Стр. 9
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
при наличии общего склада - также и по складу. При этом для
выявления фактического наличия остатков товаров в натуральном
(количественном) и стоимостном выражении на 1 число каждого месяца,
следующего за отчетным кварталом, проводится сплошная инвентаризация
по каждому торговому объекту и складу, по результатам которой
составляется акт инвентаризации. На основании акта инвентаризации в
Книге учета товаров производится запись о реализованных за квартал
товарах и выводятся остатки товаров на начало следующего квартала.
Выявленные в ходе инвентаризации недостачи сверх норм естественной
убыли покрываются за счет виновных материально-ответственных лиц, а
при их отсутствии - за счет личного дохода предпринимателя. На сумму
выявленных излишков увеличивается облагаемый доход.
Выручка от реализации товаров, а также расходы по приобретению
реализованных товаров, отражаются в Книге учета доходов и расходов
(Приложение N 9).
23. Все операции по расчетному и другим счетам в банках должны
быть отражены в Книге учета операций по расчетному счету (Приложение
N 4).
-----------------------------------------------------------
Пункт 23 - с изменениями, внесенными приказом Министерства
финансов от 12 мая 1999 г. N 120 и Государственного
налогового комитета от 14 мая 1999 г. N 110 (Национальный
реестр - N 8/406 от 27.05.99 г.)
23. В соответствии с Указом Президента Республики
Беларусь от 05.06.98 г. N 296 "О внесении дополнений в Указ
Президента Республики Беларусь от 24 мая 1996 г. N 208"
предприниматели (резиденты и нерезиденты Республики
Беларусь), осуществляющие свою деятельность без образования
юридического лица, объемы производства продукции (работ,
услуг) которых превышают сто минимальных заработных плат в
месяц, для проведения расчетов обязаны открыть в
учреждениях банков текущие счета.
Все операции по расчетному и другим счетам в банках
должны быть отражены в Книге учета операций по расчетному
счету (Приложение N 4).
-----------------------------------------------------------
Пункт 23 - с изменениями, внесенными приказом Министерства
финансов от 26 июня 1998 г. N 160 и Государственного
налогового комитета от 26 июня 1998 г. N 79 (рег. N 2553/12
от 06.07.98 г.)
23. Все операции по расчетному и другим счетам в банках
должны быть отражены в Книге учета операций по расчетному
счету (Приложение N 4).
-----------------------------------------------------------
24. Согласно Правилам ведения кассовых операций в Республике
Беларусь от 31.07.96 г. N 90 (утверждены Правлением Национального
банка Республики Беларусь 25.06.96 г., протокол N 11,
зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 9.08.96 г., N
1545/12) физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица с применением
наемного труда, обязаны вести кассовую книгу (Приложение N 12), в
которой подлежат отражению все случаи поступления денежных средств
(выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение
денег в кассу из банка и др.), а также их расход на основании
приходных (расходных) кассовых ордеров с выведением остатка денег на
начало и конец каждого дня.
Указанные лица обязаны все свободные денежные средства сверх
установленных банком лимитов хранить на расчетном счете. Этот
порядок распространяется также на предпринимателей, не применяющих
наемный труд, которым обслуживающим банком установлен лимит кассы.
Наличные денежные средства, полученные из касс банков
предпринимателем для использования в личных целях (не связанных с
осуществлением предпринимательской деятельности), в кассовой книге
не отражаются.
-----------------------------------------------------------
Пункт 24 дополнен абзацами вторым и третьим приказом
Министерства финансов от 15 января 1998 г. N 10 и
Государственного налогового комитета от 15 января 1997 г.
N 4 (рег. N 2270)
-----------------------------------------------------------
Раздел V (пункты 20, 21, 22, 23, 24) - в редакции письма
Министерства финансов от 30 января 1997 г. N 4 и
Государственного налогового комитета от 30 января 1997 г. N
03/7 (рег. N 1745).
V. Учет реализации продукции (товаров, работ, услуг)
20. Для сопровождения и хранения товарно-материальных
ценностей до утверждения документов единого образца
предприниматели используют Книгу учета ежедневной
реализации товаров, зарегистрированную в государственной
налоговой инспекции.
При выходе предпринимателя на торговое место, товар
должен быть оприходован в Книге учета ежедневной реализации
товаров (Приложение N 6).
При реализации товаров продавцом, заключившим договор с
предпринимателем на использование его труда, для
сопровождения и хранения товарно-материальных ценностей
применяются накладные установленного образца.
21. При реализации гражданами продукции собственного
производства сопроводительным документом цены товара может
быть Книга учета ежедневной реализации товаров (работ,
услуг).
22. Предприниматели обязаны выдавать потребителям
(покупателям) приходный кассовый ордер, кассовый чек,
отрывной талон, билет или другой документ, подтверждающий
сумму принятых денежных средств при реализации продукции
(товаров, работ, услуг) за наличный расчет.
23. Учет реализации продукции (товаров, работ, услуг)
ведется в Книге учета ежедневной реализации товаров.
24. Ежедневно до момента совершения реализации продукции
(товаров, работ, услуг) предприниматель должен заполнить
Книгу учета ежедневной реализации товаров с проставлением
даты совершения операции, наименования реализуемого товара,
количества, предполагаемой цены и цены реализации товара,
номер и дата накладной по которой отпущен продавцу товар.
Количество реализованного товара, цена его реализации и
сумма проставляется в момент реализации. Одновременно
записываются номера отрывных талонов или других документов,
относящихся к бланкам строгой отчетности, которые были
выданы покупателю в момент реализации продукции (товаров,
работ, услуг). В книге подсчитываются итоги за день, месяц
и в целом за год.
Данные этой книги заносятся в Книгу учета доходов и
расходов, а также используются для исчисления налогов на
добавленную стоимость и акцизов.
-----------------------------------------------------------
VI. Учет доходов и расходов от предпринимательской
деятельности
25. Валовой доход состоит из выручки от реализации продукции
(товаров, работ, услуг), реализации иных материальных ценностей
(включая основные фонды), доходов от внереализационных операций и
сумм, поступивших в качестве предоплаты.
Реализованными считаются отгруженные (отпущенные) продукция,
товары (работы, услуги), за которые поступила оплата в денежной или
натуральной формах.
Размер выручки в национальной валюте от поступления иностранной
валюты в оплату продукции, товаров (работ, услуг) определяется в
порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.
При товарообменных (бартерных) операциях размер выручки
определяется по стоимости поступившей продукции, товаров,
выполненных работ, услуг, независимо от общей суммы сделки
(контракта) и времени ее завершения.
В состав доходов от внереализационных операций включаются
доходы, поступившие в собственность получателя от операций,
непосредственно не связанных с реализацией продукции, товаров,
работ, услуг (штрафы, пени, неустойки, проценты банка за хранение
денежных средств на расчетном счете и другие поступления).
-----------------------------------------------------------
Пункт 25 - с изменениями, внесенными письмом Министерства
финансов от 30 января 1997 г. N 4 и Государственного
налогового комитета от 30 января 1997 г. N 03/7 (рег.
N 1745).
25. Валовый доход - это выручка в денежной и натуральной
формах, полученная предпринимателем от реализации
продукции, товаров (работ, услуг).
Реализованными считаются отгруженные (отпущенные)
продукция, товары (работы, услуги), за которые поступила
оплата в денежной или натуральной формах.
Размер выручки в национальной валюте от поступления
иностранной валюты в оплату продукции, товаров (работ,
услуг) определяется в порядке установленном Национальным
банком Республики Беларусь.
При товарообменных (бартерных) операциях размер выручки
определяется по стоимости поступившей продукции, товаров,
выполненных работ, услуг, независимо от общей суммы сделки
(контракта) и времени ее завершения.
-----------------------------------------------------------
26. В состав расходов, связанных с извлечением дохода от
реализации купленной продукции (товаров) в порядке осуществления
коммерческой деятельности, учитываются документально подтвержденные
расходы по их приобретению.
Документами, подтверждающими приобретение товаров, являются
кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, отрывной
талон (билет), иные документы, подтверждающие оплату, с приложением
документов, подтверждающих отпуск товаров и назначение платежа
(накладные, копии товарных чеков).
-----------------------------------------------------------
Пункт 26 дополнен абзацем вторым приказом Министерства
финансов от 15 января 1998 г. N 10 и Государственного
налогового комитета от 15 января 1997 г. N 4 (рег. N 2270)
-----------------------------------------------------------
27. Учет доходов и расходов осуществляется в книге по форме,
приведенной в приложении N 9 к настоящей инструкции.
Книга учета доходов и расходов заполняется в хронологическом
порядке, по мере совершения операций, связанных с производством и
реализацией продукции (работ, услуг), с подсчетом итогов за месяц и
с нарастающим итогом с начала года сумм валового дохода, расходов и
доходов всего и облагаемого налогом.
28. В графе 2 "Документ, его номер и дата" указывается
наименование документа, на основании которого производится запись в
Книге учета доходов и расходов. Например, данные Книги учета
ежедневной реализации товаров (работ, услуг), если продукция
реализована предприятию, другому предпринимателю и т.д.; Книга учета
основных средств, если в Книге доходов и расходов отражается сумма
амортизационных отчислений; Книга учета сырья и материалов, если в
Книге учета доходов и расходов производится запись о сумме
израсходованного сырья и материалов на производство продукции.
29. В графе 3 "Содержание записи" указывается вид операции,
совершенной при производстве и реализации продукции. Например,
"Продано за наличный расчет", "начислено амортизации по основным
средствам", "списаны малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и
т.д.
30. В графе 5 "Выручка от реализации продукции, товаров (работ,
услуг)" показывается сумма денежных средств, полученная от
реализации продукции, товаров (работ, услуг), а также стоимость
товарно-материальных ценностей, поступивших в оплату продукции. Если
продукция (работы, услуги) была реализована предприятию,
организации, другому предпринимателю, то такая реализация должна
быть подтверждена документом, например, товарно-транспортной
накладной. Если продукция реализована на рынке, то в гр.3
записывается: "продукция реализована на рынке, отрывной талон
(номер, дата)".
31. В графе 6 "Прочие поступления средств в денежной и
натуральной формах" показываются поступления средств безвозмездно в
виде помощи, штрафы, пени, в т.ч. пени за остаток денежных средств
на расчетном счете, и другие поступления по операциям, не связанным
с производством и реализацией продукции.
32. В графах "Расходы" показывается сумма затрат, понесенная в
связи с производством и реализацией продукции, выполненных работ,
услуг, а также другие расходы, предусмотренные законодательством
(отчисления во внебюджетные фонды, создаваемые Верховным Советом
Республики Беларусь, органам социальной защиты населения, налоги).
Понесенные расходы, в т.ч. расходы по приобретению иностранной
валюты, а также товаров, сырья и материалов за иностранную валюту за
пределами Республики Беларусь, должны быть подтверждены
документально. При этом ведение розничной торговли и оказание услуг
гражданам за иностранную валюту на территории Республики Беларусь
осуществляется при наличии лицензии Национального банка Республики
Беларусь.
Расходы в наличной иностранной валюте, приобретенной в
соответствии с законодательством Республики Беларусь,
пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по цене ее
приобретения.
Расходы в иностранной валюте, перечисленной поставщикам в
безналичном порядке, пересчитываются в денежную единицу Республики
Беларусь по курсу Национального банка на дату совершения операции.
-----------------------------------------------------------
Пункт 32 дополнен абзацами третьим и четвертым приказом
Министерства финансов от 15 января 1998 г. N 10 и
Государственного налогового комитета от 15 января 1997 г.
N 4 (рег. N 2270)
__________________________________________________________
33. В графе 7 указываются материальные затраты, к которым
относится стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в
состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются
необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении
работ, оказании услуг);
сырье и материалы собственного производства, используемые при
изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
покупных материалов, используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального
технологического процесса и для упаковки продукции, или расходуемых
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, ремонт и эксплуатация оборудования), а также
запасных частей для ремонта оборудования, износ инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда, не
относимых к основным фондам, и других малоценных предметов;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся
в дальнейшем дополнительной обработке, используемых для
предпринимательской деятельности;
топлива и энергии всех видов, расходуемых исключительно на
производство продукции, оказание услуг, отопление обособленных
зданий, используемых для предпринимательской деятельности;
работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними предприятиями, организациями, предпринимателями;
потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм
естественной убыли;
платежи за допустимые (в пределах установленных лимитов)
выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду;
платежи по обязательным видам страхования грузов и риска
непогашения кредитов;
плата по процентам за краткосрочные кредиты (кроме процентов по
просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на
приобретение основных фондов и нематериальных активов) и
долгосрочные ссуды на пополнение оборотных средств; процентов по
векселям в пределах установленных сроков платежей; процентам по
краткосрочным займам других юридических и физических лиц; процентам
за приобретение материальных ресурсов (проведение работ, оказание
услуг сторонними предприятиями) в кредит, представляемый поставщиком
товаров и материальных ресурсов (производителем работ, услуг);
оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану,
включая оплату работ по сооружению охранно-пожарной сигнализации на
действующих объектах;
плата за подготовку и переподготовку кадров (при условии
организованного набора кадров) в соответствии с установленным
законодательством;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг,
выполняемых соответствующими организациями;
авторское вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с
действующим законодательством;
компенсация за износ использованных для нужд предпринимателя
личных транспортных средств, оборудования, инструментов и
приспособлений;
оплата работ по сертификации продукции;
плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных
производственных фондов;
износ нематериальных активов;
командировочные расходы для наемных работников, в пределах
установленных законодательством норм;
оплата услуг банков, предприятий, организаций по осуществлению
в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных
(факторинговых) операций;
расходы по приобретению тары и упаковки, полученных от
поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по
цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них
установлены особо, сверх цены этого ресурса. В тех случаях, когда
стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом,
включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению
исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или
реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
В гр.8 показываются другие затраты, входящие в состав
себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее
перечисленным элементам затрат, также учитываются при определении
налогооблагаемой добавленной стоимости.
34. Амортизация основных фондов в состав материальных затрат
при исчислении налога на добавленную стоимость не включается.
35. Добавленная стоимость, облагаемая налогом, исчисляется из
суммы, полученной за оказание финансовых услуг, операций с ценными
бумагами и недвижимостью за вычетом материальных затрат, связанных с
извлечением доходов от вышеуказанных видов деятельности.
Графы 7, 8, 9 Книги учета доходов и расходов заполняются только
при осуществлении видов деятельности, обороты по которым подлежат
обложению налогом на добавленную стоимость, в части, приходящейся на
эти обороты.
-----------------------------------------------------------
Пункт 35 - в редакции письма Министерства финансов от 30
января 1997 г. N 4 и Государственного налогового комитета
от 30 января 1997 г. N 03/7 (рег. N 1745).
35. Добавленная стоимость, облагаемая налогом,
исчисляется исходя из суммы, полученной за реализованные
товары, выполненные работы и оказанные услуги, за вычетом
материальных затрат на производство этой продукции (работ,
услуг).
-----------------------------------------------------------
36. В графе 9 по истечении отчетного месяца определяется размер
добавленной стоимости, облагаемой налогом по формуле (гр.5 + гр.6 -
гр.7 - гр.8).
37. В графе 10 показываются документально подтвержденные
расходы, связанные с извлечением доходов, состав которых утвержден
постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.96 г.
N 491 "Об утверждении состава расходов, связанных с извлечением
доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой
гражданами без образования юридического лица, а также расходов,
учитываемых налоговыми органами при налогообложении сумм авторских
вознаграждений", к которым относятся:
а) сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов).
В расходы включается стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в
состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются
необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении
работ, оказании услуг);
покупных материалов, используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального
технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых
на другие производственные нужды (проведение испытаний, контроля,
содержание и эксплуатация оборудования, других основных
производственных фондов);
природного сырья (отчисления на воспроизводство
минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по
рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, а
также за другие природные ресурсы, используемые предпринимателями, в
пределах установленных норм);
б) покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы
(включая износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов),
используемые в процессе производства.
В расходы включается стоимость покупных комплектующих изделий и
полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или
дополнительной обработке, износ инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств
труда, не относимых к основным фондам;
в) топливо и энергия всех видов, используемые для осуществления
предпринимательской деятельности.
Подлежит включению в расходы, связанные с извлечением доходов,
стоимость:
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической,
тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на
технологические, энергетические, двигательные и другие
производственные нужды, транспортные работы по обслуживанию
производства, выполняемые личным транспортом;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого
воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические,
энергетические, двигательные и другие производственные нужды;
г) работы и услуги производственного характера, выполняемые
сторонними предприятиями, организациями, предпринимателями.
К работам и услугам производственного характера относятся:
выполнение отдельных операций по изготовлению продукции,
обработке сырья и материалов;
проведение испытаний для определения качества потребляемых
сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных
технологических процессов;
транспортные услуги сторонних организаций по доставке сырья,
материалов и отправлению готовой продукции до места сбыта;
другие виды услуг сторонних предприятий, организаций и
предпринимателей, непосредственно относящиеся к производству
продукции, оказанию услуг;
д) расходы по приобретению товаров для их дальнейшей
реализации.
Расходы по приобретению товаров формируются исходя из цен их
приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений,
уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям,
стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных
платежей, налога на добавленную стоимость и акцизов, уплаченных при
ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, платы за
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними
субъектами хозяйствования;
е) заработная плата лиц, работающих по найму, оплата труда
граждан за выполненные ими работы по заключенным договорам
гражданско-правового характера (в денежной и натуральной форме).
Расходы на оплату труда граждан, заключивших договор на
использование их труда, составляют сумму исчисленного и выплаченного
гражданину вознаграждения за выполненную работу (Приложение N 11);
ж) амортизационные отчисления на полное восстановление основных
фондов, используемых для осуществления предпринимательской
деятельности (начисление амортизации по основным фондам прекращается
после истечения нормативного срока их службы).
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов - это часть стоимости основных
производственных фондов, израсходованная на производство продукции,
оказание услуг, исчисленная исходя из учетной (первоначальной либо
восстановительной) стоимости и утвержденных в установленном порядке
норм амортизации.
В случае безвозмездного получения объекта основных средств от
иного субъекта хозяйствования он приходуется по балансовой
стоимости, зафиксированной у субъекта хозяйствования, передавшего
этот объект. При безвозмездном получении объекта основных средств от
физических лиц он приходуется по стоимости аналогичных объектов на
день поступления. В случае оприходования без стоимости начисление
износа не производится. Остаточная стоимость безвозмездно полученных
основных средств относится на увеличение облагаемого дохода;
-----------------------------------------------------------
Абзац третий подпункта "ж" - в редакции изменений и
дополнений, утвержденных приказом Министерства финансов от
15 января 1998 г. N 10 и Государственного налогового
комитета от 15 января 1997 г. N 4 (рег. N 2270)
В случае безвозмездного получения объекта основных
средств, он приходуется по учету без стоимости. В состав
расходов в таком случае включаются лишь затраты по его
ремонту. Начисление износа не производится;
-----------------------------------------------------------
з) расходы на текущий ремонт основных фондов, используемых для
осуществления предпринимательской деятельности.
К расходам на текущий ремонт основных фондов относятся
стоимость сырья, материалов, запасных частей, топлива,
электроэнергии, израсходованных на ремонт, начисленная заработная
плата или сумма, выплаченная организации (физическому лицу) за
проведение текущего ремонта основных фондов, используемых
исключительно в производственных целях.
Текущий ремонт включает устранение незначительных повреждений
путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, не
влекущее за собой замену узлов и разборку объекта, кроме случаев,
когда нормативный срок службы узла меньше нормативного срока службы
объекта и ремонт производится в течение нормативного срока службы
объекта;
-----------------------------------------------------------
Подпункт "з" дополнен абзацем третьим приказом Министерства
финансов от 15 января 1998 г. N 10 и Государственного
налогового комитета от 15 января 1997 г. N 4 (рег. N 2270)
-----------------------------------------------------------
и) арендная плата.
Арендная плата - это плата, согласно заключенному договору,
собственнику имущества за пользование им;
к) плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
