Стр. 7
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
судом отказано во взыскании; расходы, связанные с возмещением ущерба
лицам, в результате производственных травм, имевших место в текущем
году не по вине подразделений предприятия.
3.2.9.12. Для учета общеэксплуатационных расходов предназначен
собирательно-распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы".
В течение отчетного месяца по дебету этого счета отражаются расходы
в соответствии с принятой на предприятии номенклатурой статей. При
этом делаются записи по кредиту разных счетов в зависимости от вида
расходов (02, 05, 10, 12, 13, 16, 51, 60, 67, 68, 69, 70, 71 и
других); на стоимость излишков материальных ресурсов, выявленных на
складах предприятия, делается запись по дебету счетов 10, 12 и
кредиту счета 26.
По истечении отчетного периода произведенные расходы в полной
сумме списываются с кредита этого счета в дебет счета 20 "Основное
производство". В доле, относящейся к стоимости услуг, оказанных и
непроизводственным подразделениям, а также подразделениями
вспомогательных производств на сторону, общеэксплуатационные расходы
относятся в дебет счетов 23 "Вспомогательные производства" и 29
"Обслуживающие производства и хозяйства".
В аналитическом учете по счету 20 и 23 общеэксплуатационные
расходы списываются прямо на конкретный вид услуг, если предприятие
оказывает только один вид услуг: в гостиничном хозяйстве, в
троллейбусном или трамвайном депо, в теплоснабжающих предприятиях.
3.2.9.13. В гостиничном хозяйстве общеэксплуатационные расходы
целесообразно распределять между гостиницами для правильного
формирования показателей, характеризующих их рентабельность, и для
организации эффективной системы стимулирования. Базой распределения
может являться сумма производственных затрат гостиниц. Кроме того,
если гостиница имеет внеэксплуатационные доходы от услуг, по которым
предоставляются льготы по налогам (льготируется, например, по налогу
на добавленную стоимость выручка от реализации услуг бань,
парикмахерских и швейных мастерских), то часть расходов относится на
себестоимость этих услуг.
3.2.9.14. Водопроводно-канализационные предприятия распределяют
общеэксплуатационнные расходы по основному производству между
услугами по отпуску воды и отводу сточной жидкости. В пределах этих
видов услуг общеэксплуатационные расходы распределяются по
потребителям, для которых установлены отдельные тарифы: бюджетные
учреждения, жилищное хозяйство, хозрасчетные предприятия, прочие
потребители.
3.2.9.15. Базой распределения являются расходы на оплату труда
по основному производственному персоналу, отнесенные на одноименную
прямую статью калькуляции. Для распределения между основным,
вспомогательными производствами и подразделениями непроизводственной
сферы используется общая сумма прямых затрат этих производств.
3.2.9.16. Предприятия, оказывающие однородные по характеру
услуги, могут списывать общеэксплуатационные расходы непосредственно
на счет 46. При этом общеэксплуатационные расходы уменьшаются на
стоимость излишков материальных ресурсов на складах предприятия и
сумм, списанных на себестоимость услуг, отпущенных на сторону и
своим непроизводственным подразделениям, минуя счет 20. В
аналитическом учете по счету 46 общеэксплуатационные расходы
распределяются между объектами учета затрат пропорционально
производственной себестоимости.
3.2.9.17. На предприятиях жилищного хозяйства вместо цеховых и
общеэксплуатационных расходов в сметах расходов и в учете
фактических расходов применяется комплексная статья "Расходы на
управление", состав расходов которой приведен в пункте 2.2.3
настоящих Рекомендаций.
3.2.9.18. Учет расходов на управление ведется по дебету
собирательно-распределительного счета 29 "Обслуживающие производства
и хозяйства" (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") в
корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида
расходов: 10, 12, 13, 16, 51, 60, 67, 68, 69, 70, 71 и других.
3.2.9.19. Аналитический учет расходов на управление
организуется в зависимости от структуры управления предприятия:
двухуровневой или одноуровневой. При двухуровневой системе
управления (Жилищно-эксплуатационные службы - Жилищные
ремонтно-эксплуатационнык объединения) в планировании и учете
выделяются управленческие расходы каждой службы и
отдельно-управленческие расходы объединения в том же постатейном
разрезе. При обобщении данных текущего учета за месяц управленческие
расходы объединения распределяются и присоединяются к аналогичным
расходам жилищно-эксплуатационных служб. Базой распределения
являются расходы на оплату труда аппарата управления
жилищно-эксплуатационной службы.
По истечении отчетного периода управленческие расходы в общей
сумме расходов жилищно-эксплуатационного предприятия списываются в
сумме, превышающей эксплуатационные доходы, в дебет счета 80
"Прибыли и убытки" с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") или с
кредита счета 20 "Основное производство".
3.2.10. Налоги, сборы и отчисления, включаемые в себестоимость
3.2.10.1. Суммы налогов и отчислений, производимых предприятием
в установленных процентах от расходов на оплату труда, включаются в
производственные затраты по тем статьям калькуляции, на которые
отнесены расходы на оплату труда: отчисления в фонд социальной
защиты населения, в фонд содействия занятости, чрезвычайный налог,
целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений.
3.2.10.2. Другие налоги, сборы и отчисления включаются в
себестоимость, как правило, по статьям цеховых и
общеэксплуатационных расходов: земельный налог, налог за пользование
природными ресурсами (экологический налог), отчисления в дорожный
фонд, сбор за право размещения торговых точек, отчисления в
специальные отраслевые и межотраслевые фонды, проценты за
пользование банковским кредитом.
3.2.10.3. Расчеты по этим видам расходов предприятия отражают
по кредиту счетов 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 68 "Расчеты
с бюджетом" и 69 "Расчеты по страхованию". Учет расчетов по
конкретным видам сборов, отчислений и налогов ведется по каждому из
этих счетов на отдельных субсчетах. Одновременно делаются записи по
дебету счетов производственных затрат: 20, 23, 25, 26, 29.
4. Учет формирования и распределения финансовых результатов от
реализации услуг
4.1. Общие положения по формированию и распределению
финансовых результатов от реализации услуг. Состав
внереализационных доходов
4.1.1. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности
предприятия - балансовая прибыль или убыток - представляет собой
сумму финансовых результатов от реализации услуг (продукции, работ,
товаров), основных средств, товарно-материальных ресурсов,
нематериальных активов, ценных бумаг, доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
4.1.2. Прибыль (убыток) от реализации услуг (продукции, работ,
товаров) определяется как разность между выручкой от их реализации в
отпускных ценах, тарифах (валовым доходом) и издержками производства
(обращения) реализованных услуг (продукции, работ, товаров),
отчислениями в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевыми сборами на
финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, включая жилищно-строительные кооперативы,
товарищества собственников, и на субсидии предприятиям по возмещению
части затрат, связанных с оказанием жилищно-коммунальных услуг
населению (далее - целевые сборы на финансирование жилищного фонда),
отчислениями в фонд стабилизации экономики производителей
сельскохозяйственной продукции и продовольствия, сборами за услуги,
налогами на продажу, добавленную стоимость и акцизами.
4.1.3. Прибыль (убыток) от реализации основных фондов (в
гостиничном хозяйстве также от компенсации порчи имущества),
материальных ресурсов и прочих активов определяется как разность
между стоимостью этих активов по цене реализации и их балансовой
стоимостью. По изнашиваемым активам (основным фондам, малоценным и
быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам) в расчет
принимается остаточная стоимость - балансовая за минусом суммы
износа. Из суммы реализации вычитаются также расходы по демонтажу и
реализации активов, налоги, уплачиваемые из выручки, налог на
добавленную стоимость, акцизами (с учетом льгот, предоставляемых
предприятиям жилищно-коммунального хозяйства, получающим
ассигнования из бюджета-дотации и разницы в ценах).
4.1.4. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
определяется одним из двух методов:
- по мере поступления оплаты за услуги (продукцию, работы,
товары);
- по мере отгрузки продукции, товаров (выполнения работ,
оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных
документов к оплате.
При товарообменных (бартерных) операциях моментом реализации
является факт оказания услуг (отгрузки продукции или товара,
выполнения работ). Полученный при этом товар, продукция (работы,
услуги) приходуются по учетной стоимости отгруженного по
товарообменным операциям товара, продукции (выполненных работ,
услуг). Под учетной стоимостью понимается отпускная стоимость
отгруженного товара, продукции (выполненных работ, услуг).
При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей (в
том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов,
ценных бумаг) моментом реализации является факт их передачи.
4.1.5. Метод определения выручки от реализации услуг
(продукции, работ, товаров) устанавливается предприятием на
длительный срок (как минимум на отчетный год) исходя из условий
хозяйствования и заключаемых договоров.
4.1.6. В жилищно-эксплуатационных предприятиях в выручку не
включаются целевые сборы - поступления от квартиросъемщиков в оплату
за услуги, оказанные другими предприятиями (за холодную и горячую
воду, отопление, газ, отвод сточной жидкости).
4.1.7. Источником средств на расширение и развитие
производства, на материальное поощрение и социальное развитие
коллектива является также прямое финансирование из бюджета на
покрытие убытков от реализации услуг по ценам и тарифам ниже их
фактической себестоимости, на приобретение и модернизацию основных
средств и нематериальных активов, на пополнение оборотных средств
(производственных запасов), на проведение ремонтов, на формирование
фонда потребления.
4.1.8. К доходам, не связанным с реализацией услуг
(внереализационным доходам, отражаемым на счете 80 "Прибыли и
убытки"), относятся доходы, поступившие в собственность получателя
от операций, непосредственно не связанных с оказанием услуг
(производством продукции, выполнением работ, отпуском товаров),
включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности,
кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника. В
частности:
1) доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее
пределами от долевого участия в деятельности других предприятий,
дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам,
принадлежащим предприятию (вычитаются при расчете налога на
прибыль);
2) уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы,
пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных
убытков;
3) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
4) положительные разницы, образовавшиеся при изменении
Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте;
5) поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
6) излишки объектов основных фондов и прочих активов,
выявленные при инвентаризации;
7) кредиторская и депонентская задолженность, по которой
истекли сроки исковой давности;
8) безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности, в
том числе основные фонды, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги (порядок формирования и учета
прибыли от безвозмездного получения средств определяется
Методическими указаниями "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль", утвержденными приказом ГНК РБ 29 марта
1999 г. N 49)(Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., N 34, 8/271);
9) другие доходы от операций, непосредственно не связанных с
производством и реализацией услуг.
4.1.9. Различия в методах хозяйствования и источниках
финансирования обусловливают особенности планирования и учета
выручки (доходов) от реализации услуг, финансовых результатов от
реализации, формирования и использования фондов специального
назначения (на производственное и социальное развития) на
предприятиях различных подотраслей жилищно-коммунального хозяйства.
4.2. Водопроводно-канализационное хозяйство
4.2.1. Общий финансовый результат (прибыль или убыток)
предприятия складывается из суммы финансовых результатов от
реализации услуг основного и вспомогательного производств,
реализации и прочего выбытия основных средств, реализации и прочего
выбытия материальных ресурсов и прочих активов, а также
внереализационных результатов.
4.2.3. Для учета выручки от реализации услуг по подаче воды и
отводу сточной жидкости применяется операционно-результатный счет 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", порядок записей на котором
зависит от выбранного предприятием метода определения выручки от
реализации услуг:
- по мере оплаты предъявленных абонентам расчетных и платежных
документов;
- по моменту отгрузки (оказания услуг) потребителям и
предъявления расчетных и платежных документов к оплате в
соответствии с установленными тарифами и объемом оказанных услуг.
4.2.3.1. При учете выручки от реализации услуг по моменту
поступления оплаты от абонентов на счетах бухгалтерского учета
делаются следующие записи:
-----------------------------------------T-----T------T-----------¬
¦Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦млн.руб. ¦
+----------------------------------------+-----+------+-----------+
¦1. На сумму по документам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ предъявленным к оплате ¦62 ¦ 83 ¦ 150 ¦
+----------------------------------------+-----+------+-----------+
¦2. На сумму поступившей оплаты ¦51 ¦ 62 ¦ 140 ¦
+----------------------------------------+-----+------+-----------+
¦3. На сумму, включаемую в объем ¦ ¦ ¦ ¦
¦ реализации ¦83 ¦ 46 ¦ 140 ¦
+----------------------------------------+-----+------+-----------+
¦4. На сумму затрат на производство и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ реализацию услуг за отчетный период ¦46 ¦ 20 ¦ 120 ¦
L----------------------------------------+-----+------+------------
Сумма, включаемая в объем реализации, определяется по
документам, предъявленным к оплате за оказанные услуги, но не выше
суммы поступившей оплаты.
Затраты на производство и реализацию услуг за отчетный период
списываются в общей сумме с кредита счета 20 в дебет счета 46. Такой
порядок списания затрат для водопроводно-канализационных предприятий
определен письмом Министерства финансов Республики Беларусь 13
сентября 1996 г. N 07/18-127.
4.2.3.2. При учете выручки от реализации услуг по моменту
отгрузки (оказания услуг) на счетах бухгалтерского учета делаются
следующие записи:
-----------------------------------------T-----T------T-----------¬
¦Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦млн.руб. ¦
+----------------------------------------+-----+------+-----------+
¦1. На сумму по документам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленным к оплате ¦ 62 ¦ 46 ¦ 150 ¦
+----------------------------------------+-----+------+-----------+
¦2. На сумму поступившей оплаты ¦ 51 ¦ 62 ¦ 140 ¦
+----------------------------------------+-----+------+-----------+
¦3. На сумму затрат на производство и ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализацию услуг за отчетный период ¦ 46 ¦ 20 ¦ 120 ¦
L----------------------------------------+-----+------+------------
В дебет счета 46 списывается общая сумма производственных
затрат. Сальдо по счетам производственных затрат отсутствует.
4.2.4. При реализации услуг (продукции, работ), оказанных на
сторону подразделениями вспомогательных производств, делаются записи
на счетах, как и по основному производству.
4.2.5. Независимо от метода определения выручки от реализации
сальдо по счету 62 характеризует дебетовый или кредитовый остаток
задолженности по расчетам с абонентами. В приведенных примерах
остаток дебетовый - 10 млн.рублей.
4.2.6. Учет выручки по счету 46 ведется по субсчетам. На
отдельных субсчетах учитывается выручка, полученная от реализации
услуг юридическим лицам, в том числе по льготным тарифам, и
населению, в том числе по льготным тарифам. Такая детализация
выручки обусловлена наличием различных тарифов на одни услуги и
существованием льгот по налогам в зависимости от категории
потребителей услуг. Кроме того, аналитический учет выручки от
реализации ведется по видам услуг: подача воды, отвод сточной
жидкости и других.
В таком же разрезе ведется учет по счету 83 "Доходы будущих
периодов".
4.2.7. Производственные затраты, в том числе материальные,
распределяются между услугами, подлежащими обложению налогом на
добавленную стоимость и льготируемыми по этому налогу,
пропорционально выручке.
4.2.8. С суммы выручки производятся отчисления в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции и продовольствия, целевые сборы на финансирование
жилищного фонда, отчисления в фонд стабилизации экономики
производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия.
Суммы произведенных отчислений и сборов отражаются по дебету
счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (соответствующие
субсчета).
Суммы поступившей финансовой помощи из государственного бюджета
для возмещения убытков, связанных с реализацией услуг (работ) по
тарифам, которые не компенсируют себестоимость, не включаются в
облагаемый оборот и не участвуют в исчислении названных налогов.
4.2.9. На основании расчета отражается сумма налога на
добавленную стоимость: дебет счета 46, кредит счета 68. Расчет
производится с учетом предоставленных предприятию льгот. В состав
материальных затрат, которые не облагаются налогом, включаются
затраты, приведенные в приложении 3.
Суммы поступивших дотаций из государственного бюджета для
возмещения убытков, связанных с реализацией услуг (работ) по
тарифам, которые не компенсируют себестоимость, не включаются в
облагаемый оборот и не участвуют в исчислении облагаемой налогом
добавленной стоимости. При этом фактические материальные затраты при
расчете налога на добавленную стоимость учитываются в полном объеме.
4.2.10. В результате сопоставления кредитового и дебетового
оборотов по счету 46 рассчитывается и списывается финансовый
результат от реализации услуг за отчетный месяц: дебет счета 46,
кредит счета 80 - прибыль; дебет счета 80, кредит счета 46 - убыток.
4.2.11. При получении предприятиями дотаций из государственного
бюджета в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
Поступление ассигнований из бюджета отражается по кредиту счета
96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со
счетами учета денежных средств. На отдельных субсчетах выделяются
суммы по направлениям финансирования.
При использовании полученных ассигнований делаются записи по
дебету счета 96 и кредиту различных счетов:
80 "Прибыли и убытки" - на покрытие убытков от реализации услуг
(работ) по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости;
учета затрат на производство услуг (работ) - на пополнение
оборотных средств (пополнение производственных запасов), проведение
ремонтов и другие аналогичные направления;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на финансирование
капитального ремонта жилого фонда, выполняемого подрядным способом;
88 "Фонды экономического стимулирования", субсчет "Фонд
накопления" - на приобретение и модернизацию основных средств и
нематериальных активов. При этом на сумму приобретенных (созданных)
основных средств производственного назначения амортизационный фонд
не уменьшается и прибыль не льготируется;
88 "Фонды экономического стимулирования", субсчета "Фонд
накопления" и "Фонд потребления" - на создание фондов (в размерах
выделяемых планово-убыточным предприятиям средств для образования
фондов накопления и потребления).
4.2.12. При реализации основных средств делаются следующие
записи на счетах бухгалтерского учета:
а) на балансовую стоимость выбывших объектов: дебет счета 47,
кредит счета 01;
б) на сумму износа, начисленного по объекту: дебет счета 02,
кредит счета 47;
в) на затраты по реализации (ликвидации, прочему выбытию):
дебет счета 47, кредит счетов 10, 23, 67, 68, 69, 70, 76 и других;
г) на стоимость материалов и малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, полученных в результате ликвидации основных средств по
цене возможного использования или реализации: дебет счетов 10, 12,
кредит счета 47;
д) на стоимость основных средств по предъявленным к оплате
документам: дебет счетов 62, 76, кредит счета 47;
е) на сумму налога на добавленную стоимость и налогов от
выручки: дебет счета 47, кредит счета 68.
Прибыль по счету 47 списывается с дебета в кредит счета 80. На
убыток делается обратная запись. Аналогичным образом рассчитывается
финансовый результат от реализации материальных ресурсов и прочих
активов.
4.2.13. В предприятиях жилищно-коммунального хозяйства убытки,
полученные в результате выбытия недоамортизированных основных
средств (электродвигателей, котлов), если выбытие связано с
реализацией программ по энергосбережению, списываются в дебет счета
88 "Фонд накопления".
4.2.14. При безвозмездной передаче основных средств и других
активов в пределах одного собственника финансовый результат (прибыль
или убыток) не определяется, а разность между оборотом по кредиту и
дебету счетов 47 и 48 списывается в дебет счета 88 "Фонды
специального назначения" на уменьшение фонда накопления.
4.2.15. Внереализационные доходы в соответствии с их
номенклатурой (пункт 4.1.8 настоящих Рекомендаций) отражаются по
кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом разных счетов: 10, 12,
50, 51, 60, 64, 70 и других.
Внереализационные расходы (пункт 2.2.1 настоящих Рекомендаций)
отражаются по кредиту счета 80 и дебету разных счетов: 10, 12, 50,
61, 62, 63, 71, 73, 70, 84 и других.
На основании расчета отражается налог на добавленную стоимость
с общей суммы превышения внереализационных доходов над расходами:
дебет счета 80, кредит счета 68.
В результате на счете 80 формируется общая балансовая прибыль
или убыток.
4.2.16. Предприятия водопроводно-канализационного хозяйства
уплачивают налог на недвижимость, который рассчитывается в процентах
от балансовой стоимости основных производственных фондов (за минусом
льготируемых в соответствии с законодательством): дебет счета 81,
кредит счета 68.
Налог на недвижимость вычитается из балансовой прибыли при
определении прибыли к налогообложению. Балансовая прибыль
уменьшается также на сумму прибыли, направленной на развитие и
расширение производства и увеличивается на сумму превышения
нормируемой величины средств на оплату труда. Записи на
бухгалтерских счетах по этим расчетам не делаются.
4.2.17. Налог на прибыль, рассчитанный по установленной ставке,
отражается в порядке распределения прибыли по дебету счета 81 и
кредиту счета 68.
4.2.18. Полученная после налогообложения чистая прибыль
уменьшается на сумму штрафов, пеней, других платежей в соответствии
с номенклатурой расходов, производимых за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия (пунктах 47-49, часть 2 настоящих
Рекомендаций). Эти операции отражаются по дебету счетов 81, 87, 88 и
кредиту счетов 51, 60, 68, 67, 76, 84 и других.
4.2.19. Оставшаяся после этих платежей прибыль направляется на
образование:
а) резерва на плату труда: дебет счета 81, кредит счета 86;
б) фонда накопления и фонда потребления: дебет счета 81, кредит
счета 88 (соответствующие субсчета).
4.2.20. Фонд накопления увеличивается также:
а) при безвозмездном поступлении основных средств, материальных
ресурсов и других активов: дебет счетов 01, 04, 10, 12, 58 и кредит
счета 88;
б) на сумму дооценки активов предприятия в соответствии с
решениями Совета Министров Республики Беларусь: дебет счетов
соответствующих активов (01, 10, 12), кредит счета 88.
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
