Стр. 7
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14
перевозок (работ, услуг), а также при расчете материальных затрат в
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) для определения
налога на добавленную стоимость.
При этом расчет материальных затрат в составе
условно-постоянных расходов необходимо производить в
общеустановленном порядке исходя из доли материальных затрат,
отражаемых на балансовом счете 26, в общей сумме общехозяйственных
расходов.
3.3. Учет затрат по статьям расходов
3.3.1. Учет расходов на оплату труда
Состав расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость
перевозок (работ, услуг), приведен в разделе 1.3.1 настоящих
Методических рекомендаций.
Учет расходов на оплату труда организуется с учетом специфики
деятельности транспортного предприятия и его структурных
подразделений, принятой субъектом хозяйствования системы организации
и оплаты труда, уровня применения современных средств вычислительной
и организационной техники.
Расходы на оплату труда учитываются по местам их
возникновения:
- в составе затрат основного производства - оплата персонала,
занятого на перевозках;
- в составе общепроизводственных расходов - оплата труда
рабочих, занятых ремонтом и техническим обслуживанием транспортных
средств (в том числе заработная плата водителей, участвующих в
ремонте подвижного состава);
- в составе общехозяйственных (накладных) расходов - оплата
труда управленческого и обслуживающего персонала предприятия в целом
(в том числе заработная плата водителей эксплуатационного парка за
работу на автомобилях хозяйственного парка).
Порядок учета заработной платы осуществляется на основе
действующих на транспортном предприятии положений об организации и
оплате труда.
Основным первичным документом для расчета заработной платы
водителей является путевой лист утвержденной формы. На основании
данных путевых листов и сдельных расценок (тарифных ставок)
группируется вся заработная плата по соответствующим видам перевозок
за время работы водителей на эксплуатационных автомобилях. В эту же
статью включаются все виды премий за производственные результаты
работы.
Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам и
расценкам, а также оплата дополнительных операций, предусмотренных
технологическим (транспортным) процессом, оформляются
соответствующими первичными документами (листки доплат, наряды,
приказы и т.д.).
При работе водителей на транспортных средствах разной
грузоподъемности оплата производится по каждой марке автомобиля в
отдельности. В случае, если водитель временно по производственной
необходимости работает на автомобиле с оплатой по меньшей тарифной
ставке, ему производится соответствующая доплата до прежней тарифной
ставки (сдельной расценки).
Оплата простоев рабочих не по их вине оформляется актами, в
которых указывается причина простоя. Акты утверждаются руководителем
транспортного предприятия. Оплата простоев не по вине рабочего
производится согласно законодательству, если иное не оговорено
коллективным договором.
На основании первичных документов составляется "Ведомость
распределения расходов на оплату труда по направлениям затрат по
корреспондирующим счетам издержек производства".
Общая сумма распределяемых расходов по направлениям затрат
(основное производство, вспомогательные производства,
общехозяйственные расходы и др.) должна соответствовать сумме
начисленных расходов на оплату труда.
Расходы по зарплате в части, которая непосредственно может быть
отнесена на определенный вид перевозок, прямо включается в их
себестоимость. Остальная часть распределяется между видами перевозок
пропорционально фонду основной заработной платы водителей.
В бухгалтерском учете фактически начисленная заработная плата
персонала транспортного предприятия, относимая на себестоимость
перевозок (работ, услуг), отражается по следующим счетам:
- зарплата персонала (водителей), занятого на перевозках - по
дебету счета 20 "Основное производство";
- зарплата рабочих по ремонту и техническому обслуживанию
транспортных средств, зарплата водителей, участвующих в ремонте
подвижного состава - по дебету счета 23 "Вспомогательные
производства";
- зарплата водителей хозпарка, руководителей, специалистов,
служащих - по дебету счета 26 "Общехозяйственные (накладные)
расходы".
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска,
включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца в сумме,
приходящейся только на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы,
причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд
оплаты труда следующего месяца. В силу этого заработная плата за
очередные и дополнительные отпуска отражается в отчетном месяце по
кредиту субсчета 70-1 "Заработная плата начисленная" в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство только в
сумме, приходящейся на дни отпуска в данном отчетном месяце.
В целях равномерного включения в себестоимость перевозок
(работ, услуг) сумм оплаты очередных и дополнительных отпусков, а
также ежегодного вознаграждения за выслугу лет на предприятиях может
создаваться резерв предстоящих платежей на указанные цели. Решение о
создании такого резерва в обязательном порядке должно оговариваться
в приказе об учетной политике предприятия.
Резервирование сумм предстоящей оплаты отпусков (включая
страховые взносы в фонд социальной защиты населения и отчисления в
Государственный фонд содействия занятости), а также на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет отражается по кредиту
соответствующих субсчетов счета 89 "Резервы предстоящих расходов и
платежей" в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство.
Порядок резервирования сумм за счет издержек производства
регулируется соответствующими законодательными и другими
нормативными актами.
Если при формировании учетной политики на очередной год
предприятием будет принято решение о нецелесообразности создания
резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет, то остатки средств
указанных резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года
подлежат списанию со счета 89 в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Причитающиеся работникам суммы оплаты труда, источником которых
является себестоимость перевозок (работ, услуг), отражаются в учете
по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 26, 29) в
корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда".
При составлении отчета по форме 9-авто расходы на оплату
труда персонала транспортного предприятия исключаются из
соответствующих статей и балансовых счетов учета затрат и
показываются в составе себестоимости перевозок (работ, услуг) по
строке 10 "Основная и дополнительная заработная плата".
Отчисления на государственное социальное страхование персонала
предприятия определяются по установленному проценту от фактической
суммы расходов на оплату труда и учитываются на счете 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению".
Обязательные отчисления в Государственный фонд содействия
занятости рассчитываются в установленном законодательством порядке
от средств на оплату труда работников предприятия вне зависимости от
источников финансирования расходов на оплату их труда и учитываются
на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".
Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по
государственному социальному страхованию, приведен в приложении
1.9.
3.3.2. Учет расхода материальных ценностей
Учет материальных ценностей основывается на действующих
инструкциях, положениях и других нормативных документах,
регламентирующих вопросы учета материалов, топлива, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, тары, других видов материальных
ресурсов.
Наличие и движение всех видов материальных ресурсов (за
исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов) отражается
на счете 10 "Материалы" и следующих субсчетах:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы" и др.
Перечень названных субсчетов может уточняться и дополняться с
учетом специфики деятельности конкретного транспортного
предприятия.
Материальные ценности отражаются на счетах учета
производственных запасов по фактической стоимости их приобретения
(заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления)
материальных ценностей складывается из стоимости по ценам их
приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих
ценностей на предприятие.
Перечень затрат, включаемых в состав расходов по заготовке и
доставке материальных ресурсов на предприятие, определен в разделе
1.3.2 настоящих Методических рекомендаций.
При учете материалов и МБП по учетным ценам для выявления и
учета отклонений применяются счета 15 "Заготовление и приобретение
материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".
На счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" отражается
стоимость приобретенных материальных ценностей согласно расчетным
документам поставщиков, а также все расходы по заготовке и доставке
материалов на предприятие. По дебету счета 15 определяется
фактическая себестоимость материальных ценностей, по кредиту -
стоимость материальных ценностей по ценам, принятым в учете.
Разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 15
ежемесячно списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости
материалов". Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" в
конце каждого месяца закрывается. На этом счете может оставаться
дебетовое сальдо, характеризующее стоимость материалов, находящихся
в пути, то есть оплаченных, но не прибывших к концу месяца на
предприятие.
Накопленные на счете 16 отклонения от цен, принятых в учете,
списываются на производственные счета пропорционально стоимости
израсходованных материальных ценностей (сторнируются при
отрицательных суммах отклонений).
Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), списание материальных
ценностей в затраты на производство может производиться:
- по средневзвешенным ценам;
- по учетным ценам с выявлением отклонений от их фактической
стоимости;
- по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО).
Оценка расхода материальных ценностей по средневзвешенным ценам
предусматривает определение в конце месяца средневзвешенной цены
находившихся в остатке на конец месяца и поступивших в течение
месяца материалов. Средневзвешенная цена может также определяться
после каждого поступления ресурсов. Расход материальных ценностей за
месяц оценивается исходя из рассчитанной средневзвешенной цены их
приобретения и количественного расхода.
Разность между расчетной суммой расхода материальных ценностей
по средневзвешенной цене и по ценам, принятым при их списании по
расходным документам, представляет собой сумму отклонений, относимую
на затраты (увеличивающую либо уменьшающую затраты на
соответствующую сумму отклонений).
Пример списания материальных ценностей в затраты по
средневзвешенным ценам
----------T-------------------T-------------------T-----------------
¦ Приход ¦ Расход ¦ Остаток
+----T-----T--------+----T-----T--------+----T-----T------
¦кол-¦цена,¦ сумма, ¦кол-¦цена,¦ сумма, ¦кол-¦цена,¦сумма,
¦во ¦руб. ¦ тыс. ¦во ¦руб. ¦ тыс. ¦во ¦руб. ¦ тыс.
¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ руб.
----------+----+-----+--------+----+-----+--------+----+-----+------
Остаток 1000 100 100
Поступило 2000 120 240 800 100 80
1800 135 243 1000 100 100
2500 146 365 1200 100 120
1500 158 237 1500 100 150
1000 165 165 1200 100 120
-------------------------------------------------------------------
Итого с
остатком 9800 137,7 1350 5700 570 4100 780
4100 137,7 565
Примечания:
1. Расход по средневзвешенным ценам: 5700х137,7=785 (тыс.руб.).
2. Отклонение сумм расхода по средневзвешенным ценам от сумм
расхода по соответствующим расходным документам: 785-570=+215 (при
данном методе учета на сумму отклонений увеличиваются затраты на
производство).
3. Остаток материалов:
а) оцененный по средневзвешенным ценам:
4100 х 137,7 = 565 (тыс.руб.)
б) исчисленный как разница между приходом и расходом по
средневзвешенным ценам:
1350 - 785 = 565 (тыс.руб.)
В действующей практике наибольшее распространение получил метод
оценки материальных ценностей с помощью учетных цен.
Этот метод требует разработки системы учетных цен и составления
номенклатуро-ценников. Каждому виду материальных ценностей
присваивается номенклатурный номер, который обязательно указывается
в приходных и расходных документах, что позволяет вести
количественно-сортовой учет с использованием вычислительной техники.
Учетная цена определяется по каждому номенклатурному номеру на
определенный период для текущей оценки движения материальных
ценностей.
Базой для разработки учетных цен могут быть средневзвешенные
цены покупок исходя из договорных или регулируемых цен согласно
счетам-фактурам поставщиков, планово-расчетные цены, определяемые
исходя из фактурной стоимости материалов с добавлением планируемой
величины транспортно-заготовительных расходов.
Этот метод требует учета отклонений фактической себестоимости
материалов от учетных цен. Отклонения означают экономию или
перерасход фактической себестоимости материальных ресурсов от
принятых учетных цен. Фактическая себестоимость на отчетную дату
определяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонения
фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости
этих ценностей по учетным ценам.
Пример списания материальных ценностей в затраты по учетным
ценам
----------T-------------------T-------------------T-----------
¦ Приход ¦ Расход ¦ Остаток
+----T-----T--------+----T-----T--------+----T------
¦кол-¦цена,¦ сумма, ¦кол-¦цена,¦ сумма, ¦кол-¦сумма,
¦во ¦руб. ¦ тыс. ¦во ¦руб. ¦ тыс. ¦во ¦ тыс.
¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ руб.
----------+----+-----+--------+----+-----+--------+----+------
Остаток 1000 100 100
Поступило 2000 100 200 800 100 80
1800 100 180 1000 100 100
2500 100 250 1200 100 120
1500 100 150 1500 100 150
1000 100 100 1200 100 120
-------------------------------------------------------------
Итого с
остатком 9800 980 5700 570 4100 410
-------------------------------------------------------------
----------------------T----------T-------------T-------------
¦По учетным¦Фактическая ¦ Отклонения
¦ценам ¦себестоимость¦
----------------------+----------+-------------+-------------
Остаток на начало 100 100 0
месяца
Поступило 880 1250,0 +370,0
Поступило с остатком 980 1350,0 +370,0
Коэффициент отклонений
(370,0:980,0) +0,3775
Израсходовано 570 785,2 +215,2
(570+215,2) (570х0,3775)
Остаток на конец 410 564,8 +154,8
(410+154,8) (370-215,2)
--------------------------------------------------------------------
Метод ЛИФО представляет собой метод оценки производственных
запасов по ценам последнего приобретения. Согласно этому методу
списание материальных ценностей на себестоимость перевозок (работ,
услуг) производится исходя из правила: "последняя партия на приход -
первая в расход", т.е. списываемые материалы оцениваются по
стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя
их фактическое движение на складе может быть иным. По цене
последнего приобретения оценивается как расход за месяц, так и
остаток на конец месяца.
Пример списания материальных ценностей в затраты по методу
ЛИФО
---------------------------T------------T------------T--------------
Наименование ¦Количество ¦ Цена, ¦ Сумма,
¦единиц ¦ руб. ¦ тыс.руб.
---------------------------+------------+------------+--------------
Остаток на начало месяца 1000 100 100
Поступило за месяц 8800 1250
в том числе:
1 партия 2000 120 240
2 партия 1800 135 243
3 партия 2500 146 365
4 партия 1500 158 237
5 партия 1000 165 165
Расход за месяц 5700 х х
Остаток на конец месяца 4100 x x
Расчет по методу ЛИФО
Расход, всего 5700 x 861,5
в том числе:
из 5 партии 1000 165 165
из 4 партии 1500 158 237
из 3 партии 2500 146 365
из 2 партии 700 135 94,5
Остаток на конец месяца,
всего 4100 х 488,5
из 2 партии 1100 135 148,5
из 1 партии 2000 120 240
Остаток на начало месяца 1000 100 100
--------------------------------------------------------------------
Оценку производственных запасов, израсходованных на
производство, допускается осуществлять по указанному методу без
партионного учета, применяя балансовый прием оценки израсходованных
материалов по формуле
Р = Н + П - К,
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Н, К - стоимость начального и конечного остатка материалов;
П - стоимость поступивших материалов.
Предприятие самостоятельно выбирает соответствующий метод учета
и списания материальных ценностей на себестоимость перевозок (работ,
услуг) и оговаривает его в приказе об учетной политике. Выбор того
или иного способа учета зависит от номенклатуры используемых
предприятием материальных ресурсов, порядка материально-технического
обеспечения, организации складского хозяйства, характера связей с
поставщиками, использования средств вычислительной техники и др.
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
осуществляется на балансовом счете 12. При этом МБП, находящиеся на
складе, учитываются на субсчете 12-1 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы в запасе", а МБП, переданные в
эксплуатацию, - на субсчете 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы в эксплуатации".
Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывается
на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности к
малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы
стоимостью в пределах 10 минимальных заработных плат.
Конкретный размер предельной стоимости имущества, учитываемого
в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определяется
руководителем предприятия и оговаривается в приказе об учетной
политике.
Погашение стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов
на транспортных предприятиях производится с использованием следующих
способов начисления износа:
- исходя из сроков службы и стоимости предметов;
- в размере 50 процентов стоимости предметов при передаче их в
эксплуатацию и остальных 50 процентов стоимости (за вычетом их
стоимости по цене возможного использования) при выбытии за
непригодностью;
- в размере 100 процентов стоимости предметов при передаче в
эксплуатацию.
При этом по предметам, по которым имеются сроки службы
(спецодежда, спецобувь и др.), износ может начисляться исходя из
сроков службы. Погашение стоимости специнструментов и
спецприспособлений может производиться по нормативным или сметным
ставкам. При начислении износа по остальным предметам может
применяться любой из приведенных выше вариантов.
Предметы стоимостью до одной минимальной заработной платы за
единицу (комплект) могут списываться в расход по мере отпуска их в
производство или эксплуатацию.
Основными документами по оформлению отпуска материальных
ценностей в производство являются лимитно-заборные карты и
требования.
В зависимости от направления затрат расход материальных
ресурсов отражается в учете по кредиту счетов 10 "Материалы" и 12
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в корреспонденции со
счетами:
20 "Основное производство" - в части затрат на выполнение
перевозок;
23 "Вспомогательные производства" - в части затрат на
вспомогательные производства, - в том числе на ремонт и техническое
обслуживание транспортных средств (если такие расходы не учитываются
на счете 26);
26 "Общехозяйственные расходы"- при расходе материальных
ценностей на общехозяйственные нужды;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - в части затрат,
производимых непромышленными хозяйствами (ЖКХ, детские учреждения,
столовые и т.д.);
31 "Расходы будущих периодов" - при расходе материальных
ресурсов на освоение новых производств, установок и агрегатов;
неравномерно производимый в течение года ремонт основных
средств (если не создается ремонтный фонд), когда работы выполнялись
не собственными силами.
Не израсходованные на конец месяца материалы учитываются в
составе материальных ценностей на складе.
3.3.3. Учет амортизационных отчислений
Расчет амортизационных отчислений и их отражение в
бухгалтерском учете производится ежемесячно в соответствии с
Положением о порядке начисления амортизации (износа) на полное
восстановление по основным фондам в народном хозяйстве, утв.
Госэкономпланом, Министерством финансов, Госстроем и Госкомстатом
Республики Беларусь 19 февраля 1993 г.
Исходными данными для расчета являются:
- Единые нормы амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов, утв. постановлением Совета Министров
СССР от 22 октября 1990 г. № 1072;
- балансовая (первоначальная) стоимость транспортных и других
основных средств, находящихся на балансе транспортного предприятия;
- фактический пробег транспортных средств (для автотранспорта,
нормы амортизации которого установлены в процентах от их балансовой
стоимости на 1000 км пробега).
Расчет месячной суммы износа по транспортным средствам, нормы
амортизации которых установлены в процентах от их балансовой
стоимости на 1000 км фактического пробега (Ифакт), производится по
формуле
БС х Н х Прфакт
Ифакт = ------------------,
100 х 1000
где БС - балансовая стоимость автомобиля;
Н - норма амортизации автомобиля;
Прфакт - фактический пробег автомобиля в отчетном периоде.
По всем остальным транспортным средствам расчет месячной суммы
амортизационных отчислений производится в общеустановленном для
основных фондов порядке по формуле
БС х Нгод
Ифакт = -----------,
12 х 100
где Нгод - годовая норма амортизации основного средства.
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в
эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за
месяцем их ввода в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14
|
