Стр. 6
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
(наименование
________________ за 20__ год;
организации)
бухгалтерской (финансовой) отчетности _________________________
(наименование
________________ за 20__ год;
организации)
бухгалтерской (финансовой) отчетности _________________________
(наименование
________________ за _________________ 20__ года;
организации) (месяцы)
управленческой отчетности, первичных документов, оперативного,
синтетического и аналитического учета за период с _______ по _______
включительно;
статистической отчетности: формы 2-ф "Отчет о составе средств и
источниках их образования", формы 5-ф "Отчет о финансовых
результатах", формы 6-ф "Отчет о задолженности".
Ответственность за достоверность и полноту бухгалтерской
(финансовой) отчетности и другой информации, предоставленной для
проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности, несет
руководство ________________________________________________________
(наименование организации)
Наша обязанность заключалась в том, чтобы на основе
проведенного анализа выразить мнение о финансовом состоянии
__________________________________________________________ для целей
(наименование организации)
государственной комплексной экспертизы инвестиционных проектов.
Мы провели анализ финансовой и хозяйственной деятельности _____
____________________________________________________________________
(наименование организации)
руководствуясь:
статьей 22 Инвестиционного кодекса Республики Беларусь;
Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности";
постановлением Совета Министров РБ от 8 апреля
2004 г. № 444 "Об утверждении Положения о порядке рассмотрения
Правительством Республики Беларусь проектов инвестиционных договоров
с Республикой Беларусь и особенностях их заключения, а также порядка
ведения государственного реестра инвестиционных договоров с
Республикой Беларусь";
республиканскими правилами аудиторской деятельности;
Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и
платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства
статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. №
81/128/65;
____________________________________________________________________
(другие нормативные правовые акты (можно указать конкретные
____________________________________________________________________
нормативные правовые акты, регулирующие (вид) виды деятельности
____________________________________________________________________
инвестора)
Нами проанализированы следующие показатели финансовой и
хозяйственной деятельности ______________________________________ за
(наименование организации)
период с ___________ по _______________
платежеспособность и ликвидность (анализ показателей
платежеспособности (ликвидности активов) - таблица ___ прилагается);
финансовая устойчивость (анализ показателей финансовой
устойчивости - таблица ___ прилагается);
деловая активность (анализ показателей деловой активности -
таблица ___ прилагается);
рентабельность (анализ показателей рентабельности - таблица ___
прилагается);
общий, основной, оборотный капитал, эффективность его
использования, источники формирования (анализ - таблицы ___, ___,
___ прилагаются);
дебиторская и кредиторская задолженности (анализ дебиторской и
кредиторской задолженностей - таблица __ прилагается);
поступление и использование валютных средств (анализ
поступления и использования валютных средств - таблица ___
прилагается);
использование прибыли и амортизации (анализ использования
прибыли и амортизации - таблица ___ прилагается);
другие (при необходимости).
Мы считаем, что проведенный нами анализ финансовой и
хозяйственной деятельности и полученные в его результате выводы дают
нам достаточные основания для выражения аудиторского мнения о
финансовом состоянии __________________________ на "__" ____ 20__ г.
(наименование организации)
По нашему мнению, результаты анализа финансовой и хозяйственной
деятельности _____________________________________________ за период
(наименование организации)
с "__" ________ 20__ г. по "__" _______ 20__ г.
показывают: ________________________________________________________
(приводятся начальные и конечные величины показателей,
____________________________________________________________________
которые рассматривались в качестве критериев для оценки финансового
____________________________________________________________________
состояния; выводы, сделанные аудиторской организацией исходя из
____________________________________________________________________
динамики изменения анализируемых показателей, дается краткая
____________________________________________________________________
характеристика финансового состояния инвестора)
Руководитель аудиторской организации
(аудитор - индивидуальный предприниматель) ___________ _____________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Руководитель аудиторской группы
(лица, проводившие анализ
финансово-хозяйственной деятельности) ____________ _____________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
______________
(дата)
-----------------------------------------------------------
Правила аудиторской деятельности "Отчет аудиторской
организации по специальному аудиторскому заданию" - в
редакции постановления Министерства финансов от 30 июня
2005 г. № 84 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/12875 от 14.07.2005 г.)
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
23.01.2002 № 8
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Отчет аудиторской организации
по специальному аудиторскому заданию"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правила аудиторской деятельности "Отчет аудиторской
организации по специальному аудиторскому заданию" (далее - Правило)
является определение требований к содержанию отчета аудиторских
организаций или аудиторов - индивидуальных предпринимателей (далее -
аудиторская организация) о выполнении специальных аудиторских
заданий.
2. Задачами Правила являются:
определение основных принципов подготовки отчета аудиторской
организации по специальному аудиторскому заданию;
определение порядка и особенностей оформления аудиторской
организацией отчета по специальному аудиторскому заданию.
3. Требования Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций при оформлении отчетов по специальным
аудиторским заданиям.
Глава 2
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТА АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ
4. Под специальным аудиторским заданием понимается оказание
установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке
специальной отчетности юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей (далее - аудируемое лицо), отличной от официальной
бухгалтерской отчетности, либо по выполнению иных проверок по
программе, согласованной с заказчиком.
Заказчиками специального аудиторского задания могут быть
аудируемые лица, государственные органы, а также заинтересованные
пользователи бухгалтерской отчетности.
Специальное аудиторское задание может выдаваться на аудит:
правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
целевого использования кредитов и инвестиций;
финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного
проекта);
финансового состояния эмитента ценных бумаг;
иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности
организации или индивидуального предпринимателя.
-----------------------------------------------------------
Пункт 4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 24 июня 2003 г. № 100
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9719 от
02.07.2003 г.)
4. Под специальным аудиторским заданием понимается
оказание установленных договором с аудиторской организацией
услуг по проверке специальной отчетности юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемое лицо),
отличной от официальной бухгалтерской отчетности, либо по
выполнению иных проверок по программе, согласованной с
заказчиком.
Заказчиками специального аудиторского задания могут быть
аудируемые лица, государственные органы, а также
заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.
Такое специальное аудиторское задание может включать
проверку специальной отчетности по отдельным статьям
бухгалтерской отчетности, качественного состояния
имущества, использования средств и по другим вопросам,
непосредственно связанным с хозяйственной деятельностью
субъекта.
-----------------------------------------------------------
5. Специальное аудиторское задание может быть обязательным и
инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание
выполняется по поручению государственных органов в случаях,
предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Беларусь,
инициативное - во всех остальных случаях.
К обязательным специальным аудиторским заданиям относятся:
документальное подтверждение факта формирования уставного фонда
коммерческой организации с иностранными инвестициями;
документальное подтверждение факта формирования уставного фонда
юридического лица, являющегося резидентом свободной экономической
зоны;
подтверждение в установленном порядке происхождения денежных
средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной)
организации при формировании ее уставного фонда в случаях,
определенных законодательством;
документальное подтверждение налоговой декларации о доходах
иностранного юридического лица, осуществляющего в Республике
Беларусь деятельность через постоянное представительство;
документальное подтверждение налоговой декларации о доходах
иностранного юридического лица, открывшего счет в одном из банков
Республики Беларусь;
другие специальные аудиторские задания, выполняемые в случаях,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
Пункт 5 дополнен частью второй постановлением Министерства
финансов от 24 июня 2003 г. № 100 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9719 от 02.07.2003 г.)
-----------------------------------------------------------
6. Содержание, сроки и объем работ по специальному аудиторскому
заданию должны быть оговорены в договоре оказания аудиторских
услуг.
7. Перед выполнением специального аудиторского задания
аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее
достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим)
специальное аудиторское задание, относительно цели и характера
работы, а также формы и содержания отчета, который будет
предоставлен аудиторской организацией.
8. Вопросы для специального аудиторского задания должны быть
сформулированы четко, конкретно во избежание их двоякого
толкования.
9. Аудиторская организация должна указать в договоре цель, для
которой будет подготовлен отчет, а также может установить
ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц. Примерная форма
общей структуры отчета аудиторской организации по специальному
аудиторскому заданию представлена в приложении 1.
10. Итоговая часть отчета по специальному аудиторскому заданию
должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по
вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании.
11. В аналитическую часть отчета по специальному аудиторскому
заданию могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и
результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации и
другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений
к отчету. На них в тексте отчета делаются ссылки, а сами материалы
рассматриваются как составная часть отчета.
12. В случае, если аудируемое лицо предоставляет финансовую
информацию Национальному банку Республики Беларусь, собственникам,
страховщикам и другим пользователям, ими может быть предписана форма
аудиторского отчета, которая не соответствует требованиям настоящего
Правила.
Глава 3
ОТЧЕТ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ ПО ПРОВЕРКЕ
ОТДЕЛЬНЫХ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
13. В соответствии со специальным аудиторским заданием
аудиторской организации может быть поручено выразить мнение
относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности
либо относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности.
Такое специальное аудиторское задание может быть выполнено как
самостоятельное задание по отдельному договору или в составе
аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности в
целом.
Данные, полученные по результатам специального аудиторского
задания, не могут служить основанием для выводов о достоверности
бухгалтерской отчетности в целом.
14. Выполняя специальное задание по проверке отдельных статей
бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует иметь в
виду, что многие статьи отчетности взаимосвязаны. Проверяя одну из
таких взаимосвязанных статей, аудиторской организации необходимо
использовать аудиторские процедуры, позволяющие оценить
сопоставимость данных бухгалтерского учета по этим статьям.
При определении объема работы аудиторская организация должна
поставить в известность лицо, поручившее выполнение специального
аудиторского задания, о том, что для выполнения задания необходима
дополнительная бухгалтерская и иная информация, а также определить,
какая именно.
15. При выполнении специального аудиторского задания
определение уровня существенности затруднено, поскольку для
выполнения специального аудиторского задания не предоставлена
бухгалтерская отчетность аудируемого лица в целом, а величина
оборотов по какому-либо счету бухгалтерского учета является
величиной относительной (одинаковые обороты по одному и тому же
счету бухгалтерского учета могут быть крупными с точки зрения одного
аудируемого лица и малыми с точки зрения другого). Не имея
возможности с достаточной степенью точности оценить уровень
существенности, аудиторская организация не может определить и
степень аудиторского риска. Одна и та же статья бухгалтерской
отчетности в ходе выполнения специального аудиторского задания может
быть исследована с большей тщательностью, чем при аудите
достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
16. Отчет аудиторской организации по проверке отдельных статей
бухгалтерской отчетности должен включать указание на нормативные
правовые акты Республики Беларусь, которыми руководствовалось
аудируемое лицо при оценке и учете статей отчетности. В отчете также
должно быть выражено мнение аудиторской организации о соответствии
во всех существенных отношениях методов оценки и порядка ведения
бухгалтерского учета указанным нормативным правовым актам Республики
Беларусь, регулирующим бухгалтерский учет.
Примерные формы отчетов аудиторской организации по специальному
аудиторскому заданию по проверке отдельных статей бухгалтерской
отчетности представлены в приложениях 2 и 3.
17. При выполнении специального аудиторского задания аудитор
должен ознакомиться с аудиторским заключением о достоверности
бухгалтерской отчетности аудируемого лица за тот же период.
Глава 4
ОТЧЕТ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ ПО ПРОВЕРКЕ
СОБЛЮДЕНИЯ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
18. Аудиторской организации в соответствии со специальным
аудиторским заданием может быть поручено выразить мнение об
исполнении аудируемым лицом определенных условий договоров.
19. Аудиторская организация может выразить свое мнение
относительно соблюдения условий договоров, регулирующих
гражданско-правовые отношения, только после того, как полностью
рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и налогообложения на всех
этапах реализации договора. Если в поручении на выполнение
специального аудиторского задания содержатся вопросы, не относящиеся
к компетенции аудиторской организации и требующие специальных знаний
в области науки, техники, искусства и других областях знаний,
аудиторской организации следует привлечь эксперта.
20. В отчете аудиторской организации по специальному
аудиторскому заданию должно быть выражено мнение о том, соблюдены ли
аудируемым лицом конкретные условия договора. Примерная форма отчета
по специальному аудиторскому заданию по проверке соблюдения условий
договора представлена в приложении 4.
Глава 5
ОТЧЕТ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ О БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА, ОТЛИЧНЫМИ ОТ ОСНОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
21. Бухгалтерская отчетность может быть подготовлена аудируемым
лицом для специальных целей в соответствии с основами бухгалтерского
учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь
(национальными стандартами (правилами) бухгалтерского учета другой
страны). Такими формами бухгалтерской отчетности могут быть:
налоговая декларация;
отчеты о финансовых результатах;
бухгалтерская отчетность, установленная каким-либо
государственным органом.
22. Аудиторская организация должна рассмотреть, явствует ли из
названия или примечаний к бухгалтерской отчетности, что данная
отчетность подготовлена в соответствии с основами бухгалтерского
учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике
Беларусь. Если в названии такой бухгалтерской отчетности
соответствующие указания или примечания отсутствуют, то аудиторская
организация должна указать это в своем отчете.
23. Отчет по специальному аудиторскому заданию по проверке
бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с основами
бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в
Республике Беларусь, должен содержать указание на применявшиеся
основы бухгалтерского учета или на параграф отчетности, в котором
содержится такое примечание. В отчете должно быть указано,
подготовлена ли бухгалтерская отчетность во всех существенных
отношениях в соответствии с этими основами.
Примерная форма отчета по специальному аудиторскому заданию по
проверке бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с
основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского
учета в Республике Беларусь, представлена в приложении 5.
Глава 6
ОТЧЕТ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ ПО ПРОВЕРКЕ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ ЗА РЯД СМЕЖНЫХ ЛЕТ
24. Аудируемое лицо может подготовить специальные отчеты,
представляющие обобщенные данные годовых бухгалтерских отчетов за
ряд смежных лет, с целью информирования пользователей,
интересующихся основными данными деятельности организации и ее
результатами.
25. Обобщенный отчет значительно менее детализирован, чем
годовые отчеты, подтверждаемые аудиторской организацией. В таких
отчетах должно быть четко обозначено, что они имеют сокращенный
характер, и поэтому пользователю отчетности для лучшего понимания
финансового положения организации и результатов ее деятельности за
каждый год необходимо использовать обобщенный отчет вместе с
бухгалтерскими отчетами, подтвержденными аудиторской организацией и
содержащими всю требуемую в рамках данной отчетности информацию.
26. Обобщенный отчет должен быть озаглавлен таким образом,
чтобы указывать на ту бухгалтерскую отчетность, на основании которой
он был подготовлен (например, "Отчет, подготовленный на основании
бухгалтерской отчетности на 1 января 2000 г., 1 января 2001 г.,
проверенной аудиторской организацией").
27. Фраза об отражении в отчетности показателей деятельности
"достоверно во всех существенных отношениях" не должна
использоваться аудиторской организацией при формировании ею мнения
относительно обобщенных отчетов, так как обобщенный отчет не
содержит всей информации, которая в соответствии с требованиями
должна содержаться в годовой бухгалтерской отчетности,
подтвержденной аудиторской организацией.
Примерная форма отчета по специальному аудиторскому заданию по
проверке отчета, подготовленного за ряд смежных лет, представлена в
приложении 6.
Глава 7
ОТЧЕТ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ, ПОЛУЧЕННОМУ
ОТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ
28. В отчете аудиторской организации по специальному
аудиторскому заданию, полученному от государственных органов,
следует избегать таких оценочных юридических терминов, как
"халатность", "хищение", "растрата", "присвоение", и тому подобных.
29. Выводы аудиторской организации должны излагаться в той
последовательности, в которой вопросы поставлены органом, поручившим
задание. При этом каждый вывод должен содержать выявленные
аудиторской организацией факты, а также связь этих фактов с
нарушением каких-либо норм нормативных правовых актов Республики
Беларусь. Если такая связь имеется, аудиторская организация должна
указать, какой именно нормативный правовой акт нарушен, за какой
период, описать обстоятельства, способствующие выявленному
нарушению. Когда это представляется возможным, аудиторской
организации следует указать, кто из должностных лиц аудируемого лица
несет ответственность за нарушение с точки зрения бухгалтерского
учета, и оценить сумму материального ущерба.
30. Содержание отчета по специальному аудиторскому заданию
должно обеспечивать государственным органам, поручившим выполнение
задания, возможность однозначно определить обоснованность выводов
аудиторской организации.
31. По результатам обязательного специального аудиторского
задания, в случаях, установленных законодательством, аудиторской
организацией дополнительно к отчету составляется предусмотренный
законодательством документ либо подтверждаются данные документа,
составленного аудируемым лицом. Так, например, в соответствии с
Методическими указаниями по исчислению налога на доходы и прибыль
иностранных юридических лиц, утвержденными Главной государственной
налоговой инспекцией при Кабинете Министров Республики Беларусь 21
мая 1996 г. № 14, аудиторская организация подтверждает сведения,
указанные в налоговой декларации о доходах иностранного юридического
лица, осуществляющего деятельность в Республике Беларусь. В
соответствии с постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 29 июня 2000 г. № 67 "Об утверждении форм аудиторских
заключений о фактическом формировании уставного фонда юридического
лица с иностранными инвестициями - иностранного предприятия, о
фактическом формировании уставного фонда юридического лица с
иностранными инвестициями - совместного предприятия" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 68, 8/3702)
аудиторская организация составляет аудиторское заключение о
фактическом формировании уставного фонда юридического лица с
иностранными инвестициями.
-----------------------------------------------------------
Правило дополнено пунктом 31 постановлением Министерства
финансов от 24 июня 2003 г. № 100 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9719 от 02.07.2003 г.)
-----------------------------------------------------------
Приложение 1
к правилу аудиторской
деятельности "Отчет
аудиторской организации
по специальному
аудиторскому заданию"
Примерная общая структура отчета по специальным
аудиторским заданиям
Название документа: "Отчет по специальному аудиторскому заданию"
Адресат
Вводная часть
Представление аудиторской организации (аудитора -
индивидуального предпринимателя), выполнившей специальное
аудиторское задание.
Объект специального аудиторского задания.
Указание на ответственность (наименование юридического лица или
индивидуального предпринимателя) за нарушение законодательства
Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности и
ответственность аудитора за свой отчет.
Аналитическая часть
Описание работы, выполненной аудиторской организацией
(аудитором - индивидуальным предпринимателем).
Описание и обоснование методов, примененных аудиторской
организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) в ходе
выполнения специального аудиторского задания.
Изложение вопросов, которые аудиторская организация (аудитор -
индивидуальный предприниматель) полагает существенными.
Итоговая часть
Мнение аудиторской организации (аудитора - индивидуального
предпринимателя) по результатам выполнения специального аудиторского
задания.
_____________________________________________ _________________
(подпись руководителя аудиторской организации (И.О.Фамилия)
или аудитора - индивидуального предпринимателя)
____________________
(дата выдачи отчета)
Приложение 2
к правилу аудиторской
деятельности "Отчет
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
|
