Стр. 1
Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 |
В соответствии с Положением о Министерстве торговли Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 29 июля 2006 г. N 961, в целях обеспечения единого порядка документального оформления и отражения в бухгалтерском учете товарных операций в торговле и общественном питании ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании.
2. Признать утратившим силу приказ Министра торговли Республики Беларусь от 29 марта 1999 г. N 38 "Об отражении товарных операций в розничной торговле и общественном питании".
3. Настоящий приказ вступает в силу со дня его подписания.
Министр А.И.ИВАНКОВ
СОГЛАСОВАНО
Письмо Министерства финансов
Республики Беларусь
06.03.2007 N 15-8/182
УТВЕРЖДЕНО
Приказ
Министерства торговли
Республики Беларусь
09.04.2007 N 74
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ДОКУМЕНТАЛЬНОМУ ОФОРМЛЕНИЮ И УЧЕТУ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ И ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ
Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании разработаны с учетом норм Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета" и введенного в действие с 1 января 2004 г., а также других нормативных правовых актов, регламентирующих вопросы документального оформления и учета товарных операций в розничной торговле и общественном питании.
Нормы и положения настоящих Методических рекомендаций могут применяться только в той части, в какой они на момент применения не противоречат действующему законодательству Республики Беларусь.
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ДОКУМЕНТАЛЬНОМУ ОФОРМЛЕНИЮ
И ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1. ТРЕБОВАНИЯ К ПЕРВИЧНЫМ УЧЕТНЫМ ДОКУМЕНТАМ
И ПОРЯДКУ ИХ ОФОРМЛЕНИЯ
В соответствии со статьей 9 Закона Беларуси от 18.10.1994 г. N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции Закона Беларуси от 25.06.2001 г. N 42-З факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу.
Первичный учетный документ составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками хозяйственной операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету товарных операций в торговле утвержден постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 29 ноября 2001 г. N 45.
Первичный учетный документ, форма которого не предусмотрена в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование, номер документа, дату и место его составления;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения.
Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.
В первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Первичные учетные документы, составленные на иных языках (кроме русского и белорусского), должны иметь подстрочный перевод на русский или белорусский язык.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Если первичные учетные документы составляются на машинных носителях информации, организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию государственных органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Республики Беларусь, суда и прокуратуры.
Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных первичных учетных документов на машинных носителях информации должны храниться в организации в течение срока, установленного для хранения первичных учетных документов на бумажных носителях, и обладать системой защиты.
1.2. ТРЕБОВАНИЯ К ОТЧЕТНОСТИ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ
Материальная ответственность работников организаций, в т.ч. работников торговых предприятий и предприятий общественного питания, регламентируется нормами Трудового кодекса Республики Беларусь (ТК). Материальная ответственность может быть полной (ст. 256, 402 и 404 ТК) или ограниченной (ст. 402 и 403 ТК), индивидуальной или коллективной (бригадной).
Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются в соответствии со статьей 405 ТК.
Форма примерного договора о полной индивидуальной материальной ответственности и примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утверждены постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2000 г. N 764.
Наниматель имеет право уточнять перечень должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.
Письменные договоры о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются в соответствии со статьей 406 ТК.
Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, примерный перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, а также форма примерного договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности утверждены постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 г. N 54.
Подписав договор о материальной ответственности, работник подтверждает, что он в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности персонала берет на себя полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Форма отчетности материально ответственного лица (бригады) и сроки ее представления определяются администрацией предприятия исходя из особенностей его деятельности, организации аналитического учета движения товаров, степени автоматизации этого участка счетной работы и других условий.
Отчетность материально ответственных лиц может быть как ежедневной, так и охватывать более длительные сроки.
Отчеты (реестры, товарные отчеты, товарно-денежные отчеты и т.п.) составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. В отчет записывается каждый документ в отдельности с указанием даты, номера, названия, суммы (стоимости товара по учетным ценам). В отдельной графе отчета может отражаться движение тары. Отчеты материально ответственного лица нумеруются последовательно с начала года (начала деятельности предприятия) и до окончания отчетного года. Если в организации (ее структурном подразделении) дата проведения инвентаризации не совпала с установленным периодом отчетности, составляется два отчета:
- один - с начала установленного отчетного периода до начала инвентаризации;
- второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока предоставления отчета.
В отчете, составленном после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из инвентаризационной описи.
Все документы, на основании которых составлен отчет, прикладываются к первому экземпляру отчета и передаются бухгалтеру под его расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица.
При приеме отчета у материально ответственного лица бухгалтер производит так называемую формальную проверку отчета, во время которой устанавливается:
- все ли перечисленные в отчете документы приложены к нему;
- все ли документы относятся к тому отчетному периоду, за который составлен отчет;
- все ли приложенные документы имеют необходимые реквизиты и подписи;
- нет ли в документах подчисток и неоговоренных исправлений.
Проверка приложенных к отчету документов по существу и законности оформленных ими операций, таксировка их, проверка правильности подсчета итогов производится, как правило, в день приемки отчета. О проверке отчета делается соответствующая отметка за подписью лица, проводившего ее.
Обнаруженные при проверке отчетов ошибки в таксировке, подсчете итогов и в записи документов исправляются бухгалтером путем зачеркиваний (одной чертой) неправильных и написания правильных сумм и записей.
О произведенных исправлениях в отчете сообщается материально ответственному лицу, который вносит соответствующие изменения во второй экземпляр отчета и своей подписью на первом экземпляре подтверждает правильность произведенных исправлений.
Правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, составления сличительных ведомостей и оформления результатов инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 г. N 54.
При определении результатов инвентаризации товаров следует руководствоваться нормами товарных потерь, методикой расчета и порядком отражения в учете, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 г. N 42.
1.3. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ОФОРМЛЕНИЮ
И ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Ведение розничной торговли отдельными видами товаров (продовольственными товарами, технически сложными товарами бытового назначения, мебелью, парфюмерно-косметическими товарами и т.п.) и осуществление общественного питания регламентируется Правилами осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 г. N 384.
В случае организации общественного питания в производственных организациях субъектам хозяйствования следует руководствоваться Рекомендациями, утвержденными Министром торговли Республики Беларусь 26.11.2004 г.
Организация питания школьников осуществляется в соответствии с Положением об организации питания учащихся в учреждениях, обеспечивающих получение общего среднего образования, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 21.02.2005 г. N 177, учащихся учреждений образования, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, - в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Министерства торговли и Министерства образования от 30.11.2000 г. N 24/57, учащихся и студентов учреждений образования, обеспечивающих получение среднего специального и высшего образования, - в соответствии с Рекомендациями Министерства торговли от 27.03.2000 г.
Классификация торговых объектов общественного питания приведена в Инструкции, утвержденной постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 08.01.2004 г. N 1.
Факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги) должен оформляться соответствующим документом.
При использовании кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем документом, подтверждающим факт покупки товаров (выполнения работы, оказания услуги), является кассовый чек либо счет в торговых объектах общественного питания при обслуживании потребителей официантами, барменами.
При продаже мебели, технически сложных товаров (в случае отсутствия технического паспорта, инструкции по эксплуатации, руководства пользователя), текстильных, трикотажных, швейных, меховых товаров и обуви, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней вместе с товаром и кассовым чеком покупателю передается также товарный чек, выписываемый в произвольной форме.
При продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем документом, подтверждающим факт покупки товаров (выполнения работ, оказания услуг), являются: товарный чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру, квитанция к отрывному талону, надлежащим образом оформленный технический паспорт, инструкция по эксплуатации, руководство пользователя, иной документ, содержащий сведения о наименовании товара (работы, услуги), стоимости товара (работы, услуги), дате приобретения, продавце (изготовителе, исполнителе).
Порядок оформления документов, подтверждающих факт покупки, установлен Положением, утвержденным постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 06.05.2002 г. N 23.
Ведение бухгалтерского учета в торговых организациях и организациях общественного питания осуществляется с учетом норм Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89, отраслевых особенностей организации учета, в том числе оговоренных настоящей Методикой, а также согласно учетной политике организаций, сформированной ими в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
При формировании учетной политики организациям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. N 62 (с последующими дополнениями и изменениями).
Бухгалтерский учет товарных операций зависит от:
- видов и особенностей деятельности, осуществляемых субъектом хозяйствования (оптовая или розничная торговля, торговля по образцам, заказам, в кредит и т.д.);
- видов заключенных с контрагентами договоров и права собственности на реализуемый товар (договоры купли-продажи, поручения, комиссии (консигнации) и т.п.);
- порядка установления в соответствии с договорами комиссии размера комиссионного вознаграждения (вознаграждение определено в процентах от стоимости реализованного товара или в виде торговой надбавки, примененной комиссионером к цене комитента);
- условий, формы и порядка расчета за отпускаемый товар (предоплата или последующая оплата; наличный или безналичный расчет; оплата расчетными чеками, чеками из чековых книжек, банковскими пластиковыми карточками; с применением товарообменных и зачетных операций и т.д.);
- применяемой валюты контракта и валюты платежа (белорусские рубли, иностранная валюта);
- варианта оценки и учета товаров на складах, в производстве (по покупным или продажным ценам, в стоимостном или количественно-стоимостном измерении и т.д.);
- выбора момента признания выручки от реализации товаров (по отгрузке или по оплате);
- выбора порядка отражения реализации по договорам комиссии (на счетах учета реализации отражается вся стоимость реализованного товара (с учетом налога с продаж) или только сумма комиссионного вознаграждения);
- организационно-правовой формы объекта общественного питания, правовых отношений объекта общественного питания с производственными организациями, учреждениями образования, принятой формы обслуживания и др.
Учет валютных товарных операций осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными, в частности, Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 г. N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц", постановлением Совета Министров РБ от 13 декабря 2000 г. N 1897 "Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов" и "Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 г. N 78.
Номенклатура и содержание статей издержек обращения (производства), варианты учетной политики при отражении издержек обращения (производства) и оценки товаров в организациях торговли и общественного питания регламентируются Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 г. N 86 <*>.
--------------------------------
<*> В связи с введением с 1 января 2004 г. нового Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, а также разделением систем бухгалтерского и налогового учета применение норм Методических указаний возможно только в той их части, в какой они на момент использования не противоречат действующим законодательным и иным нормативным правовым актам Республики Беларусь.
Названными Методическими указаниями регламентируются также порядок расчета издержек обращения на остаток товаров и порядок распределения транспортных расходов по доставке товаров покупателям.
Вопросы принятия произведенных торговыми организациями и организациями общественного питания затрат для целей налогообложения и ценообразования регламентируются соответственно Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль", утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 19, и Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 г. N 43 (с учетом последующих изменений и дополнений).
1.3.1. Учет и оценка товаров в розничной торговле
и общественном питании
Оценка товарных запасов на складах предприятий розничной торговли производится по ценам приобретения либо розничным ценам.
В розничной торговой сети учет движения товаров осуществляется по розничным ценам <*>.
--------------------------------
<*> Здесь и далее:
а) ценой приобретения товара для предприятия розничной торговли и общественного питания является:
- свободная отпускная цена поставщика;
- свободная отпускная цена поставщика плюс торговая надбавка оптового звена;
б) ценой приобретения товара, реализуемого по фиксированным (регулируемым) розничным ценам, является фиксированная (регулируемая) розничная цена минус предоставленная поставщиком торговая скидка;
в) продажной ценой товара в розничной торговле является стоимость его по ценам приобретения плюс торговая надбавка плюс налог на добавленную стоимость (исключение - фиксированная (регулируемая) розничная цена, розничная цена плюс налог с продаж);
г) под продажной ценой продукции общественного питания (товара) подразумевается стоимость его по ценам приобретения плюс торговая надбавка плюс наценка общественного питания плюс налог на добавленную стоимость плюс налог на услуги (налог с продаж).
Оценка товарных запасов в кладовой предприятия общественного питания в зависимости от его организационной структуры, наличия подразделений, относящихся к различным наценочным категориям, частоты завоза продуктов и других условий производится либо по ценам приобретения, либо по розничным ценам.
Учет движения сырья, продуктов и товаров в торговых объектах общественного питания производится по продажным ценам, за исключением тех товаров, которые реализуют без наценки и учитываются по розничным ценам.
Момент реализации в розничной торговле и в общественном питании устанавливается учетной политикой организации.
Учет движения товаров на складах (кладовых) предприятий розничной торговли и общественного питания ведется в количественно-стоимостном измерении; в розничной торговой сети (магазинах, киосках и т.п.) - в стоимостном.
Количественно-стоимостной учет движения товаров в розничной торговле ведется, в порядке исключения, при торговле ювелирными изделиями, антикварными вещами и произведениями искусства, бытовым серебром, продаваемым на вес; при продаже товаров, принятых на комиссию.
Количественно-стоимостной учет движения товаров в розничной торговле может быть введен при использовании субъектом хозяйствования системного кассового терминала.
Учет движения сырья, продуктов и готовых изделий на производстве (кухне) предприятий общественного питания ведется в стоимостном измерении.
В заготовочных объектах (цехах) общественного питания движение сырья, продуктов и готовых изделий отражается в количественно-стоимостном измерении.
Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности организации, принятой ею учетной политики, порядка расчетов с поставщиками и покупателями, для учета товарных операций Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие основные балансовые счета: 20 "Основное производство", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на реализацию", 90 "Реализация".
На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается движение и наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и других.
На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается движение и наличие товаров, находящихся в организациях розничной торговли: универмагах, магазинах, палатках, ларьках, киосках, лотках, разносно-развозной сети, мелкооптовых базах и магазинах, выделенных для продажи товаров учреждениям и организациям.
На этих же субсчетах (41-1, 41-2) учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) под товаром и порожней.
На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и общественного питания), находящихся на складе, в кладовой, на производстве (кухне), в цехах по выпуску полуфабрикатов и кондитерских изделий, в розничной торговой сети.
Торговые организации могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относятся на счет 42 "Торговая наценка" (субсчет 42-1 "Торговая наценка"). Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 91 "Операционные доходы и расходы" (как результат по операциям с тарой).
На субсчете 20-9 "Общественное питание" учитывается стоимость сырья (по учетной стоимости), поступившего на кухню под отчет материально ответственного лица. Другие расходы общественного питания на этом субсчете не учитываются. По кредиту субсчета 20-9 отражается учетная стоимость сырья, израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по субсчету 20-9 показывает стоимость остатков необработанного сырья, полуфабрикатов и нереализованных изделий.
Расходы по приготовлению пищи и ее реализации в организациях общественного питания учитываются на счете 44 "Расходы на реализацию" по установленным номенклатурой статьям затрат.
Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для отражения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.
На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок (надбавок) на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по розничным ценам.
На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов.
К счету 42 "Торговая наценка" могут быть открыты субсчета:
42-1 "Торговая наценка";
42-2 "Скидка поставщиков";
42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров";
42-4 "Налог с продаж" и другие.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом "красное сторно" - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, отражаются методом "красное сторно" по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Реализация" и иных соответствующих счетов.
Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к проданным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным товаросопроводительным и расчетным документам, списываются в таком же порядке (методом "красное сторно").
Сумму скидки (надбавки) на остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и розничной торговли допускается определять из расчетов среднего процента.
Средний процент скидки (надбавки) определяется следующим образом:
1. К сумме скидок (надбавок) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка".
2. К сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам).
3. Умножением определенной вышеуказанным способом суммы скидок на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент скидок (надбавок) со стоимости этих товаров по учетным ценам.
4. Умножением среднего процента скидок (накидок) на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма скидок (надбавок), относящаяся к непроданным товарам.
Если учет продуктов в кладовых, на производстве, в буфетах, барах и других объектах общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), то торговая скидка (наценка) по проданным товарам определяется в том же порядке, как и в розничных предприятиях торговли.
В связи с необходимостью уплаты из суммы наценки общественного питания налога на добавленную стоимость предприятия общественного питания в зависимости от принятой ими методики учета и настройки программных продуктов могут осуществлять учет сумм наценок и НДС с использованием следующих вариантов:
а) Д-т 41-2; 20-9 - К-т 42-1 - на сумму наценки общественного питания за минусом суммы НДС, выделенной из суммы наценки по ставкам применительно к конкретному товару;
Д-т 41-2; 20-9 - К-т 42-3 - на сумму НДС, включенную в сумму наценки;
б) Д-т 41-2; 20-9 - К-т 42-1 - на сумму наценки общественного питания в полном объеме;
Д-т 42-1 - К-т 42-3 - на сумму НДС, выделенную из суммы наценки.
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.
Счет 44 "Расходы на реализацию" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах); расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.
Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.
Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.
Счет 90 "Реализация" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Реализация" отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".
Особенности учета движения товаров в оптовой торговле рассмотрены в подразделе 1.3.2, учета скидок, предоставленных поставщиками предприятиям оптовой торговли, - в подразделе 1.3.3.
Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на предприятиях розничной торговли отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:
- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов (метод начисления) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других и кредиту счета 90 "Реализация" (при условии реализации за безналичный расчет). При оплате товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг за наличный расчет в бухгалтерском учете производится запись Д-т 50 "Касса" - К-т 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 44 "Расходы на реализацию" и других в дебет счета 90;
- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (при оплате по безналичному расчету) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 41-2 "Товары в розничной торговле" и 20-9 "Общественное питание" в текущем месяце. В месяце поступления оплаты от покупателей на сумму зачисления денежных средств на расчетный счет организации дебетуется счет 51 "Расчетный счет" и кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно отражается реализация товаров, продукции общественного питания по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Реализация". Кроме того, в отношении оплаченных товаров, отгруженных в предыдущие отчетные периоды, производится сторнировочная бухгалтерская запись Д-т 62 - К-т 41-2 (20-9). Списание оплаченных товаров, продуктов отражается по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 41-2 и 20-9.
При оплате товаров, продукции, работ или услуг за наличный расчет, т.е. когда момент отпуска совпадает с моментом оплаты, в бухгалтерском учете производится запись Д-т 50 "Касса" - К-т 90 "Реализация". Списание отпущенных и оплаченных товаров, продуктов в таких случаях отражается по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 41-2 и 20-9.
К счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка от реализации";
90-2 "Себестоимость реализации";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки";
90-6 "Экспортные пошлины";
90-9 "Прибыль / убыток от реализации" и другие.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации".
Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других и должен обеспечить получение информации для оперативного управления процессом реализации товаров, получения показателей финансовой и статистической отчетности. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.
Особенности бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле рассмотрены в подразделе 3.2 настоящих Методических рекомендаций, в организациях общественного питания - в подразделе 4.2.
1.3.2. Особенности учета движения товаров
в оптовой торговле
При условии применения предприятиями оптовой торговли метода учета товаров на счете 41 "Товары" по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 "Торговая наценка". Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.
При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 "Торговая наценка" не применяется.
Порядок отражения операций по отпуску товаров зависит от метода признания выручки: по мере оплаты товаров или по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты, при отгрузке товара его покупная стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении оплаты за товар выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90 "Реализация". При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам списывается со счета 45 в дебет счета 90.
Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, на сумму отгруженных товаров по ценам их реализации производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Реализация". При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90.
Определение стоимости реализованных товаров в покупных ценах осуществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.
В зависимости от принятой учетной политики учет реализации товаров в оптовой торговле отражается следующими бухгалтерскими записями:
а) предприятием избран метод определения выручки от реализации отгруженных товаров по мере их оплаты покупателями:
Д-т 45-1 - К-т 41-1 - на сумму отгруженных товаров покупателям по покупным (учетным) ценам;
Д-т 51 - К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступления оплаты от покупателей;
Д-т 90-2 - К-т 45 - списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам;
Д-т 90-3 - К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;
Д-т 90-5 - К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.
Если применяемая организацией автоматизация бухгалтерского учета при использовании метода определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты не позволяет обеспечить учет товаров, отгруженных в отпускных ценах, учет товарных операций по выбору организации может осуществляться следующим образом:
Вариант 1:
Д-т 62-1 - К-т 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - на сумму отгруженных товаров по отпускным ценам;
Д-т 45 - К-т 41-1 - списание стоимости отгруженных товаров по покупным ценам;
Д-т 51 - К-т 62-1 - поступление оплаты от покупателей;
Д-т 98-1 - К-т 90-1 - отражение реализации отгруженных товаров в размере поступившей оплаты;
Д-т 90-2 - К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров;
Д-т 90-3 - К-т 68-2 - начисление суммы НДС;
Д-т 90-5 - К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.
При таком варианте сумма валового дохода определяется в виде разницы между оборотом по кредиту счета 90-1 и оборотом по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 45.
Вариант 2:
Д-т 45 - К-т 41-1 - на сумму отгруженных товаров по покупным ценам;
Д-т 45 - К-т 42-1 - на сумму торговой надбавки, включенной в отпускную цену товаров;
Д-т 45 - К-т 42-3 - на сумму НДС, включенную в отпускную цену товаров;
Д-т 51 - К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступившей оплаты за отгруженные товары;
Д-т 90-2 - К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров по отпускным ценам;
Д-т 90-2 - К-т 42-1 - списание суммы торговой надбавки (валового дохода), приходящейся на реализованные товары методом "красное сторно";
Д-т 90-2 - К-т 42-3 - списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары методом "красное сторно";
Д-т 90-3 - К-т 68-2 - начисление суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (обычная запись);
Д-т 90-5 - К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.
При таком варианте сумма валового дохода определена в виде торговой надбавки, отраженная записью Д-т 90-2 - К-т 42-1. Закрытие субсчетов счета 42 должно осуществляться по каждой накладной, а исчисление НДС по каждой товарной позиции.
Принятый вариант учета отгруженных товаров закрепляется в учетной политике предприятия;
б) предприятием избран метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов:
Д-т 62-1 - К-т 90-1 - на сумму отгруженных (реализованных) товаров по ценам реализации;
Д-т 90-2 - К-т 41-1 - списание покупной стоимости отгруженных товаров;
Д-т 90-3 - К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;
Д-т 90-5 - К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.
В случае реализации товаров по ценам ниже покупных (учетных) независимо от принятых вариантов начисление НДС производится от покупной стоимости товаров с отражением в учете записью: Д-т 90-3 - К-т 68-2.
1.3.3. Отражение в учете скидок, предоставленных
поставщиками предприятиям оптовой торговли
При условии применения предприятием оптовой торговли метода учета товаров по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в продажные цены, должен применяться счет 42 "Торговая наценка". Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. N 89, учет товаров может быть организован либо в учетных ценах, либо в продажных ценах с применением счета 42 "Торговая наценка". Применение выбранного метода должно быть закреплено в учетной политике организации.
Порядок отражения скидок поставщика при условии реализации товаров по регулируемым розничным ценам должен быть следующим <*>:
--------------------------------
<*> Согласно п. 3 ст. 7 Закона РБ "О налоге на добавленную стоимость" налоговая база при реализации приобретенных на стороне объектов по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих объектов. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.
-----+--------------------------------------------+----------------¬
¦ N ¦ Содержание бухгалтерской записи ¦Корреспонденция ¦
¦п/п ¦ ¦ счетов ¦
¦ ¦ +-------+--------+
¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦
+----+--------------------------------------------+-------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+----+--------------------------------------------+-------+--------+
¦1 ¦Оприходование товаров, поступивших по ¦ ¦ ¦
¦ ¦регулируемым розничным ценам: ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- на сумму поступивших товаров с учетом НДС ¦41-1 ¦60-1 ¦
¦ ¦(без учета суммы предоставленной скидки) ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- на сумму скидки поставщика ¦60-1 ¦42-2 ¦
+----+--------------------------------------------+-------+--------+
¦2 ¦Отражение отгрузки и реализации товаров ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦Вариант: признание выручки от реализации по ¦ ¦ ¦
¦ ¦мере оплаты отгруженных товаров ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- на сумму отгруженных товаров по ¦45 ¦41-1 ¦
¦ ¦регулируемым розничным ценам ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- на сумму предоставленной скидки покупателю¦60-1 ¦42-2 ¦
¦ ¦за счет скидки поставщика пропорционально ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости оплаченного товара покупателем ¦ ¦ ¦
¦ ¦(методом "красное сторно") ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- и одновременно (обычная запись) ¦60-1 ¦62-1 ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- на сумму поступления оплаты за минусом ¦51 ¦62-1 ¦
¦ ¦скидки ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- на сумму реализованных отпущенных ¦62-1 ¦90-1 ¦
¦ ¦товаров по регулируемым розничным ценам ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------------+-------+--------+
¦3 ¦Списание стоимости реализованных товаров ¦90-2 ¦45 ¦
¦ ¦по регулируемым розничным ценам ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------------+-------+--------+
¦4 ¦Списание суммы торговой скидки (закрытие ¦90-2 ¦ 42-2 ¦
¦ ¦счета 42-2 должно быть методом "красное ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторно", т.е. превышение суммы полученных ¦ ¦ ¦
¦ ¦скидок над суммой предоставленных скидок) ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------------+-------+--------+
¦5 ¦Отражение задолженности перед бюджетом по: ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- НДС, исчисленному из суммы скидок путем ¦90-3 ¦68-2 ¦
¦ ¦его выделения из суммы скидок ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- отчислениям от суммы скидок (валового ¦90-5 ¦68-2 ¦
¦ ¦дохода) ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦Вариант: признание выручки по мере отгрузки ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров и предъявления покупателю расчетных ¦ ¦ ¦
¦ ¦документов ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- на сумму предоставленной скидки с учетом ¦60-1 ¦42-2 ¦
¦ ¦НДС покупателю за счет скидки поставщика ¦ ¦ ¦
¦ ¦пропорционально стоимости оплаченного товара¦ ¦ ¦
¦ ¦покупателем (методом "красное сторно") ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- и одновременно (обычная запись) ¦60-1 ¦62-1 ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- на сумму поступления оплаты за минусом ¦51 ¦62-1 ¦
¦ ¦скидки ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦- отражение суммы отгруженных товаров за ¦62-1 ¦90-1 ¦
¦ ¦минусом скидки ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦Списание суммы реализованных товаров по ¦90-2 ¦41-1 ¦
¦ ¦регулируемым розничным ценам ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------------+-------+--------+
¦ ¦См. операции 4 - 5 ¦ ¦ ¦
¦----+--------------------------------------------+-------+---------
Если предприятие реализует товары по регулируемым розничным ценам и единым ценам поставщиков-производителей или импортеров, необходимо организовать раздельный учет таких товаров во избежание ошибок при расчетах с бюджетом.
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИЕМКИ ТОВАРОВ
В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ И ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ
Договорные отношения поставщика и покупателя устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 г. N 444, и договором поставки. Приемка товаров от поставщиков производится в порядке и сроки, обусловленные договором. Если законодательными, техническими нормативными правовыми актами или договором поставки не установлен иной порядок приемки товаров, работники предприятия розничной торговли или общественного питания должны руководствоваться Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996 г. N 285.
Согласно Положению о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996 г. N 285, приемка товара осуществляется в соответствии с обязательными требованиями технических нормативных правовых актов и в соответствии с данными, указанными в маркировке и сопроводительных, транспортных документах, удостоверяющих количество и качество поставляемого товара (счетах-фактурах, спецификациях, описях, упаковочных ярлыках, технических паспортах, сертификатах соответствия, удостоверениях о качестве и других), а также в соответствии с условиями договора. В случае отсутствия указанных документов или некоторых из них приемка товара не приостанавливается, если иное не предусмотрено договором, а при составлении акта в нем указываются недостающие документы, влияющие на приемку товара по количеству и качеству.
Документальное оформление приемки товаров по количеству и качеству зависит от места его передачи представителю покупателя (на складе покупателя - при доставке товара продавцом или перевозчиком; на складе продавца - при вывозе товара самим покупателем; на складе перевозчика - при доставке и выдаче товара перевозчиком); от места вскрытия опломбированных транспортных средств или тарных мест; от места разгрузки неопломбированных транспортных средств и тарных мест.
Отпуск товара со склада поставщика, передача товара представителю торговой организации на станции железной дороги (пристани) производится по предъявлении последним доверенности. Операции по оформлению доверенности и контролю за ее использованием регламентируются Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденной Министерством финансов СССР 14.01.1967 г. N 17 по согласованию с ЦСУ СССР.
Приемка товаров на складе поставщика производится материально ответственным лицом покупателя. Товарно-сопроводительным документом при доставке товара автомобильным транспортом является товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. N 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению" (с изменениями и дополнениями).
Если при приемке товара на станции железной дороги установлено расхождение между фактическим весом (количеством мест) груза и данными, указанными в сопроводительных документах, если выявлено повреждение (порча) товаров, составляется Коммерческий акт (3 экземпляра), который должен быть подписан начальником станции, материально ответственным лицом получателя товара и лицом, принимавшим участие в приемке товара.
Если при приемке товаров установлено несоответствие фактических данных сведениям о товаре, указанным в сопроводительных документах поставщика, составляется "Акт об установлении расхождения в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей" (приложение 1).
В акте должно быть указано, если таковое имеется:
- наименование составившего акт покупателя в соответствии с его учредительными документами, юридический адрес и адрес, по которому производится приемка товара;
- дата составления и номер акта, время начала и окончания приемки товара.
Если приемка товара произведена с нарушением установленных сроков ее осуществления, должны быть указаны причины несвоевременности приемки, время их возникновения и устранения;
- фамилия, имя и отчество должностных лиц, участвовавших в приемке товара и в составлении акта, место их работы, занимаемые ими должности, дата и номер документа, уполномочивающего представителя на участие в приемке товара, а также информация об ознакомлении этих лиц с Положением о приемке товаров по количеству и качеству;
- дата выдачи и номер документа о вызове представителя продавца либо иного юридического лица;
- номер и дата заключения договора;
- номер и дата выписки счета-фактуры и транспортной накладной;
- номер и дата составления документа, удостоверяющего качество товара;
- дата отправки товара из пункта отправления или со склада продавца;
- дата прибытия товара в пункт назначения, время выдачи груза перевозчиком, время вскрытия опломбированных транспортных средств и тарных мест, время доставки товара на склад покупателя или иного лица согласно указанию покупателя;
- дата составления и номер акта, выданного транспортной организацией, если такой акт составлялся при получении товара от перевозчика;
- условия хранения товара на складе покупателя до его приемки, а также сведения о том, что определение количества товара производилось на исправных весах или другими измерительными приборами, проверенными в установленном порядке;
- состояние, недостатки тары и упаковки в момент осмотра товара, содержание наружной маркировки тары и другие сведения, на основании которых можно сделать вывод о принадлежности упаковки, в которой предъявлен товар, а также дата вскрытия тары, количество товара, находящегося в данной таре или упаковке;
- при выборочной проверке товара - порядок отбора товара для выборочной проверки с указанием основания такой проверки;
- кто осуществил пломбирование и взвешивание (продавец или перевозчик) отгруженного товара, исправность пломб и содержание оттисков согласно действующим на транспорте правилам;
- общий вес товара (фактический и по документам), вес каждого тарного места, в котором обнаружена недостача (фактически и по ярлыку на таре или упаковке);
- транспортная и отправительская маркировки мест (по документам и фактически), наличие или отсутствие упаковочных ярлыков, пломб на отдельных тарных местах;
- способ определения количества недостающего товара (взвешивание, подсчет тарных мест, обмер и др.), возможность вмещения недостающего товара в тарное место;
- количество (вес), полное наименование и перечисление предъявленного к осмотру и фактически проверенного товара с выделением забракованного товара, подлежащего исправлению у изготовителя или на месте, в том числе путем замены отдельных частей (деталей), а также товара, сорт которого не соответствует указанному в документе, удостоверяющем его качество. Подробное описание выявленных недостатков;
- основания, по которым товар переводится в более низкий сорт, со ссылкой на нормативно-техническую документацию, другие обязательные правила;
- количество некомплектного товара и перечень недостающих частей, узлов и деталей, их стоимость;
- технические нормативные правовые акты, образцы (эталоны), по которым производилась проверка качества товара;
- номер работника службы контроля качества предприятия - изготовителя товара, если на товарах такой номер указан;
- сведения об отборе образцов (проб) и куда они направлены;
- точное количество недостающего товара и его стоимость;
- заключение о причинах и месте образования недостачи, характере выявленных в товаре недостатков и причинах их возникновения;
- другие данные, которые, по мнению лиц, участвующих в приемке, необходимо указать в акте для подтверждения недостачи или ненадлежащего качества и некомплектности товара.
Если при приемке товара будут выявлены не только недостача, но и излишки его против данных, содержащихся в транспортных и сопроводительных документах продавца, то в акте должны быть указаны точные сведения об этих излишках. При выявлении излишков товара покупатель незамедлительно сообщает об этом продавцу, а также высылает ему соответствующее письменное уведомление.
При достижении согласия между представителем продавца и покупателем о количестве недостающих товаров, их стоимости, характере недостачи, характере выявленных дефектов и причинах их возникновения факты недостачи товаров и их некачественности могут быть зафиксированы совместным актом в произвольной форме, избранной представителем продавца и покупателем.
Акт составляется, как правило, в двух экземплярах приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика, а при неявке последнего, а также в случае, если вызов представителя иногороднего поставщика не является обязательным, - представителя общественности предприятия.
При заполнении акта в нем перечисляются только те товары, по которым выявлено расхождение в количестве или качестве. В конце акта делается отметка "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".
Акт подписывается всеми должностными лицами, участвовавшими в приемке товара.
Лицо, выразившее несогласие с содержанием акта, обязано изложить в письменном виде свое мнение (прилагается к акту), о чем в акте делается соответствующая отметка.
В акте перед подписью лиц, участвовавших в приемке, указывается, что эти лица предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.
Если между продавцом (его представителем) и покупателем возникают разногласия о характере выявленных дефектов по качеству и причинах их возникновения, а также о причинах образования недостачи товара, то для их определения покупатель обязан пригласить эксперта, представителя компетентной организации.
Если покупателем является организация, акт приемки утверждается руководителем этой организации (его заместителем); если покупателем является индивидуальный предприниматель, акт приемки утверждается самим предпринимателем.
Акт приемки подлежит утверждению не позднее следующего дня после составления акта.
Если приемка товара производилась в выходной или праздничный день, акт приемки утверждается в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
К акту, составленному в соответствии с требованиями Положения, прилагаются:
- копии сопроводительных документов или ведомости сверки фактического наличия товара с данными, указанными в документах продавца:
- упаковочные ярлыки, кипные карты и другие документы, вложенные в каждое тарное место;
- квитанции места назначения о проверке веса товара, если такая проверка проводилась;
- пломбы от тарных мест, в которых обнаружена недостача;
- транспортный документ в подлиннике, а также копия претензии перевозчику, если такая претензия предъявлялась.
Оприходование товаров материально ответственным лицом производится на основании сопроводительного документа поставщика, на котором, как правило, проставляется штамп приемки. Факт приемки товаров подтверждается подписью материально ответственного лица.
Акт о приемке товаров (приложение 2) составляется в 2 экземплярах и служит основанием для оформления приема и оприходования фактически полученного товара, поступившего без сопроводительных документов поставщика. Приемными актами может быть оформлено поступление товара по одному сопроводительному документу поставщика на два склада.
Поступающие на предприятия розничной торговли и общественного питания товары должны сопровождаться документами, удостоверяющими качество и безопасность этих товаров.
Конкретный перечень документов и указываемых в них данных, удостоверяющих качество и безопасность поступивших товаров, приведен в Перечне основных нормативных и технологических документов, которые должны находиться в объектах розничной торговли и общественного питания, утвержденном постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 27.03.2002 г. N 10.
В соответствии с Разъяснением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.07.2004 г. N 15-9/338 "О порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных" товарные (товарно-транспортные) накладные и акты о приемке товаров, подтверждающие факт поступления товара, хранятся на складе до момента передачи их в бухгалтерию (централизованную бухгалтерию или бухгалтеру).
К товарным потерям относится завес тары (разница между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету). Все товары, по которым возможен завес тары, регистрируются в "Журнале регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары" (приложение 3).
Записи в Журнал регистрации производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этом Журнале на основании "Акта о завесе тары" (приложение 4).
Акт на завес тары составляется в двух экземплярах и передается с товарным отчетом в бухгалтерию. Первый прикладывается к товарному отчету, второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения потерь товаров.
Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) - немедленно после ее освобождения. На таре делается отметка несмываемой краской об актировании завеса с указанием даты и номера акта.
Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли.
Акты на завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.
Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары.
Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. В случаях, если выявить виновных не представляется возможным, потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации.
По некоторым товарам поставщики могут предоставлять продавцам (торговым организациям, индивидуальным предпринимателям, реализующим товары покупателям по договору розничной купли-продажи) специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают в кредит счета 42 "Торговая наценка (на аналитический счет "Скидки на завес тары"). По таким товарам акты на завес тары не составляются, фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.
Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.
3. ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ
И УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
3.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ
3.1.1. Продажа товаров за наличный расчет
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 г. N 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем" юридические лица, а также филиалы, представительства, обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, и индивидуальные предприниматели принимают наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек.
Перечень случаев, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, установлен подпунктом 2.2 пункта 2 названного выше постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 г. N 18/1.
Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, утвержден постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 04.06.2003 г. N 29 в редакции постановления Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 03.09.2004 г. N 42.
Кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные системы должны регистрироваться в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Порядок их регистрации регламентируется Инструкцией о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, входных билетов, программ (буклетов), квитанций, применяемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.09.2004 г. N 100.
Порядок использования субъектами предпринимательской деятельности кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем определен Инструкцией о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.09.2004 г. N 103 (с изменениями и дополнениями).
На каждый кассовый суммирующий аппарат и (или) специальную компьютерную систему ведется книга кассира-операциониста.
Книга кассира-операциониста подлежит регистрации в инспекции МНС по месту постановки на учет юридического лица или индивидуального предпринимателя.
Книга кассира-операциониста предназначена для ежедневной контрольной регистрации показаний накапливающих денежных счетчиков (денежных оборотов) аппарата, системы и должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя организации и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации, и печатью организации либо подписью индивидуального предпринимателя, а также подписью уполномоченного должностного лица и печатью инспекции МНС.
Записи в книге кассира-операциониста производятся ежедневно в хронологическом порядке, перьевой или шариковой ручкой, без помарок. В начале рабочего дня (смены) производится запись даты и показаний накапливающих денежных счетчиков (денежных оборотов) аппарата, системы на начало рабочего дня (смены). По окончании рабочего дня (смены) производится заполнение остальных реквизитов, предусмотренных формой книги кассира-операциониста. Внесение в книгу кассира-операциониста исправлений должно оговариваться и заверяться подписями кассира либо иного лица, уполномоченного осуществлять прием наличных денежных средств, и руководителя организации (его заместителя).
В случае возврата покупателю (потребителю) наличных денежных средств, принятых с использованием аппаратов и (или) систем, составляется акт о возврате наличных денежных средств покупателю (потребителю).
В случае ошибок, допущенных кассиром, иным уполномоченным лицом при вводе суммы, использование (погашение) в течение рабочего дня (смены) этого чека аппарата или системы запрещается. В конце рабочего дня (смены) составляется реестр ошибочно сформированных чеков кассового суммирующего аппарата, специальной компьютерной системы, к которому прилагаются ошибочно сформированные чеки.
Использованные контрольные ленты, отчеты закрытия смены (Z-отчеты) хранятся в опечатанном виде у юридического лица в течение пяти лет или в течение трех лет после завершения налоговой проверки, у индивидуального предпринимателя - в течение пяти лет или до момента завершения налоговой проверки, после чего могут быть уничтожены в установленном порядке.
Организации, использующие кассовые суммирующие аппараты и (или) специальные компьютерные системы ежеквартально не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в инспекцию МНС по месту постановки на учет отчет о суммах наличных денежных средств, принятых с использованием кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек через эти аппараты, системы, машины, таксометры, при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг согласно установленной форме, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога), использующие аппараты и (или) системы, обязаны обеспечить наличие в месте установки аппаратов и систем (за исключением таксометров) книги кассира-операциониста и документов, подтверждающих выдачу кассиру, иному уполномоченному лицу перед началом рабочего дня (смены) наличных денежных средств авансом для расходных операций в размере и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь.
Кассир, иное уполномоченное лицо обязаны проводить суммы принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек, через аппарат и (или) систему и в подтверждение сумм принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек, выдавать покупателю (потребителю) чек аппаратов и (или) систем.
После выдачи покупателю (потребителю) чека аппарата или системы полученные наличные денежные средства помещаются в денежный ящик аппарата или системы или иное место аналогичного назначения.
Кассиру, иному уполномоченному лицу запрещается иметь при осуществлении приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в денежном ящике аппарата или системы или ином месте аналогичного назначения наличные денежные средства, не учтенные через аппарат, систему (кроме наличных денежных средств, выданных авансом для расходных операций перед началом рабочего дня (смены), в размере и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь).
Для приема денежных средств при реализации юридическими и физическими лицами товаров за наличный расчет в пунктах продажи (обслуживания), где необязательно использование кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, в установленном законодательством порядке применяются, в частности, приходный кассовый ордер формы КО-1 и талон формы 20-фс, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.1999 г. N 311 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации".
Бланки указанных унифицированных форм первичной учетной документации изготавливаются и приобретаются в порядке, установленном Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства связи Республики Беларусь от 16.04.2002 г. N 61/47/7.
Прием наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг в пунктах продажи (обслуживания) без применения (в установленных законодательством случаях) кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем производится с использованием первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.
В соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 3 сентября 2004 г. N 99/134 "О порядке приема наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем" прием наличных денежных средств по приходным кассовым ордерам при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг осуществляется с отражением по окончании рабочего дня (смены) общей суммы выручки за рабочий день (смену) без оформления приходного кассового ордера на каждую покупку (выполненную работу, оказанную услугу), за исключением случаев осуществления электронной торговли; доставки товаров на дом, предоставления на дому услуг работниками связи, обслуживания выездными бригадами организаций службы быта и коммунальных услуг, а также других услуг, оказываемых вне постоянного места осуществления деятельности; осуществления разовых услуг, при которых прием наличных денежных средств осуществляется в кассу организации.
Такой порядок приема наличных денежных средств не освобождает продавца (изготовителя, исполнителя) от выдачи покупателю (потребителю) документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги) в соответствии с Законом Республики Беларусь от 9 января 2002 г. "О защите прав потребителей" и оформления документа, подтверждающего факт совершения хозяйственной операции в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
В случае выдачи покупателю (потребителю) на сумму покупки товара (выполнения работы, оказания услуги) квитанции к приходному кассовому ордеру формы КО-1 суммы принятых наличных денежных средств, отраженные в приходных кассовых ордерах, не включаются в общую сумму принятых наличных денежных средств при заполнении приходного кассового ордера в конце рабочего дня (смены).
До передачи в кассу предприятия, организации, учреждения (до составления) приходные кассовые ордера формы КО-1 регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Прием наличных денег производится по приходным ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. В подтверждение факта приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. В кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Прием денежных средств по кассовым ордерам может производиться только в день их составления, причем после получения денег они должны быть немедленно подписаны кассиром.
Кассир обязан правильно заполнить все реквизиты приходного кассового ордера, исправления, хотя бы и оговоренные, в бланке ордера не допускаются.
Наименование продукции (товаров, работ, услуг), количество, цена за единицу, сумма, дата реализации в талоне формы 20-фс заполняются в момент отпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Заполненные корешки талонов остаются у продавца (кассира) и прилагаются к кассовому (товарно-денежному, товарному, сменному) отчету, хранятся у юридического лица (индивидуального предпринимателя) в установленные сроки для хранения бухгалтерских документов и не могут быть уничтожены до проведения проверки государственной налоговой инспекцией. Квитанция талона выдается покупателю (заказчику).
Продавец (кассир) при реализации продукции (товаров, работ, услуг) обязан правильно заполнить все реквизиты талона. Исправления на бланках талонов не допускаются.
Документы, подтверждающие факт реализации товара (работ, услуг), должны удовлетворять требованиям, предъявляемым Положением о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), утвержденным постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 06.05.2002 г. N 23.
3.1.2. Расчеты за товары чеками из чековых книжек
и расчетными чеками
Порядок расчетов чеками из чековых книжек и расчетными чеками определен Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 г. N 43.
Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 |
| 
