Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13
давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда
подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при
обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно
или по ценам ниже рыночных.
При этом в случае, если подакцизный товар выпускается разных
сортов и марок и плательщиком по ним не ведется раздельный учет,
тогда налоговая база определяется по максимальным ценам аналогичного
(идентичного) подакцизного товара независимо от сорта и марки этого
товара. При условии обеспечения плательщиком раздельного учета по
каждому сорту, марке подакцизного товара облагаемый оборот должен
определяться исходя из максимальных отпускных цен по товару каждого
конкретного сорта, марки.
Максимальной отпускной ценой является максимальная цена,
установленная по соглашению между продавцом и покупателем и
фактически применявшаяся плательщиком в предыдущем налоговом периоде
в расчетах с покупателями (исключая физических лиц, обладающих
статусом индивидуального предпринимателя) с учетом всех изменений
цены (включая надбавки к цене и скидки).
Если плательщик не производит аналогичный (идентичный) товар,
то для определения налоговой базы применяются рыночные цены,
сложившиеся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в
предыдущем налоговом периоде.
Под данным регионом признается территория столицы Республики
Беларусь и территория области как административно-территориальной
единицы (далее - административно-территориальная единица), на
которой осуществляется реализация подакцизных товаров. Местом
реализации подакцизных товаров признается территория
административно-территориальной единицы, если товар находится на
территории указанной административно-территориальной единицы и не
отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала
отгрузки или транспортировки находится на территории этой
административно-территориальной единицы.
Источниками информации о рыночных ценах признается любая
документированная информация, полученная плательщиком в любой
последовательности по письменному запросу об уровне цен на
производимые товары от производителей (подрядчиков) и (или)
импортеров товаров либо информационного республиканского унитарного
предприятия "Национальный центр маркетинга и конъюнктуры цен",
информационно-аналитического республиканского унитарного предприятия
"Центр по ценам", а также из периодических и непериодических изданий
(газеты, журналы, каталоги, справочники, публикации материалов
аукционных торгов, биржевых сведений, статистической информации и
другие). Исчисленная сумма акцизов на основе рыночной цены,
полученной из одного источника информации, не подлежит пересчету с
использованием рыночной цены, полученной из других источников
информации.
При отсутствии информации о рыночных ценах в данном регионе
используется информация о рыночных ценах, сложившихся в предыдущем
налоговом периоде в любом из регионов Республики Беларусь.
Аналогичными (идентичными) товарами признаются товары,
одинаковые во всех основных отношениях с оцениваемыми товарами. При
определении аналогичности (идентичности) товаров учитываются, в
частности, их физические характеристики, качество и репутация на
рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные
различия в их внешнем виде, не влияющие на их физические
характеристики и качество, не учитываются.
При фактическом использовании на собственные нужды подакцизных
товаров, ввезенных в Республику Беларусь из государств, с которыми
отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, для
определения облагаемого оборота принимается учетная (первоначальная)
стоимость (без учета акцизов) товаров, в отношении которых
установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов.
Максимальная и рыночная цена для исчисления облагаемого оборота
принимается с учетом всех налогов, сборов и отчислений, включаемых в
цену (тариф) в соответствии с законодательством;
14.2. по товарам, на которые установлены твердые
(специфические) ставки акцизов, принимается объем таких товаров.
15. Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый
оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров признается:
15.1. либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления
покупателю расчетных документов;
15.2. либо день зачисления денежных средств от покупателя на
счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за
наличные денежные средства - день поступления указанных денежных
средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
подакцизных товаров.
16. В случае определения даты реализации в соответствии с
подпунктом 15.2 пункта 15 настоящей Инструкции при уступке
плательщиком за отгруженные подакцизные товары права требования
другому лицу датой реализации подакцизных товаров признается дата
передачи плательщиком права требования третьему лицу на основании
заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
подакцизных товаров.
В случае определения даты реализации в соответствии с
подпунктом 15.2 пункта 15 настоящей Инструкции при переводе долга
плательщиком на покупателя подакцизных товаров датой реализации
подакцизных товаров признается дата перевода плательщиком долга на
основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки подакцизных товаров.
В случае определения даты реализации в соответствии с
подпунктом 15.2 пункта 15 настоящей Инструкции при финансировании
под уступку денежного требования (факторинге) датой реализации
подакцизных товаров признается дата оплаты фактором денежных
требований без права регресса, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
подакцизных товаров. В случае, когда условиями платежа предусмотрено
право регресса, датой реализации признается дата погашения
уступленных денежных требований плательщиком (должником), но не
позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
В случае определения даты реализации в соответствии с
подпунктом 15.2 пункта 15 настоящей Инструкции при использовании
вексельной формы датой реализации признается дата поступления
векселя, дата зачета взаимных требований за отгруженные подакцизные
товары, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня
отгрузки подакцизных товаров обороты по этим подакцизным товарам
включаются в налоговую базу этого налогового периода и уплата
акцизов производится в общеустановленном порядке.
17. При определении налоговой базы по товарам, на которые
установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, оборот
плательщика, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в
белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по
отношению к иностранной валюте, установленному Национальным банком
Республики Беларусь на дату фактической реализации подакцизных
товаров.
При поступлении оплаты за реализованные подакцизные товары, на
которые установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по
договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте,
разница, возникающая в связи с изменением курса иностранной валюты
по отношению к официальному курсу белорусского рубля, установленному
Национальным банком Республики Беларусь, в период от даты
фактической реализации до момента поступления оплаты, акцизами не
облагается.
Моментом отгрузки подакцизных товаров их собственником на
основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных
аналогичных договоров признается день отгрузки подакцизных товаров
комиссионером, поверенным либо иным лицом покупателю.
Поступление денежных средств на счет плательщика или в кассу
плательщика за подакцизные товары в отчетных периодах, следующих за
отчетным периодом, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки этих
товаров, не признается датой реализации этих товаров.
18. Метод определения даты фактической реализации подакцизных
товаров устанавливается учетной политикой по всем операциям по
реализации подакцизных товаров и изменению в течение календарного
года не подлежит.
При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного
производства (ввезенными в Республику Беларусь), использовании
подакцизных товаров на собственные нужды, при обмене с участием
подакцизных товаров, при их безвозмездной передаче, при отгрузке по
договору займа датой реализации признается соответственно дата
оплаты, использования, обмена, передачи, отгрузки.
По подакцизным товарам, использованным для производства
товаров, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей Инструкции, датой
реализации признается дата передачи в производство подакцизных
товаров.
19. По подакцизным товарам, произведенным из давальческого
сырья, датой реализации признается:
19.1. дата отгрузки подакцизных товаров в соответствии с
оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров;
19.2. дата отгрузки подакцизных товаров в соответствии с
оформленными документами в случае исполнения договора займа;
19.3. дата передачи подакцизных товаров в соответствии с
оформленными документами переработчику этих товаров в случае оплаты
подакцизными товарами услуг по производству товаров из давальческого
сырья;
19.4. дата передачи подакцизных товаров в случае изменения
собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого
сырья.
20. Датой реализации ювелирных изделий признается день их
отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. При
производстве ювелирных изделий из давальческого сырья дата их
реализации определяется в соответствии с пунктом 19 настоящей
Инструкции.
21. Датой реализации у арендатора (лизингополучателя)
подакцизных товаров является дата получения ввезенных подакцизных
товаров в аренду (лизинг).
Датой реализации у арендодателя (лизингодателя) подакцизных
товаров является дата отгрузки подакцизных товаров в аренду (лизинг)
по договорам с правом выкупа подакцизных товаров.
ГЛАВА 5
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
22. Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно. В
расчетных документах (платежных инструкциях) сумма акцизов
указывается отдельной строкой. При реализации приобретенных
подакцизных товаров, по которым акцизы уже исчислены (уплачены) и
при дальнейшей их реализации акцизы не подлежат исчислению и уплате
в бюджет Республики Беларусь, сумма акцизов выделяется в расчетных
документах на основании информации об исчисленных (уплаченных)
суммах акцизов, имеющейся в расчетных документах, выписываемых при
приобретении (ввозе) подакцизных товаров, полученных
(оприходованных) на основании первичных учетных документов
установленного образца, полученных (приобретенных) в установленном
законодательством порядке. При реализации ввезенных плательщиком
подакцизных товаров, по которым сумма акцизов уплачена при
таможенном оформлении подакцизных товаров, сумма акцизов указывается
в расчетных документах (платежных инструкциях) на основании грузовой
таможенной декларации и документа, подтверждающего уплату акцизов. В
случае реализации подакцизных товаров, по которым сумма акцизов
подлежит уплате (уплачена) в порядке, установленном главой 6
настоящей Инструкции, сумма акцизов указывается в расчетных
документах (платежных инструкциях) исходя из суммы акцизов,
подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров из Российской
Федерации.
При реализации подакцизных товаров, не облагаемых акцизами
(освобожденных от обложения акцизами), облагаемых по нулевой ставке,
микроавтобусов и автомобилей легковых, указанных в абзаце девятом
части первой пункта 4 настоящей Инструкции, расчетные документы
(платежные инструкции) выписываются без выделения сумм акцизов и в
них совершается надпись или проставляется штамп "Без акцизов".
Исправление неправильно указанной суммы акцизов (включая
неуказание суммы акцизов либо несовершение надписи или
непроставление штампа "Без акцизов") в расчетных документах
(платежных инструкциях) осуществляется на основании акта сверки
расчетов между продавцом и покупателем.
23. Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых
на территорию Республики Беларусь), на которые установлены
адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле
A
C = H x ----------,
100% - A
где С - сумма акцизов;
H - объект налогообложения (стоимость товара без учета
акцизов);
А - ставка акцизов в процентах.
24. В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов
сумма акцизов определяется по формуле
С = Р х А,
где С - сумма акцизов;
Р - рыночная цена;
А - ставка акцизов в процентах.
При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным
(процентным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по
которым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый
оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок.
25. Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые
(специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном
выражении, определяется по формуле
С = О х А,
где С - сумма акцизов;
О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном
выражении);
А - специфическая ставка акцизов.
При установленной ставке акцизов за 1 литр безводного
(стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой
продукции, сумма акцизов по этой продукции определяется исходя из
доли содержания в литре данной продукции безводного (стопроцентного)
этилового спирта.
26. При исчислении акцизов установленные твердые
(специфические) ставки акцизов в иностранной валюте пересчитываются
в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по
отношению к иностранной валюте, установленному Национальным банком
Республики Беларусь на 1-е число месяца, в котором была произведена
отгрузка продукции (включая по исполнению договора займа),
подтверждаемая в установленном порядке товаросопроводительными
документами.
27. Сумма акцизов, уплаченная при приобретении подакцизных
товаров, - это сумма акцизов, указанная в расчетных документах в
соответствии с пунктом 22 настоящей Инструкции, и (или) сумма
акцизов, уплаченная плательщиком при использовании подакцизных
товаров на собственные нужды.
Сумма акцизов, уплаченная при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь, - это сумма акцизов, уплаченная при таможенном
оформлении ввезенных подакцизных товаров, либо сумма акцизов,
уплаченная при ввозе подакцизных товаров из Российской Федерации в
порядке, установленном главой 6 настоящей Инструкции. Таможенную
территорию Республики Беларусь составляют сухопутная территория
Республики Беларусь, внутренние воды и воздушное пространство над
ними. В целях настоящей Инструкции ввоз подакцизных товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь означает перемещение этих
товаров на любую часть территории Республики Беларусь с территорий
иностранных государств независимо от наличия таможенного контроля с
государствами, с территорий которых осуществляется ввоз подакцизных
товаров.
При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики
Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены:
27.1. адвалорные (процентные) ставки акцизов - суммы акцизов,
подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при
ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь. В случае последующей перепродажи ввезенных на таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, приобретенных на
территории Республики Беларусь, уплата акцизов не производится.
Суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов,
уплаченные при ввозе товаров, пропорционально стоимости приобретения
(таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров.
Пример 1.
1. Стоимость приобретения (таможенная стоимость) 180 тысяч
ввезенных товаров рублей
2. Сумма акцизов, уплаченная при ввозе товара 10 тысяч
рублей
3. Стоимость приобретения (таможенная стоимость) 90 тысяч
ввезенных товаров, относящихся к реализованным в рублей
отчетном налоговом периоде
4. Облагаемый оборот 480 тысяч
рублей
5. Ставка акцизов 5 процентов
6. Сумма акцизов (стр.4 x стр.5 / 100) 24 тысячи
рублей
7. Сумма акцизов, уплаченная при ввозе реализованных 5 тысяч
товаров (стр.2 x стр.3 / стр.1) рублей
8. Сумма акцизов, подлежащая доплате в бюджет 19 тысяч
(стр.6 - стр.7) рублей
Уменьшение исчисленной суммы акцизов производится на суммы,
уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию
Республики Беларусь при наличии документов, указанных в части второй
подпункта 27.2 настоящего пункта и пункте 36 настоящей Инструкции,
до срока представления налоговой декларации (расчета) по акцизам по
форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции за отчетный
месяц;
27.2. твердые (специфические) ставки акцизов - уплата акцизов
не производится в случаях, если по данным подакцизным товарам уплата
акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь.
Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь подтверждается таможенным органом
Республики Беларусь, производившим таможенное оформление, при ввозе
на территорию Республики Беларусь товаров, подлежащих таможенному
оформлению. Факт уплаты акцизов может быть подтвержден грузовой
таможенной декларацией с отметкой таможенного органа о ее принятии и
платежным документом, подтверждающим уплату суммы акцизов в бюджет,
либо сведениями таможенного органа.
28. В случае использования подакцизных товаров в качестве
сырья, включая давальческое, для изготовления готовой продукции, по
которым на территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены
(включая акцизы, взимаемые таможенными органами Республики
Беларусь), сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной
продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью,
использованному для ее производства.
Суммы акцизов по сырью, использованному для производства
подакцизной продукции, определяются пропорционально стоимости
подакцизного сырья (без акцизов), отнесенной (списанной) на
себестоимость подакцизной продукции, и стоимости (без акцизов)
общего объема имеющегося в этом периоде подакцизного сырья.
Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы
акцизов, подлежащие уплате, распределяются на реализованную
(оплаченную) подакцизную продукцию пропорционально себестоимости
реализованной (оплаченной) подакцизной продукции и общему объему
затрат на производство за отчетный период (за месяц) с учетом объема
незавершенного производства (далее - НЗП) на начало этого периода и
остатков готовой продукции на начало этого периода.
Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются
исчисленные суммы акцизов, на увеличение стоимости приобретенных
подакцизных товаров и на затраты по производству (в состав расходов
от внереализационных операций) не относятся.
Пример 2.
1. Суммы акцизов по подакцизному сырью, 32000 тысяч
относящемуся на НЗП, и остаткам готовой продукции рублей
на начало месяца
2. Стоимость (без акцизов) общего объема 1000000 тысяч
подакцизного сырья, имеющегося на складе, за рублей
месяц (включая остатки на начало месяца)
3. Суммы акцизов по подакцизному сырью, 400000 тысяч
имеющемуся на складе рублей
4. Стоимость (без акцизов) подакцизного сырья, 800000 тысяч
отпущенного (списанного) на себестоимость рублей
подакцизной продукции в течение месяца
5. Суммы акцизов по подакцизному сырью, 320000 тысяч
использованному для производства подакцизной рублей
продукции (стр.3 x стр.4 / стр.2)
6. НЗП подакцизной продукции на начало месяца 10000 тысяч
рублей
7. Остатки подакцизной продукции на начало месяца 190000 тысяч
рублей
8. Объем затрат на производство подакцизной 2000000 тысяч
продукции за месяц рублей
9. Себестоимость подакцизной продукции, 1980000 тысяч
реализованной (оплаченной) за месяц рублей
10. Суммы акцизов по подакцизному сырью, на 316800 тысяч
которые в отчетном периоде уменьшаются суммы рублей
акцизов, подлежащие уплате по реализованной
(оплаченной) подакцизной продукции (стр.1 +
+ стр.5) x стр.9 / (стр.6 + стр.7 + стр.8)
Суммы акцизов по подакцизным товарам, на которые установлены
твердые (специфические) ставки акцизов, использованным для
производства подакцизных товаров, определяются пропорционально
объему подакцизных товаров, на которые установлены твердые
(специфические) ставки акцизов, стоимость которых отнесена (списана)
на себестоимость подакцизных товаров в отчетном месяце, и общему
объему подакцизных товаров, на которые установлены твердые
(специфические) ставки акцизов, принятых в переработку.
Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы
акцизов, подлежащие уплате, определяются пропорционально объему
произведенных подакцизных товаров, на которые установлены твердые
(специфические) ставки акцизов, и общему объему товаров,
произведенных из подакцизных товаров.
Пример 3.
1. Остаток товаров, облагаемых акцизами на 9000 тонн
начало месяца
1.1. сумма акцизов, уплаченная по остатку 5940000
подакцизных товаров тысяч рублей
2. Объем приобретенных товаров, облагаемых 91000 тонн
акцизами, за месяц
2.1. сумма акцизов, уплаченная по товарам, 600600000 тысяч
облагаемым акцизами рублей
3. Объем облагаемых акцизами товаров, 98000 тонн
отпущенных в производство за отчетный месяц
3.1. сумма акцизов по товарам за отчетный месяц 64680000
([стр.1.1 + стр.2.1] x стр.3 / [стр.1 + тысяч рублей
+ стр. 2])
4. Произведено подакцизных товаров за отчетный 93000 тонн
месяц
В том числе:
4.1. подакцизных 32000 тонн
4.2. неподакцизных 61000 тонн
5. Сумма акцизов, на которую уменьшается сумма 22255500
акцизов, по подакцизным товарам (стр.3.1 x тысяч рублей
x стр.4.1 / стр.4)
6. Сумма акцизов, относимая на увеличение 42424500
себестоимости неподакцизных товаров (стр.3.1 x тысяч рублей
x стр.4.2 / стр.4)
7. Остаток облагаемых акцизами товаров на конец 2000 тонн
месяца (стр.1 + стр.2 - стр.3)
7.1. сумма акцизов, уплаченная по остатку 1320000
товаров, на конец месяца (стр.1.1 + стр.2.1 - тысяч рублей
- стр.3.1)
Суммы акцизов, уплаченные собственником давальческого сырья по
подакцизному сырью при производстве неподакцизных товаров, относятся
у собственника сырья на увеличение себестоимости (затрат, связанных
с производством) этих неподакцизных товаров.
При производстве подакцизных товаров из давальческого
подакцизного сырья суммы акцизов, на которые в отчетном периоде
уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются
пропорционально объему оплаченных подакцизных товаров и общему
объему подакцизных товаров, произведенных из предоставленного
указанным заказчиком сырья, использованного для производства.
Пример 4.
1. Получено от заказчика подакцизного 10000 литров
давальческого сырья
2. Сумма акцизов по полученному сырью 30000 тысяч
рублей
3. Переработано давальческого сырья 5000 литров
4. Произведено из 5000 литров сырья подакцизной 12350 литров
продукции
4.1. В том числе оплачено за переработку сырья, из 12000 литров
которого произведено подакцизной продукции
5. Сумма акцизов к уменьшению (зачету) (стр.2 x 14575 тысяч
x стр.3 / стр.1 x стр.4.1 / стр.4) рублей
Суммы акцизов, предъявленные переработчиком собственнику
давальческого сырья, относятся у собственника сырья на себестоимость
(затраты, связанные с производством) подакцизных товаров (кроме их
использования собственником давальческого сырья для их дальнейшей
переработки).
Переработчик давальческого сырья должен обеспечить раздельный
учет собственного, а также давальческого сырья, полученного от
каждого заказчика, и готовой продукции, произведенной как из
собственного, так и из давальческого сырья.
При реализации нескольких видов подакцизной продукции суммы
акцизов, на которые уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате,
определяются по каждому виду реализованной (оплаченной) подакцизной
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13
|
