат распределению между объектами учета
затрат (видами услуг) и потребителями услуг. Например,
централизованная служба пути и энергослужба оказывают услуги
различным троллейбусным и трамвайному депо. Кроме того, часть
расходов относится на себестоимость услуг, оказываемых цехом на
сторону вне связи с основной деятельностью предприятия. Услуги на
сторону оказывают транспортный цех - по перевозкам, энергоцех - по
ремонту оборудования.
3.2.9.7. База распределения общепроизводственных (цеховых)
расходов должна выбираться таким образом, чтобы сумма расходов,
отнесенных на конкретный объект учета, соответствовала реальным
затратам цеха на оказание услуг по этому объекту.
3.2.9.8. Общая сумма расходов энергоцеха, включая
общепроизводственные (цеховые) расходы, распределяется по
структурным (хозрасчетным) подразделениям пропорционально количеству
потребленной ими электроэнергии в натуральных единицах, расходы
транспортного цеха - пропорционально количеству отработанных часов.
3.2.9.9. Косвенные (накладные) расходы ремонтно-строительного
цеха (участка) распределяются между потребителями его услуг
пропорционально прямым расходам на оплату труда ремонтных рабочих.
Прямые затраты рассчитываются на основании актов выполненных работ и
первичных бухгалтерских документов по расходу трудовых, материальных
и денежных ресурсов на ремонт по конкретному объекту ремонта.
3.2.9.10. Косвенные (накладные) расходы подразделений,
оказывающих услуги на сторону, не связанные с основной деятельностью
предприятия, распределяются пропорционально сумме прямых затрат.
3.2.9.11. Общеэксплуатационные (общехозяйственные) расходы
планируются и учитываются по статьям, приведенным в пункте 2.5.3.10
настоящих Рекомендаций.
В плановую номенклатуру статей не включаются непроизводительные
расходы по предприятию в целом: потери от простоев, от порчи
материалов и других материальных ресурсов при хранении их на
центральных складах предприятий, если виновник не установлен или
судом отказано во взыскании; расходы, связанные с возмещением ущерба
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
