Стр. 6
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
налогообложению доход физических лиц увеличивается на сумму налога,
уплаченного источником выплаты дохода.
Указанные меры ответственности не применяются, если источник
выплаты дополнительно произвел удержание налога с налогоплательщика
либо направил соответствующее сообщение налоговому органу.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 9.6 дополнен абзацем постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
Раздел 3
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ
РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ) В ТЕЧЕНИЕ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА
10. Объект налогообложения
В соответствии с настоящим разделом Методических указаний
(глава 3 Закона) подлежат обложению налогом любые доходы, получаемые
физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы) от
юридических лиц и предпринимателей, а также доходы, полученные
физическими лицами по прежнему месту основной работы (службы, учебы)
после их увольнения или в тех случаях, когда физическое лицо не
имеет основного места работы (службы, учебы). При этом в доход
физического лица нарастающим итогом включаются получаемые не по
месту основной работы (службы, учебы) от юридических лиц и
предпринимателей доходы от выполнения этими лицами работ по
совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым
договорам и другие доходы, за исключением перечисленных в пункте 17
настоящих Методических указаний (статья 17 Закона).
В тех случаях, когда физическому лицу по прежнему месту
основной работы выплачиваются в том году, когда оно уволилось,
какие-либо доходы, удержание налога с этих выплат производится по
совокупности с аналогичными выплатами, но без учета начисленных
доходов в течение этого календарного года до момента увольнения. При
этом вычет доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с
пунктом 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона),
производится при условии соблюдения положений подпункта 3.3.3
настоящих Методических указаний (подпункт 3.3 пункта 3 статьи 3
Закона).
11. Порядок исчисления, удержания и перечисления налога в
бюджет
11.1. С доходов, указанных в пункте 10 настоящих Методических
указаний (статья 10 Закона), налог исчисляется, удерживается и
перечисляется в бюджет юридическими лицами и предпринимателями в
порядке, указанном в пунктах 8 и 9 настоящих Методических указаний
(статья 8 и 9 Закона).
11.2. Декларирование физическими лицами доходов, указанных в
настоящем пункте, производится в соответствии с разделом 9 настоящих
Методических указаний (глава 9 Закона).
Раздел 4
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ
ГРАЖДАНСТВА, ПОСТОЯННО НАХОДЯЩИХСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ
12. Определение облагаемого дохода, ставки налога и порядок
его исчисления и уплаты
12.1. Определение облагаемого дохода, исчисление и удержание
налога с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, которые
рассматриваются как постоянно находящиеся на территории Республики
Беларусь, производятся в порядке и размерах, установленных Законом.
Не подлежат обложению подоходным налогом следующие категории
иностранных граждан и лиц без гражданства:
- главы, а также члены персонала представительства иностранного
государства, имеющие дипломатический и консульский статус, члены их
семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами
Республики Беларусь, - по всем доходам, кроме доходов из источников
в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской
службой;
- члены административно-технического персонала
представительства и члены их семей, живущие вместе с ними, если они
не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в
Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, кроме доходов из
источников Республики Беларусь, не связанных с дипломатической и
консульской службой;
- члены обслуживающего персонала представительства, которые не
являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в
Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, получаемым ими по
своей службе, кроме других доходов из источников Республики
Беларусь;
- домашние работники сотрудников представительств, если они не
являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в
Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, полученным ими по
своей службе, кроме других доходов из источников Республики
Беларусь.
12.2. Доходы владельцев личных компаний, которые в соответствии
с законодательством государства, регулирующего статус данных
владельцев, рассматриваются для целей налогообложения как доходы
физических лиц, облагаются налогом в порядке и размерах,
предусмотренных пунктом 16 настоящих Методических указаний (статья
16 Закона).
12.3. Льготы по подоходному налогу с доходов иностранных
граждан и лиц без гражданства, постоянно находящихся на территории
Республики Беларусь, предоставляются в аналогичном порядке, как и
для граждан Республики Беларусь. При этом иностранные граждане и
лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики
Беларусь, представляющие декларацию в Республике Беларусь впервые и
имеющие право на льготу на детей и иждивенцев, для ее получения
обязаны приложить к декларации соответствующие документы,
подтверждающие наличие детей и иждивенцев. Документы заверяются
местным органом власти страны, в которой плательщик проживал
постоянно до прибытия в Республику Беларусь. В случае нахождения
детей и иждивенцев на территории Республики Беларусь документы
представляются в порядке, установленном для граждан Республики
Беларусь.
Раздел 5
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ
ГРАЖДАНСТВА, КОТОРЫЕ НЕ ОТНОСЯТСЯ К ПОСТОЯННО НАХОДЯЩИМСЯ
НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
13. Порядок налогообложения
13.1. С сумм доходов (выручки), полученных от источников в
Республике Беларусь, в том числе и по поручениям (доверенностям , за
исключением выданных представителям, являющимся работниками
представляемого ) юридических лиц (кроме доходов по трудовым
договорам), иностранными гражданами и лицами без гражданства,
которые не относятся к постоянно находящимся на территории
Республики Беларусь, налог удерживается источником выплаты этих сумм
или исчисляется налоговым органом по ставке 20 процентов, если иное
не предусмотрено подпунктом 6.2 настоящих Методических указаний
(пункт 2 статьи 6 Закона), или иными законодательными актами
Республики Беларусь без учета положений пункта 3 настоящих
Методических указаний (статья 3 Закона).
-----------------------------------------------------------
Абзац первый подпункта 13.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
13.1. С сумм доходов (выручки), полученных от источников
в Республике Беларусь, в том числе и по поручениям
(доверенностям , за исключением выданных представителям,
являющимся работниками представляемого ) юридических лиц
(кроме доходов по трудовым договорам), иностранными
гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к
постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
налог удерживается источником выплаты этих сумм или
исчисляется налоговым органом по ставке 20 процентов, если
иное не предусмотрено подпунктом 6.2 настоящих Методических
указаний (пункт 2 статьи 6 Закона), без учета положений
пункта 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона).
-----------------------------------------------------------
Абзац первый подпункта 13.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
13.1. С сумм доходов (выручки), полученных от источников
в Республике Беларусь, в том числе и по поручениям
(доверенностям) юридических лиц (кроме доходов по трудовым
договорам, указанных в разделах 2-3 настоящих Методических
указаний (главы 2-3 Закона), иностранными гражданами и
лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно
находящимся на территории Республики Беларусь, налог
удерживается источником выплаты этих сумм или исчисляется
налоговым органом по ставке 20 процентов, если иное не
предусмотрено подпунктом 6.2 настоящих Методических
указаний (пункт 2 статьи 6 Закона), без учета положений
пункта 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона).
-----------------------------------------------------------
Налоговыми органами налог исчисляется в случаях, когда на
источник выплаты не возлагается обязанность по удержанию налога.
Сумма удержанного налога подлежит возврату в случае, если
источнику выплаты либо налоговому органу представлен документ,
подтверждающий факт передачи полученных по доверенности иностранными
гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к
постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, денежных
средств иностранному юридическому лицу.
-----------------------------------------------------------
Абзац третий подпункта 13.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
Сумма удержанного налога подлежит возврату в случае,
если источнику выплаты либо налоговому органу представлен
документ, подтверждающий факт передачи полученных по
доверенности иностранными гражданами и лицами без
гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся
на территории Республики Беларусь, денежных средств
иностранному юридическому лицу. Указанный документ должен
быть заверен налоговой службой нерезидента.
-----------------------------------------------------------
При этом доходом, полученным от источников в Республике
Беларусь, облагаемым налогом по ставке 20 процентов, считается любой
доход (выручка), выплачиваемый юридическими лицами,
предпринимателями или физическими лицами, расположенными на
территории Республики Беларусь. В частности, к таким доходам
относятся доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, которые
не относятся к постоянно находящимся на территории Республики
Беларусь, полученные от артистической или спортивной деятельности,
суммы денежных призов, премий или подобных вознаграждений за участие
в конкурсах, а также доходы, полученные за создание, издание,
исполнение или иное использование либо предоставление права
использования произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных
образцов, стоимость вещевых премий (подарков), выплаты по лицензиям,
доходы от аренды имущества, реализации имущества, любые другие
доходы, полученные от юридических и физических лиц, кроме доходов по
счетам и вкладам в иностранной валюте в учреждениях банков,
находящихся на территории Республики Беларусь.
Иностранные граждане либо лица без гражданства, не относящиеся
к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
извлекающие доходы от источников в Республике Беларусь при занятии
видами деятельности, по которым взимаются фиксированные (твердые)
суммы налога, уплачивают налог в порядке и сроки, установленные
Правительством Республики Беларусь или уполномоченным органом.
Исчисление налога производится без учета положений пункта 3
настоящих Методических указаний (статья 3 Закона).
13.2. С доходов, получаемых иностранными гражданами и лицами
без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на
территории Республики Беларусь, налог исчисляется, удерживается и
перечисляется в бюджет юридическими лицами и предпринимателями в
порядке, указанном в пунктах 8 и 9 настоящих Методических указаний
(статьи 8 и 9 Закона). Документы, подтверждающие право на льготы,
должны быть заверены компетентным органом по месту постоянного
жительства иностранного физического лица.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 13.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
13.2. С доходов, указанных в разделах 2-3 настоящих
Методических указаний (главы 2-3 Закона) и получаемых
иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые
не относятся к постоянно находящимся на территории
Республики Беларусь, налог исчисляется, удерживается и
перечисляется в бюджет юридическими лицами и
предпринимателями в порядке, указанном в пунктах 8 и 9
настоящих Методических указаний (статьи 8 и 9 Закона).
Документы, подтверждающие право на льготы, должны быть
заверены компетентным органом по месту постоянного
жительства иностранного физического лица.
-----------------------------------------------------------
13.2.1. Если международным договором установлены иные правила,
то применяются правила международного договора.
Для получения полного или частичного освобождения от уплаты
подоходного налога, предусмотренного международным договором,
иностранные граждане, лица без гражданства, которые не относятся к
постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, обязаны
представить источнику выплаты дохода (юридическому лицу или
предпринимателю), а при исчислении налога налоговыми органами -
налоговому органу до выплаты (получения) дохода официальное
подтверждение факта постоянного местопребывания иностранного
гражданина (лица без гражданства) в стране, с которой Республика
Беларусь имеет действующее межправительственное соглашение по
налоговым вопросам.
Указанное официальное подтверждение с отметкой финансовых или
налоговых органов представляется ежегодно и должно содержать
следующие обязательные реквизиты: фамилию и имя (отчество),
подтверждение, что иностранный гражданин (лицо без гражданства)
является (являлся) лицом с постоянным местопребыванием в рамках
соглашения об избежании двойного налогообложения с указанием
названия соглашения и периода пребывания.
При отсутствии официального подтверждения факта постоянного
местопребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) в
стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее
межправительственное соглашение по налоговым вопросам, исчисление и
взимание налога производится в общеустановленном порядке.
Иностранный гражданин (лицо без гражданства), имеющий право на
полное или частичное освобождение от уплаты подоходного налога и не
получивший его у источника выплаты, может представить в налоговый
орган по месту нахождения источника выплаты дохода (налогового
органа, исчислившего налог) заявление (в двух экземплярах) на
возврат налога и официальное подтверждение факта своего постоянного
местопребывания в стране, с которой Республика Беларусь имеет
действующее межправительственное соглашение по налоговым вопросам.
Форма заявления приведена в приложении 3 к настоящим Методическим
указаниям.
На обоих экземплярах заявления на возврат налога источник
выплаты дохода производит отметку об удержанных и перечисленных
суммах налога.
Налоговый орган, проверив соответствие представленных
документов положениям международного договора, производит
соответствующую отметку на обоих экземплярах заявления и один
экземпляр заявления возвращает заявителю. Второй экземпляр заявления
направляется в районный (городской) финансовый отдел для возврата
излишне удержанной суммы налога. Заявление на возврат налога,
удержанного у источника в Республике Беларусь (исчисленного
налоговым органом), должно быть подано до истечения года со дня
удержания налога, если иное не предусмотрено международным
договором.
Раздел 6
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
14. Объект налогообложения
14.1. В соответствии с настоящим разделом (глава 6 Закона)
подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от
осуществления ими предпринимательской деятельности без образования
юридического лица, за исключением полученных при осуществлении
деятельности, по которой законодательными актами Республики Беларусь
установлен иной порядок налогообложения, а также от осуществления
частной нотариальной деятельности.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 14.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 10 июля 2001 г. N
98 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6394 от
18.07.2001 г.)
14.1. В соответствии с настоящим разделом (глава 6
Закона) подлежат налогообложению доходы, получаемые
физическими лицами от осуществления ими предпринимательской
деятельности без образования юридического лица, а также от
осуществления частной нотариальной деятельности.
-----------------------------------------------------------
14.2. Доход определяется как разница между выручкой (в денежной
и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ,
услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от
внереализационных операций и документально подтвержденными
расходами, связанными с извлечением этих доходов.
Днем получения выручки считается:
- день поступления средств за продукцию (товары, работы,
услуги) в учреждения банков;
- при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в
кассу;
- при товарообменных (бартерных) операциях - день получения
товаров.
В случае, если актами законодательства, действие которых
распространяется на предпринимателей, установлен иной порядок
определения даты получения выручки (установлен предельный срок
поступления выручки после отгрузки продукции, товаров (выполнения
работ, оказания услуг), день получения выручки определяется в
соответствии с указанными актами.
В состав доходов от внереализационных операций включаются
доходы, поступившие в собственность получателя от операций,
непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции
(товаров, работ, услуг).
К внереализационным доходам, в частности, относятся:
- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение
условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения
причиненных убытков;
- положительные разницы, образовавшиеся при изменении
Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте;
- излишки имущества, выявленные при инвентаризации;
- задолженность, по которой истекли сроки исковой давности,
либо не погашенная задолженность при прекращении предпринимательской
деятельности;
- денежные средства и иные ценности, полученные в результате
распределения прибыли участников договора о совместной деятельности
(простого товарищества), хозяйственного товарищества;
- безвозмездно полученные денежные средства и иное имущество;
- проценты за хранение денежных средств на счетах в учреждениях
банков (кроме процентов по вкладам, а также процентов по счетам в
иностранной валюте в учреждениях банков, находящихся на территории
Республики Беларусь, если такие счета не используются для
осуществления предпринимательской деятельности);
- иные доходы, не связанные с производством и реализацией
продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 14.2 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 10 августа 1999 г.
N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/774 от
23.08.99 г.)
14.2. Доход определяется как разница между выручкой (в
денежной и натуральной форме) от реализации продукции
(товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные
фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные
активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных
операций и документально подтвержденными расходами,
связанными с извлечением этих доходов.
Днем получения выручки считается:
- день поступления средств за продукцию (товары, работы,
услуги) в учреждения банков;
- при расчетах наличными деньгами - день поступления
выручки в кассу;
- при товарообменных (бартерных) операциях - день
получения товаров.
В случае, если актами законодательства, действие которых
распространяется на предпринимателей, установлен иной
порядок определения даты получения выручки (установлен
предельный срок поступления выручки после отгрузки
продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), день
получения выручки определяется в соответствии с указанными
актами.
В состав доходов от внереализационных операций
включаются доходы, поступившие в собственность получателя
от операций, непосредственно не связанных с производством и
реализацией продукции (товаров, работ, услуг).
К внереализационным доходам, в частности, относятся:
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за
нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы
от возмещения причиненных убытков;
- положительные курсовые разницы по операциям в
иностранных валютах;
- выручка от продажи валютных средств;
- излишки имущества, выявленные при инвентаризации;
- задолженность, по которой истекли сроки исковой
давности, либо не погашенная задолженность при прекращении
предпринимательской деятельности;
- денежные средства и иные ценности, полученные в
результате распределения прибыли участников договора о
совместной деятельности (простого товарищества),
хозяйственного товарищества;
- безвозмездно полученные денежные средства и иное
имущество;
- проценты за хранение денежных средств на счетах в
учреждениях банков (кроме процентов по вкладам, а также
процентов по счетам в иностранной валюте в учреждениях
банков, находящихся на территории Республики Беларусь);
- иные доходы, не связанные с производством и
реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
-----------------------------------------------------------
14.2.1. Суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты,
включаются в выручку по мере реализации продукции (товаров, работ,
услуг), но не позднее 30 дней с момента их поступления.
При применении указанного положения моментом реализации
продукции (товаров, работ, услуг) является день отгрузки продукции,
товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Исходя из фактического дохода с учетом всех осуществленных
расходов (до и после отгрузки продукции, товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) производится перерасчет налога.
Данное положение применяется по денежным средствам, поступившим
в качестве предварительной оплаты от покупателей (заказчиков) с 1
января 1999 г. Суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты
до 1 января 1999 г., включаются в выручку в день поступления
указанных средств.
14.3. При определении дохода от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) принимаются в расчет расходы, приходящиеся на
фактически реализованную продукцию (товары, работы, услуги).
Прямые расходы на изготовление продукции, приобретение товаров,
выполнение работ, оказание услуг при определении дохода принимаются
в расчет по мере их реализации исходя из фактических затрат на
каждую реализованную единицу продукции (товаров, работ, услуг).
Косвенные расходы (расходы, связанные с производством нескольких
видов продукции, реализацией товаров (работ, услуг) распределяются
на продукцию (товары, работы, услуги) пропорционально
прямым расходам и учитываются при определении дохода в части,
приходящейся на реализованную продукцию (товары, работы, услуги).
Расходы, связанные с обеспечением осуществления предпринимательской
деятельности, распределяются по видам деятельности пропорционально
полученной выручке за отчетный период.
-----------------------------------------------------------
Абзац второй подпункта 14.3 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 10 августа
1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N
8/774 от 23.08.99 г.)
Прямые расходы на изготовление продукции, приобретение
товаров, выполнение работ, оказание услуг при определении
дохода принимаются в расчет по мере их реализации исходя из
фактических затрат на каждую реализованную единицу
продукции (товаров, работ, услуг). Косвенные расходы
(расходы, связанные с производством нескольких видов
продукции, реализацией товаров (работ, услуг)
распределяются на продукцию (товары, работы, услуги)
пропорционально цене их реализации и учитываются при
определении дохода в части, приходящейся на реализованную
продукцию (товары, работы, услуги). Расходы, связанные с
обеспечением осуществления предпринимательской
деятельности, распределяются по видам деятельности
пропорционально полученной выручке за отчетный период.
-----------------------------------------------------------
При составлении расчета издержек обращения (расходов, связанных
с приобретением и реализацией товаров) на остаток товаров
распределяются транспортные расходы, проценты по ссудам, налог на
добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина, уплаченные при
ввозе товаров.
Сумма издержек обращения по указанным статьям, относящихся к
остаткам товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту
издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящих остатков
на начало месяца следующим образом:
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
|
