Стр. 8
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
календарных дней и дней нетрудоспособности в
соответствующем месяце.
-----------------------------------------------------------
Пример. Предпринимателем, постоянно арендующим торговый объект,
уплачена месячная ставка налога 5000000 рублей.
По окончании месяца предприниматель, не применяющий наемный
труд, представил листок нетрудоспособности, подтверждающий временную
нетрудоспособность в течение 20 календарных дней (в месяце 31 день).
Производится перерасчет фиксированной суммы налога с применением
понижающего коэффициента 0,8 (31-20=11 дней). Сумма налога,
подлежащая зачету в счет предстоящих платежей, составит 1000000
рублей (5000000-5000000х0,8).
-----------------------------------------------------------
Пример к абзацу первому подпункта 15.2.6 - с изменениями,
внесенными постановлением Государственного налогового
комитета от 10 июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
Пример. Предпринимателем, постоянно арендующим торговое
место, уплачена месячная ставка налога 5000000 рублей.
По окончании месяца предприниматель, не применяющий
наемный труд, представил листок нетрудоспособности,
подтверждающий временную нетрудоспособность в течение 20
календарных дней (в месяце 31 день). Производится
перерасчет фиксированной суммы налога с применением
понижающего коэффициента 0,8 (31-20=11 дней). Сумма налога,
подлежащая зачету в счет предстоящих платежей, составит
1000000 рублей (5000000-5000000х0,8).
-----------------------------------------------------------
Перерасчет фиксированных (твердых) сумм налога производится
лишь в случае, когда реализация товаров в дни нетрудоспособности,
подлежащие учету при определении зачитываемых сумм, действительно не
производилась.
-----------------------------------------------------------
Абзац второй подпункта 15.2.6 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
Перерасчет фиксированных (твердых) сумм налога
производится лишь в случае, когда реализация товаров
(выполнение работ, оказание услуг) в дни
нетрудоспособности, подлежащие учету при определении
зачитываемых сумм, действительно не производилась. Не
производится перерасчет налога в случаях, если наличие
нетрудоспособности ввиду характера осуществляемой
деятельности (например, сдача в аренду помещений) не влияет
на источник получения дохода.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 15.2.6 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 10 августа 1999 г.
N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/774 от
23.08.99 г.)
15.2.6. В случае временной нетрудоспособности
предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без
образования юридического лица, не применяющего наемный
труд, при предъявлении листков нетрудоспособности
производится перерасчет фиксированных (твердых) сумм налога
с зачетом уплаченных сумм налога за дни нетрудоспособности
в счет предстоящих платежей.
В случае временной нетрудоспособности предпринимателя,
уплатившего месячную ставку налога, подлежащая зачету сумма
налога за дни нетрудоспособности определяется исходя из
количества календарных дней и дней нетрудоспособности в
соответствующем месяце.
Пример. Предприниматель уплатил до начала осуществления
деятельности фиксированные суммы налога в размере 2500000
рублей за месяц. По окончании месяца представил листок
нетрудоспособности, подтверждающий временную
нетрудоспособность в течение 5 календарных дней. В месяце
30 дней. Причитающаяся к зачету в счет будущих платежей
сумма налога составит 417000 рублей (2500000:30х5).
Если фиксированные суммы налогов до начала реализации
исчислены исходя из количества дней осуществления
реализации товаров и расчетной ставки налога, то в этом
случае подлежат зачету суммы налога только за те дни, в
которых согласно заявлению должны были реализоваться
товары. Уменьшение налога производится исходя из расчетной
ставки налога за каждый предполагаемый день торговли,
выпавший на дни нетрудоспособности, с учетом повышающих
коэффициентов.
Пример. Месячная ставка налога составляет 5000000
рублей. Гражданин изначально предполагает заниматься
деятельностью 10 дней (из них 4 - в выходные дни). Льгот по
налогу не имеет. Исчислен и уплачен налог в размере 3040000
рублей ((5000000:25х1,2х6)+(5000000:25х2х4)) *). По
окончании месяца представил листок нетрудоспособности,
подтверждающий временную нетрудоспособность в течение 5
календарных дней, из них на предполагаемые дни
осуществления деятельности выпало 3 дня (2 - на рабочие дни
и 1 - на выходной). Сумма, подлежащая зачету в следующем
месяце, составит 880000 рублей
((5000000:25х1,2х2)+(5000000:25х2х1)).
______________________
*) В примере:
25 - число, на которое делится месячная ставка налога для
определения расчетной ставки;
1,2 и 2 - повышающие коэффициенты за каждый день торговли
соответственно в будние и выходные (праздничные) дни;
6 и 4 - количество дней торговли соответственно будних и
выходных (праздничных).
Перерасчет фиксированных (твердых) сумм налога
производится лишь в случае, когда реализация товаров
(выполнение работ, оказание услуг) в дни
нетрудоспособности, подлежащие учету при определении
зачитываемых сумм, действительно не производилась. Не
производится перерасчет налога в случаях, если наличие
нетрудоспособности ввиду характера осуществляемой
деятельности (например, сдача в аренду помещений) не влияет
на источник получения дохода.
-----------------------------------------------------------
15.3. Доходы от видов деятельности, по которым уплачивались
фиксированные (твердые) суммы налога, единый налог с индивидуальных
предпринимателей, а также доходы от осуществления
предпринимательской деятельности, налогообложение которых
осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого
предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством
Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения, не
включаются в доход, подлежащий налогообложению в соответствии с
подпунктом 15.1.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 15
Закона).
Пример. Предприниматель в течение года имел доходы как от видов
деятельности, на которые установлены фиксированные (твердые) суммы
налога, единый налог с индивидуальных предпринимателей, так и от
осуществления других. При этом начиная с III квартала начал
применять упрощенную систему налогообложения.
В расчетах за I и II кварталы указываются только те доходы,
которые получены от осуществления видов деятельности, на которые не
установлены фиксированные (твердые) суммы налога, единый налог с
индивидуальных предпринимателей. За III квартал расчет не
представляется.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 15.3 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 10 июля 2001 г. N
98 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6394 от
18.07.2001 г.)
15.3. Доходы от видов деятельности, по которым
уплачивались фиксированные (твердые) суммы налога, а также
доходы от осуществления предпринимательской деятельности,
налогообложение которых осуществляется в порядке,
установленном для субъектов малого предпринимательства,
применяющих в соответствии с законодательством Республики
Беларусь упрощенную систему налогообложения, не включаются
в доход, подлежащий налогообложению в соответствии с
подпунктом 15.1.1 настоящих Методических указаний (пункт 1
статьи 15 Закона).
Пример. Предприниматель в течение года имел доходы как
от видов деятельности, на которые установлены фиксированные
(твердые) суммы налога, так и от осуществления других. При
этом начиная с III квартала начал применять упрощенную
систему налогообложения.
В расчетах за I и II кварталы указываются только те
доходы, которые получены от осуществления видов
деятельности, на которые не установлены фиксированные
(твердые) суммы налога. За III квартал расчет не
представляется.
-----------------------------------------------------------
15.4. Декларирование физическими лицами доходов, указанных в
настоящем пункте, производится в соответствии с разделом 9 настоящих
Методических указаний (глава 9 Закона).
Раздел 7
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДРУГИХ ДОХОДОВ, НЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ
В ПУНКТАХ 7, 10, 13, 14 И 17 НАСТОЯЩИХ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ
16. Объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога,
представления декларации
16.1. В соответствии с настоящим разделом подлежат
налогообложению другие доходы физических лиц, не перечисленные в
пунктах 7, 10, 13, 14 и 17 настоящих Методических указаний (статьи
7, 10, 13, 14 и 17 Закона). К таким доходам, в частности, относятся
доходы, полученные от физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, а также в результате наследования,
если такие доходы не освобождены от налогообложения либо удержание
налога не возложено на источник выплаты в соответствии с Законом,
доходы, полученные за границей или из-за границы (независимо от вида
такого дохода).
К другим доходам также относятся:
- суммы, являющиеся предметом залога либо его стоимости;
- суммы в возмещение морального вреда, нанесенного, например,
распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан,
деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и
семейной тайны и т.п., полученные физическими лицами, в том числе и
по решению суда;
- суммы от продажи в течение пяти лет принадлежащих им на праве
собственности более одной квартиры; более одного жилого дома; более
одной дачи; более одного садового домика с хозяйственными
постройками; более одного гаража; более одного земельного участка;
от продажи в течение календарного года более одного автомобиля или
другого транспортного средства;
- доходы от осуществления предпринимательской деятельности в
нарушение установленного порядка;
- суммы, полученные в результате дарения;
- суммы в виде стоимости призов в денежной и натуральной форме,
полученных спортсменами непосредственно на международных
соревнованиях;
- суммы в размере превышения фактических расходов на
стационарное лечение;
- суммы, полученные физическими лицами, являющимися гражданами
Республики Беларусь, от дипломатических, консульских и иных
официальных представительств иностранных государств;
- суммы в денежной и натуральной форме, полученные от
физических лиц.
К доходам, перечисленным в настоящем пункте, применяются
правила, изложенные в пункте 3 настоящих Методических указаний.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 16.1 дополнен абзацем постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
16.2. При получении дохода в течение года физические лица в
тридцатидневный срок со дня получения дохода представляют в
налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика
Республики Беларусь декларацию по форме, приведенной в приложении 6
к настоящим Методическим указаниям, в которой указывают размер
фактически полученного дохода и размер предполагаемого дохода до
конца календарного года. Представление указанной декларации не
требуется, если предполагаемый на текущий год доход указан в
декларации о совокупном годовом доходе за истекший календарный год,
на основании которой плательщику исчислены авансовые платежи на
текущий год. В случае, когда в указанный период со дня получения
дохода, включая этот день, физическое лицо не находилось на
территории Республики Беларусь, то днем получения дохода считается
день прибытия на территорию Республики Беларусь.
При получении дохода в виде наследства тридцатидневный срок
исчисляется со дня получения свидетельства о праве на наследство, а
при получении со счета наследодателя денежных средств в соответствии
с законодательством до получения свидетельства о праве на
наследство - со дня получения названных средств.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 16.2 после абзаца первого дополнен
абзацем постановлением Государственного налогового комитета
от 30 января 2001 г. N 6 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4969 от 09.02.2001 г. )
Абзацы второй, третий и четвертый считать соответственно
абзацами третьим, четвертым и пятым
-----------------------------------------------------------
В течение года физические лица вносят в бюджет авансовые
платежи по одной третьей годовой суммы налога, исчисленной налоговым
органом по предполагаемому доходу по ставкам, указанным в подпункте
6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона), если
иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. При
этом годовой предполагаемый доход принимается с учетом фактически
полученного с начала года. Расчет авансовых платежей производится в
пятнадцатидневный срок со дня представления физическим лицом
декларации по форме, приведенной в приложении 7 к настоящим
Методическим указаниям.
Пример. После получения дохода в тридцатидневный срок
физическим лицом представлена декларация, согласно которой
фактический доход на момент представления декларации составил
10000000 рублей. До конца года физическое лицо предполагает получить
доход в размере 100000000 рублей. Для исчисления авансовых платежей
принимается предполагаемый доход в сумме 110000000 рублей.
-----------------------------------------------------------
В отношении абзаца пятого подпункта 16.2 настоящих
Методических указаний см. Решение Конституционного Суда
Республики Беларусь от 11 июня 2001 г. № P-116/2001
-----------------------------------------------------------
В случае, если до конца года получение дохода не предполагается
(прекратился источник дохода либо получение дохода носило разовый
характер), в декларации указывается нулевой предполагаемый доход и
исчисление налога производится с фактического дохода согласно
представленной декларации.
-----------------------------------------------------------
Абзац пятый подпункта 16.2 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
В случае, если до конца года получение дохода не
предполагается (прекратился источник дохода либо получение
дохода носило разовый характер), в декларации указывается
нулевой предполагаемый доход и исчисление налога
производится с фактического дохода согласно представленной
декларации. Уплата налога производится в сроки, указанные в
подпункте 16.6 настоящих Методических указаний (пункт 6
статьи 16 Закона).
-----------------------------------------------------------
16.2.1. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на
которые законодательством Республики Беларусь установлены
фиксированные (твердые) суммы налога (подпункт 6.2 настоящих
Методических указаний (пункт 2 статьи 6 Закона), уплачивают
фиксированные (твердые) суммы налога в порядке и в сроки,
установленные Правительством Республики Беларусь или уполномоченным
им органом.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики
Беларусь от 27 апреля 1995 г. № 228 "Об утверждении перечня видов
предпринимательской деятельности, осуществляемой гражданами без
образования юридического лица, по которым областные и Минский
городской Советы депутатов могут устанавливать ставки подоходного
налога с граждан в твердых суммах, и порядка взыскания подоходного
налога с граждан в твердых суммах" (Собрание указов Президента и
постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., № 12,
ст.290; № 18, ст.406; 1996 г., № 7, ст.184; Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь,
1997 г., № 5, ст.204; № 25, ст.868; Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 1999 г., № 47, 5/1039) физические лица,
осуществляющие виды деятельности, указанные в названном
постановлении, уплачивают фиксированные (твердые) суммы налога.
Фиксированные (твердые) суммы налога уплачиваются ежемесячно до
начала осуществления деятельности. В случае осуществления нескольких
видов деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые)
суммы налога, налог уплачивается по каждому виду деятельности.
Если фактически полученный доход за отчетный квартал превысит в
1,5 раза сумму дохода, соответствующего установленной ставке налога,
физическое лицо представляет декларацию о фактически полученном
доходе за отчетный квартал до 15-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом. Подоходный налог исчисляется налоговым органом
на основании представленной декларации с суммы облагаемого дохода,
исчисленного как сумма дохода, уменьшенная на доходы, перечисленные
в подпункте 3.1 пункта 3 настоящих Методических указаний (пункт 1
статьи 3 Закона).
Вычет доходов, перечисленных в подпункте 3.2 пункта 3 настоящих
Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), производится только
в случае, если физическое лицо не имеет основного места работы, что
подтверждается трудовой книжкой либо выпиской из нее при временном
отсутствии основного места работы.
Месячный доход, соответствующий установленной ставке налога,
рассчитывается по следующей таблице:
--------------------------------T---------------------------------
Размер подоходного налога в ¦ Алгоритм определения расчетного
твердых суммах ¦ дохода
--------------------------------+---------------------------------
1. До 1,8 МЗП* 11,11Н**
2. От 1,8 МЗП+1 руб. до 6,3 МЗП 6,667Н+8 МЗП
3. От 6,3 МЗП+1 руб. до 10,3 МЗП 5Н+18,5 МЗП
4. От 10,3 МЗП+1 руб. до 15,3 МЗП 4Н+28,8 МЗП
5. От 15,3 МЗП+1 руб. и выше 3,333Н+39 МЗП
______________________________
*МЗП - минимальная заработная плата.
**Н - месячная сумма налога.
Пример. Физическое лицо, не имеющее детей и иждивенцев и других
оснований, дающих право на льготу, кроме права на вычет доходов в
размере одной минимальной заработной платы в месяц, в I полугодии
2001 г. не имело иных доходов, кроме доходов от видов деятельности,
по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога, и
уплатило фиксированные суммы налога по месяцам: январь, февраль по
7200 рублей, март-июнь по 11400 рублей. Фактический доход составил в
первом квартале - 400000 рублей, во втором - 700000 рублей.
С помощью таблицы определяется помесячно доход, соответствующий
установленной месячной ставке налога. Налогу 7200 рублей
соответствует доход 76802 рублей (6667х7200)+(8х3600), налогу 11400
рублей-121604 рубля (6667х11400)+(8х5700). Таким образом, за первый
квартал доход, соответствующий сумме налога, составит 275208 рублей
(76802+76802+121604), за второй - 364812 рубля
(121604+121604+121604).
Сравнивается доход, соответствующий установленной ставке
налога, с фактическим доходом: в первом квартале фактический доход
не превысил доход, соответствующий установленной ставке налога.
Следовательно, декларация о доходах за указанный квартал не
представляется.
Во втором квартале фактический доход превысил соответствующий
установленной ставке налога в 1,92 раза (700000:364812).
Следовательно, физическое лицо до 15 июля представляет декларацию о
доходах, где указывает размер полученного дохода за второй квартал.
Сумма, причитающаяся к уплате за второй квартал, с учетом
необлагаемого дохода в размере одной минимальной заработной платы в
месяц, составит 61461 рубля (700000-17100)х9%). Подлежат зачету
уплаченные во втором квартале твердые суммы налога - 34200 рублей
(11400+11400+11400). К доплате - 27261 рублей (61461-34200).
При определении дохода, соответствующего установленной ставке
налога, принимаются во внимание ставки по всем видам деятельности,
на которые установлены фиксированные (твердые) суммы налога, по
совокупности с учетом повышающих коэффициентов в зависимости от
особенностей деятельности.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 16.2.1 - в редакции постановления Государственного
налогового комитета от 10 июля 2001 г. N 98
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6394 от
18.07.2001 г.)
16.2.1. Исчисление фиксированных (твердых) сумм налога
производится с учетом положений подпункта 15.2.1 настоящих
Методических указаний (пункт 2 статьи 15 Закона).
-----------------------------------------------------------
16.2.2. Для уплаты авансовых платежей устанавливаются следующие
сроки: 15 мая, 15 августа, 15 ноября.
Если срок платежа приходится на выходной (нерабочий) или
праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день
после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
16.3. Исчисленные в течение года суммы авансовых платежей по
истечении хотя бы одного срока уплаты уплачиваются равными долями по
ненаступившим срокам уплаты. По истечении сроков уплаты авансовых
платежей уплата налога производится равными долями в два срока:
через месяц после вручения платежного извещения на уплату налога и
через месяц после первого срока уплаты налога.
16.4. При превышении в течение года дохода, исходя из которого
предъявлены авансовые платежи, физические лица обязаны представить в
налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика
Республики Беларусь декларацию в пятидневный срок по истечении
месяца, в котором произошло увеличение дохода. Доплата по налогу
производится по ненаступившим срокам. Расчет авансовых платежей
производится в пятнадцатидневный срок со дня представления
физическим лицом декларации.
Пример. Физическому лицу исходя из предполагаемого дохода
исчислены авансовые платежи в размере 9000000 рублей по трем срокам
уплаты - 15 мая, 15 августа, 15 ноября по 3000000 рублей. 15 мая им
уплачено 3000000 рублей налога. В июне произошло увеличение дохода,
исходя из которого исчислены авансовые платежи. До 5 июля физическим
лицом представлена декларация, согласно которой из измененного
предполагаемого дохода исчислены авансовые платежи в размере
16000000 рублей, т.е. доначислено 7000000 рублей налога по двум
ненаступившим срокам уплаты. К уплате по срокам 15 августа и 15
ноября равными долями причитается по 6500000 рублей
(3000000+3500000) по каждому сроку.
16.5. При выплате в течение года юридическими лицами и
предпринимателями физическим лицам доходов, налогообложение которых
производится источником выплаты дохода, авансовые платежи физическим
лицам не предъявляются.
16.6. В случае прекращения извлечения дохода в течение года
физическое лицо в пятидневный срок с момента прекращения извлечения
дохода вправе представить в налоговый орган по месту регистрации в
качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию о
полученных доходах по форме, приведенной в приложении 6 к настоящим
Методическим указаниям. Перерасчет налога, взыскание, уплата или
возврат исчисленных сумм производятся в пятнадцатидневный срок со
дня представления декларации в налоговый орган.
Представление декларации в соответствии с настоящим пунктом не
освобождает плательщика от представления декларации о совокупном
годовом доходе за истекший год.
16.7. По окончании года не позднее 1 марта физические лица
обязаны представить декларацию о фактически полученных доходах за
истекший календарный год по форме, приведенной в приложении 8 к
настоящим Методическим указаниям, по совокупности с другими
доходами.
Раздел 8
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ
17. Объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога,
представления декларации
17.1. В соответствии с настоящим разделом Методических указаний
подлежат налогообложению получаемые физическими лицами доходы в виде
дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении
прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на
вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе). Доходы
физических лиц за выполнение общественных обязанностей в
избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по
проведению голосования об отзыве депутата. Указанные виды доходов
облагаются налогом по ставке 15 процентов при их выплате.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 17.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
17.1. В соответствии с настоящим разделом Методических
указаний подлежат налогообложению получаемые физическими
лицами доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы,
получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического
лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц
в уставном фонде (имуществе). Указанные виды доходов
облагаются налогом по ставке 15 процентов при их выплате.
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
|
