Стр. 2

Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7

 
оказания аудиторских услуг и обеспечения контроля качества.
     5. Определить  (приказом  или  иным  документом)  работников  с
соответствующими полномочиями, ответственных за:
     архивы  как  на  бумажных,  так  и  на  электронных  носителях.
Установить порядок доступа к документам, находящимся в архиве;
     принятие  решений  и  методы рассмотрения вопросов, связанных с
различиями  в  профессиональных суждениях работников, привлеченных к
оказанию  аудиторских  услуг. Например, вопросы могут обсуждаться на
методсовете  аудиторской организации с оформлением принятого решения
протоколом.

                          Консультирование

     Принципы:
     в необходимых случаях в аудиторской  организации  либо  вне  ее
следует   проводить   консультации   со  специалистами,  обладающими
соответствующими знаниями.
     Основные процедуры:
     1. Назначить    (приказом    или  иным  документом)   работника
(работников),    ответственного(ых)  за  организацию  и   проведение
консультаций, в том числе отвечающего(их) за:
     проведение  консультаций  по  отраслям,  где  существуют особые
требования  к  ведению  бухгалтерского  учета, проведению аудита или
составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
     направление запросов в государственные органы;
     ведение  информационной  базы (библиотеки), имеющей отношение к
специализированным отраслям и областям.
     2. Определить  внутренним  документом  и  довести  до  сведения
работников процедуры проведения консультаций, например, на заседании
методсовета аудиторской организации.
     3. Заключить  договоры с другими организациями о предоставлении
различных информационных услуг (баз данных).
     4. Определить  (например,  правилами  аудиторской  деятельности
аудиторской    организации)    объем  документов,  составляемых   по
результатам  консультаций,  требования  к  их содержанию, хранению и
возможности   последующего  использования  в  качестве   справочного
материала.

                    Работа с аудируемыми лицами

     Принципы:
     необходимо постоянно  проводить оценку потенциальных аудируемых
лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и
анализ работы с ними.  При решении вопроса о заключении договора или
продолжения   сотрудничества   надо    исходить    из    соображений
независимости  аудиторской  организации  и  ее способности оказывать
аудиторские услуги надлежащим образом.
     Основные процедуры:
     1. Определить    (приказом   или  иным  документом)   работника
(работников),  ответственного(ых)  за  работу с заказчиками, включая
потенциальных.
     2. Определить  правилами  аудиторской  деятельности аудиторской
организации  (или  иным  документом)  методы  оценки   потенциальных
аудируемых лиц и установить:
     унифицированные  формы  документов,  используемых  при   оценке
независимости  от  потенциального  аудируемого  лица  и  определении
объема необходимой информации для анализа и определения рисков;
     формы писем-запросов   руководству  потенциального  аудируемого
лица,  банкам,   обслуживающим   аудируемое   лицо,   предшествующим
аудиторским  организациям  для  получения информации,  относящейся к
потенциальному заказчику аудита,  в том  числе  относительно  причин
замены аудиторской организации, и другой.
     Разработать бланки  документов  для   оформления   выводов   по
результатам  проведенной  оценки,  в  том числе включающих следующие
вопросы:
     наличие  (отсутствие)  причин  отнесения  данного  аудиторского
задания к разряду сопряженных с необычными рисками;
     оценку независимости аудиторской организации;
     соответствие  решения  о возможности работы с данным аудируемым
лицом кодексу аудиторской этики аудиторской организации;
     наличие  у аудиторской организации работников, имеющих знания в
соответствующей области;
     определение    типов  аудиторских  заданий,  которые   возможно
выполнить;
     наличие (отсутствие) возможных событий, при наступлении которых
может  возникнуть  угроза  независимости  или которые могут побудить
аудиторскую  организацию  принять  решение  об  отказе  в заключении
договора  с  аудируемым  лицом.  К  таким  событиям могут относиться
значительные  изменения,  касающиеся  состава руководства, структуры
собственности,  финансового  положения, участия в рассмотрении дел в
судах, объема задания, характера деятельности аудируемого лица;
     обеспечение необходимого контроля за выполнением работ.
     3. Довести   до  работников  результаты  оценки  и   процедуры,
направленные  на  сохранение  сотрудничества  с  аудируемым или иным
лицом, которому оказываются аудиторские услуги.

       Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля
                          качества аудита

     Принципы:
     необходимо постоянно   осуществлять   наблюдение   за   уровнем
эффективности  принятых  аудиторской  организацией правил и процедур
внутреннего контроля качества аудита.
     Основные процедуры:
     1. Определить приказом (или иным документом):
     периодичность,    объем  и  сроки  проведения  мероприятий   по
мониторингу эффективности правил и процедур контроля качества аудита
(рекомендовано ежегодно в конце года);
     работников, уполномоченных проводить мониторинг и корректировку
процедур;
     процедуры проведения мониторинга.
     2. Процедуры    проведения   мониторинга  должны   обеспечивать
разумную  уверенность  в  том,  что  цель  и  процедуры  внутреннего
контроля  качества в аудиторской организации являются эффективными и
для этого в процессе мониторинга осуществляются:
     проверка  и тестирование соблюдения общих требований и процедур
контроля качества аудиторской организации;
     выборочная проверка    аудиторских    процедур    на    предмет
соответствия республиканским правилам  аудиторской  деятельности,  а
также  правилам  и  процедурам  аудиторской  организации по контролю
качества;
     обсуждение общих выводов мониторинга с работниками;
     принятие по  результатам  обсуждения  решений  о  необходимости
корректировок   процедур   внутреннего   контроля   качества   и   о
мероприятиях   по   устранению   выявленных   в   ходе   мониторинга
недостатков.
     3. Определить    сроки  внесения  корректировок  и   устранения
недостатков  внутренней системы контроля качества. Как правило, срок
не должен составлять более одного месяца со дня принятия решений. 
         -----------------------------------------------------------
         Правила   аудиторской   деятельности "Внутренний   контроль
         качества  аудита" - в редакции постановления   Министерства
         финансов  от 30  декабря 2004 г.  № 189 (зарегистрировано в
         Национальном  реестре - № 8/12007 от 17.01.2005 г.)

                                               УТВЕРЖДЕНО
                                               Постановление
                                               Министерства финансов
                                               Республики Беларусь
                                               23.01.2002 № 8

                              ПРАВИЛО
   аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита"

                              Глава 1
                          ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

     1. Целью  правила аудиторской деятельности "Внутренний контроль
качества  аудита" (далее - Правило) является установление требований
к   организации  и  функционированию  внутренней  системы   контроля
качества   аудита  в  аудиторских  организациях  и  у  аудиторов   -
индивидуальных   предпринимателей,  привлекающих  к  работе   других
аудиторов (далее - аудиторская организация), в целях соответствия их
работы    нормативным   правовым  актам,  регулирующим   аудиторскую
деятельность в Республике Беларусь.
     2. Задачами Правила является определение:
     распределения  обязанностей  работников аудиторской организации
при проведении аудита;
     общих  требований,  предъявляемых к внутренней системе контроля
качества аудита;
     порядка  контроля  качества работы аудиторов в ходе аудиторской
проверки.
     3. Требования    Правила    являются  обязательными  для   всех
аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего
подготовку аудиторского заключения.

                              Глава 2
   РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ РАБОТНИКОВ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
                       ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

     4. Для    целей    настоящего  Правила  работники   аудиторской
организации  в  зависимости  от  выполняемых  в  ходе аудита функций
подразделяются    на    руководителя    аудиторской     организации,
руководителей    аудиторских  групп,  аудиторов.  Данная   структура
является примерной.
     5. Под   руководителем   аудиторской   организации   понимается
физическое лицо,  которое в силу закона или учредительных документов
организации осуществляет руководство аудиторской организацией, имеет
квалификационный   аттестат   аудитора  и  наделено  правом  подписи
аудиторских заключений от имени аудиторской организации.
         -----------------------------------------------------------
         Пункт 5  -   с   изменениями,   внесенными   постановлением
         Министерства   финансов   от   5   февраля  2003  г.  №  14
         (зарегистрировано в Национальном  реестре  -  №  8/9142  от
         18.02.2003 г.)

            5. Под  руководителем аудиторской организации понимается
         физическое лицо,  которое в силу закона  или  учредительных
         документов организации осуществляет руководство аудиторской
         организацией,  имеет лицензию на осуществление  аудиторской
         деятельности   и   наделено   правом   подписи  аудиторских
         заключений от имени аудиторской организации.
         -----------------------------------------------------------

     6. Руководитель аудиторской организации:
     ведет    переговоры  с  руководством  юридического  лица   либо
индивидуальным  предпринимателем  (далее  -  субъект), согласовывает
основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита;
     обеспечивает  организацию  внутренней системы контроля качества
аудита;
     назначает    руководителя  аудиторской  группы  и   комплектует
аудиторскую группу, направляемую на аудит субъекта, что отражается в
общем плане и программе аудита;
     в    аудиторском    заключении   выражает  мнение   аудиторской
организации  о  достоверности  бухгалтерской отчетности проверенного
субъекта.
     7. Руководитель  аудиторской организации должен быть осведомлен
о  всех  существенных  причинах,  определивших  содержание выданного
аудиторской организацией аудиторского заключения.
     8. Руководителем   аудиторской   группы    является    работник
аудиторской организации, имеющий квалификационный аттестат аудитора,
которому руководителем аудиторской  организации  поручено  проводить
проверку  конкретного субъекта и руководить аудиторами,  входящими в
группу.  Руководитель  аудиторской  группы  подотчетен  руководителю
аудиторской организации.
         -----------------------------------------------------------
         Пункт 8  -   с   изменениями,   внесенными   постановлением
         Министерства   финансов   от   5   февраля  2003  г.  №  14
         (зарегистрировано в Национальном  реестре  -  №  8/9142  от
         18.02.2003 г.)

            8. Руководителем аудиторской  группы  является  работник
         аудиторской организации,  имеющий лицензию на осуществление
         аудиторской    деятельности,     которому     руководителем
         аудиторской   организации   поручено   проводить   проверку
         конкретного субъекта и руководить аудиторами,  входящими  в
         группу.    Руководитель   аудиторской   группы   подотчетен
         руководителю аудиторской организации.
         -----------------------------------------------------------

     9. Руководитель аудиторской группы несет ответственность:
     за  организацию  и  текущий  контроль  работы в ходе конкретной
аудиторской проверки;
     за разработку и утверждение общего плана и программы аудита;
     за  соответствие  проводимого  аудита  и  подготовленной по его
результатам рабочей документации правилам аудиторской деятельности и
внутренним требованиям аудиторской организации;
     за  доведение  до сведения руководителя аудиторской организации
основных  результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и
выводы аудиторского заключения.
     10. Аудитор,    входящий   в  аудиторскую  группу,   подотчетен
руководителю  аудиторской  группы  и  по  отношению  к нему является
исполнителем.
     11. Аудитор    несет    ответственность    за       подготовку,
непосредственное    осуществление    и   документальное   оформление
результатов аудита.
     12. Аудитор  -  индивидуальный  предприниматель, привлекающий к
работе других аудиторов, выполняет одновременно функции руководителя
аудиторской организации и руководителя аудиторской группы.

                              Глава 3
   ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ВНУТРЕННЕЙ СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ
                          КАЧЕСТВА АУДИТА

     13. Внутренняя  система  контроля  качества аудита представляет
собой  разработанную  в  каждой аудиторской организации совокупность
организационных мер и процедур, направленных на то, чтобы проводимые
аудиторской    организацией  проверки  соответствовали   нормативным
правовым  актам,  регулирующим аудиторскую деятельность в Республике
Беларусь.
     14. Внутренняя    система   контроля  качества  аудита   должна
содержать требования по:
     соблюдению    работниками  аудиторской  организации   принципов
профессиональной этики;
     укомплектованию    аудиторской    организации      работниками,
обладающими    знаниями,  умениями  и  навыками,  необходимыми   для
надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
     выполнению    аудиторских  заданий  работниками,   квалификация
которых соответствует особенностям этих заданий;
     выполнению    всех   видов  работ,  предусмотренных  планом   и
программой  аудита,  а  также  указаниями  руководителя  аудиторской
организации или руководителя аудиторской группы;
     обеспечению текущего контроля и проверки выполненной работы;
     получению  работниками  при  недостатке  опыта  или  знаний   в
конкретных  обстоятельствах  соответствующих консультаций как внутри
аудиторской организации, так и вне ее;
     разработке  и  применению  в аудиторских организациях процедуры
подбора клиентов;
     осуществлению    мероприятий    по  систематическим   проверкам
надежности  и  эффективности  функционирования  внутренней   системы
контроля качества аудита;
     принятию  необходимых  мер  в  отношении работников аудиторской
организации  в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими
возложенных на них обязанностей.
     15. Аудиторской  организации  необходимо  разработать  основные
принципы  и  процедуры  внутренней системы контроля качества аудита,
которые  должны  быть оформлены документально и доведены до сведения
каждого работника организации.

                              Глава 4
    ПОРЯДОК КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

     16. Необходимое  качество  аудиторской  проверки обеспечивается
путем    организации   текущего  контроля  и  проверки   результатов
выполненной работы.
     17. Работники,  осуществляющие  текущий  контроль,  назначаются
руководителем  аудиторской  организации  и  выполняют  в ходе аудита
следующие функции:
     проверяют,    обладают  ли  участвующие  в  проверке   аудиторы
необходимыми  знаниями  и  навыками  для  выполнения  порученной  им
работы;
     следят за ходом выполнения  общего  плана  аудита  и  программы
аудита;
     определяют  существенные вопросы бухгалтерского учета субъекта,
возникающие  в  ходе  аудита,  уточняют  оценку внутрихозяйственного
риска,  риска средств контроля, риска необнаружения в соответствии с
правилом  аудиторской  деятельности  "Существенность  и  аудиторский
риск",  утвержденным постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 6 марта 2001 г. № 24 (Национальный реестр правовых актов
Республики  Беларусь,  2001  г.,  № 32, 8/5214), и при необходимости
вносят  в  пределах  своей  компетенции предложения по корректировке
общего плана аудита и программы аудита;
     принимают   решения  в  пределах  своих  полномочий  в   случае
расхождения    профессиональных  суждений  аудиторов  и   определяют
необходимость консультаций;
     следят    за  документированием  аудиторских  доказательств   и
проверяют правильность выводов, сделанных в процессе аудита;
     выясняют  причины и оценивают степень влияния отмечаемых в ходе
аудита  искажений бухгалтерской отчетности и рекомендуемых в связи с
этим    исправлений    на  достоверность  бухгалтерской   отчетности
проверяемого субъекта.
     18. Проверка  результатов  выполненной  в  ходе  аудита  работы
осуществляется по следующим вопросам:
     выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;
     документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее
результаты;
     все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были
учтены и нашли отражение в выводах аудитора;
     достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;
     соответствуют  ли  сделанные  выводы  результатам   выполненной
работы и подтверждают ли они мнение аудитора.
     19. Работники,  осуществляющие  контроль,  должны иметь уровень
профессиональной  компетентности  не  ниже  уровня  профессиональной
компетентности тех, кого они проверяют.
     20. В    случае  необходимости  может  проводиться   выборочная
перепроверка    достоверности    отдельных  показателей   отчетности
субъекта,  в  рабочих  документах  дается оценка действиям аудитора,
излагаются замечания, комментарии или рекомендации.
     21. Руководители    аудиторской   организации  могут   поручать
проверку  результатов  проделанной  работы  не  только   работникам,
входящим  в  группу, проводившую аудит данного субъекта, но и другим
работникам, обладающим необходимой квалификацией.
         -----------------------------------------------------------

                                           УТВЕРЖДЕНО
                                           Постановление
                                           Министерства финансов
                                           Республики Беларусь
                                           23.01.2002 № 8
                                           (в редакции постановления
                                           Министерства финансов
                                           Республики Беларусь
                                           30.06.2005 № 84)

ПРАВИЛА
аудиторской деятельности  "Отчет  (аудиторское  заключение)
по специальному аудиторскому заданию" 
         -----------------------------------------------------------
         Название -  в  редакции постановления Министерства финансов
         от 4 июля 2007 г.  № 109 (зарегистрировано  в  Национальном
         реестре - № 8/16886 от 31.07.2007 г.)

            ПРАВИЛА аудиторской   деятельности   "Отчет  аудиторской
         организации по специальному аудиторскому заданию"
         -----------------------------------------------------------

                              ГЛАВА 1
                          ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

     1. Целью правил  аудиторской  деятельности  "Отчет  аудиторской
организации  по специальному аудиторскому заданию" (далее - Правила)
является определение требований к  содержанию  отчета  (аудиторского
заключения)  аудиторских  организаций или аудиторов - индивидуальных
предпринимателей (далее  -  аудиторская  организация)  о  выполнении
специальных аудиторских заданий. 
         -----------------------------------------------------------
         Пункт 1   -   с   изменениями,   внесенными  постановлением
         Министерства  финансов  от   4   июля   2007   г.   №   109
         (зарегистрировано  в  Национальном  реестре  - № 8/16886 от
         31.07.2007 г.)

            1. Целью   правил   аудиторской   деятельности    "Отчет
         аудиторской   организации   по   специальному  аудиторскому
         заданию" (далее - Правила) является определение  требований
         к содержанию отчета аудиторских организаций или аудиторов -
         индивидуальных  предпринимателей   (далее   -   аудиторская
         организация) о выполнении специальных аудиторских заданий.
         -----------------------------------------------------------

     2. Задачами Правил являются:
     определение основных  принципов подготовки отчета (аудиторского
заключения) по специальному аудиторскому заданию;
     определение порядка   и   особенностей  оформления  аудиторской
организацией  отчета  (аудиторского  заключения)   по   специальному
аудиторскому заданию. 
         -----------------------------------------------------------
         Пункт 2   -   с   изменениями,   внесенными  постановлением
         Министерства  финансов  от   4   июля   2007   г.   №   109
         (зарегистрировано  в  Национальном  реестре  - № 8/16886 от
         31.07.2007 г.)

            2. Задачами Правил являются:
            определение основных    принципов    подготовки   отчета
         аудиторской  организации   по   специальному   аудиторскому
         заданию;
            определение порядка    и     особенностей     оформления
         аудиторской    организацией    отчета    по    специальному
         аудиторскому заданию.
         -----------------------------------------------------------

     3. Требования    Правил   являются   обязательными   для   всех
аудиторских  организаций   при   оформлении   отчетов   (аудиторских
заключений) по специальным аудиторским заданиям. 
         -----------------------------------------------------------
         Пункт 3   -   с   изменениями,   внесенными  постановлением
         Министерства  финансов  от   4   июля   2007   г.   №   109
         (зарегистрировано  в  Национальном  реестре  - № 8/16886 от
         31.07.2007 г.)

            3. Требования Правил  являются  обязательными  для  всех
         аудиторских   организаций   при   оформлении   отчетов   по
         специальным аудиторским заданиям.
         -----------------------------------------------------------

                              ГЛАВА 2
    ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТА (АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ)
                ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ 
         -----------------------------------------------------------
         Название главы 2 - с изменениями, внесенными постановлением
         Министерства  финансов  от   4   июля   2007   г.   №   109
         (зарегистрировано  в  Национальном  реестре  - № 8/16886 от
         31.07.2007 г.)

                              ГЛАВА 2
          ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТА АУДИТОРСКОЙ
          ОРГАНИЗАЦИИ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ
         -----------------------------------------------------------

     4. Под  специальным  аудиторским  заданием  понимается оказание
установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке
специальной    отчетности    юридических    лиц   и   индивидуальных
предпринимателей (далее - аудируемое лицо),  отличной от официальной
бухгалтерской  отчетности,  либо  по  выполнению  иных  проверок  по
программе, согласованной с заказчиком.
     Заказчиками   специального  аудиторского  задания  могут   быть
аудируемые  лица,  государственные  органы, а также заинтересованные
пользователи бухгалтерской отчетности.
     Специальное аудиторское задание может выдаваться на аудит:
     правильности   отражения  операций  по  счетам   бухгалтерского
учета;
     целевого использования кредитов и инвестиций;
     финансового  состояния  инвестора  (инициатора  инвестиционного
проекта);
     финансового состояния эмитента ценных бумаг;
     иных   показателей  финансовой  и  хозяйственной   деятельности
организации или индивидуального предпринимателя.
     5. Специальное  аудиторское  задание  может быть обязательным и
инициативным.   Обязательное   специальное    аудиторское    задание
выполняется    в    случаях,    предусмотренных   законодательством,
инициативное - во всех остальных случаях.
     К обязательным специальным аудиторским заданиям относятся:
     документальное подтверждение факта формирования уставного фонда
коммерческой организации с иностранными инвестициями;
     документальное подтверждение факта формирования уставного фонда
юридического  лица,  являющегося  резидентом свободной экономической
зоны;
     подтверждение  в  установленном  порядке происхождения денежных
средств    учредителей  (участников)  страховой   (перестраховочной)
организации    при  формировании  ее  уставного  фонда  в   случаях,
определенных законодательством;
     подтверждение   в  установленном  порядке  налоговой декларации
(расчета)    о    доходах    иностранной    организации,   открывшей
представительство  и  (или) осуществляющей деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство;
     подтверждение  в  установленном  порядке  налоговой  декларации
(расчета)  о  доходах  иностранной  организации,  не  осуществляющей
деятельности  на  территории  Республики  Беларусь  через постоянное
представительство, открывшей счет в банке Республики Беларусь;
     подтверждение   состава  и  стоимости предприятия до подписания
договора его продажи;
     подтверждение   финансового  состояния  инвестора   (инициатора
инвестиционного проекта);
     другие  специальные аудиторские задания, выполняемые в случаях,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь. 
         -----------------------------------------------------------
         Пункт 5  -   с   изменениями,   внесенными   постановлением
         Министерства   финансов   от   4   июля   2007   г.  №  109
         (зарегистрировано в Национальном реестре  -  №  8/16886  от
         31.07.2007 г.)

            5. Специальное    аудиторское    задание    может   быть
         обязательным  и  инициативным.   Обязательное   специальное
         аудиторское     задание     выполняется     по    поручению
         государственных   органов   в   случаях,    предусмотренных
         нормативными    правовыми   актами   Республики   Беларусь,
         инициативное - во всех остальных случаях.
            К обязательным    специальным    аудиторским    заданиям
         относятся:
            документальное подтверждение      факта     формирования
         уставного фонда  коммерческой  организации  с  иностранными
         инвестициями;

Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7