Стр. 7
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
на начало месяца следующим образом:
1) суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало
отчетного месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) суммируется отпускная стоимость товаров, реализуемых в
отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3) средний процент издержек обращения по отношению к общей
стоимости товаров определяется отношением суммы издержек за месяц с
учетом остатка на начало месяца к сумме реализованных и оставшихся
товаров;
4) сумма издержек обращения по данным статьям, относящихся к
остатку нереализованных товаров на конец отчетного месяца,
определяется умножением суммы остатка товаров на конец месяца на
средний процент указанных издержек.
Разница между суммой издержек за месяц с учетом остатка на
начало месяца и остатком на конец месяца включается в расходы при
определении дохода за отчетный месяц.
Пример. Остаток товаров на начало месяца составил 500000000
рублей, издержек обращения - 20000000 рублей. В течение месяца
поступил товар на сумму 600000000 рублей, издержки обращения
составили 45000000 рублей. В течение месяца реализовано товара на
400000000 рублей.
Общая отпускная стоимость товаров (включая остаток товаров) -
1100000000 рублей (500000000+600000000), издержки обращения с учетом
остатков на начало месяца составили 65000000 рублей
(20000000+45000000). Средний процент издержек обращения равен 5,9
(65000000:1100000000х100). Определяем сумму издержек на остаток
товаров, которая равна 41300000 рублей
((1100000000-400000000)х5,9%).
Подлежит включению в расходы, связанные с извлечением доходов,
за отчетный месяц 23700000 рублей (65000000-41300000).
14.4. Состав расходов и порядок их исключения из выручки
утверждаются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным
им органом.
Все указанные расходы должны быть документально подтверждены.
Расходы, частично связанные с осуществлением предпринимательской
деятельности налогоплательщика, учитываются в целях налогообложения
только в части, непосредственно связанной с предпринимательством.
При использовании основных средств одновременно на личные нужды
и для осуществления предпринимательской деятельности их износ
(амортизация), расходы по их содержанию, эксплуатации и ремонту
принимаются при определении дохода пропорционально использованию их
для осуществления предпринимательской деятельности (для транспортных
средств - исходя из их пробега).
В расходы принимается при реализации основных фондов или иного
имущества остаточная стоимость этих фондов и имущества, определяемая
с учетом их ежегодной переоценки, производимой в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
В случае превышения расходов над полученной выручкой от
реализации отдельной продукции (товаров, работ, услуг) сумма
превышения (убыток) не переносится на выручку от реализации другой
продукции (товаров, работ, услуг) и не учитывается в составе
расходов, связанных с извлечением доходов в отчетном периоде.
При товарообменных (бартерных) операциях в случае, если
стоимость полученного товара (продукции, работ, услуг) меньше
поставленного взамен, то он приходуется по учетной цене
отгруженного по товарообменным операциям товара (продукции, работ,
услуг).
-----------------------------------------------------------
Абзац шестой подпункта 14.4 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 10 августа
1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N
8/774 от 23.08.99 г.)
При товарообменных (бартерных) операциях в случае, если
стоимость полученного товара (продукции, работ, услуг)
меньше поставленного взамен, то он приходуется по учетной
стоимости отгруженного по товарообменным операциям товара
(продукции, работ, услуг). Под учетной стоимостью следует
понимать стоимость расходов по изготовлению и реализации
отгруженной продукции, товаров (выполненных работ, услуг).
-----------------------------------------------------------
Расходы учитываются в том периоде, в котором поступила выручка,
с получением которой связаны производственные расходы, независимо от
того, в каком периоде они были фактически произведены. В случае,
если на дату представления расчета расходы не были фактически
произведены, то в расчете за отчетный квартал они не учитываются, а
учитываются только при определении дохода в расчетах начиная с
квартала, в котором расходы были фактически произведены. В случае,
если расходы осуществляются по окончании календарного года, в
котором получена выручка, и по истечении срока представления
расчета, предприниматель вправе представить уточненный расчет после
осуществления соответствующих расходов. При этом образовавшаяся
сумма переплаты по налогу за истекший год по желанию плательщика
подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в
установленном порядке.
15. Порядок исчисления и уплаты налога
15.1.1. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на
которые законодательством Республики Беларусь не установлены
фиксированные (твердые) суммы подоходного налога, самостоятельно
исчисляют налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года с
суммы облагаемого дохода, исчисленного как сумма дохода, уменьшенная
на доходы, перечисленные в пункте 3 настоящих Методических указаний
(статья 3 Закона).
Вычет доходов, перечисленных в подпункте 3.2 настоящих
Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), производится только
в случае, если физическое лицо не имеет основного места работы, что
подтверждается трудовой книжкой либо выпиской из нее при временном
отсутствии основного места работы.
Пример. Предприниматель, не имеющий основного места работы,
имеет 2 детей в возрасте до 18 лет, является инвалидом II группы. В
1999 г. получил доход в I квартале 6000000 рублей, во II квартале -
50000000 рублей. Деятельностью занимался в феврале, апреле, мае и
июне. В январе и марте деятельность не осуществлялась.
Расчет налога за I квартал.
Подлежат исключению из дохода:
- сумма в размере минимальной заработной платы за месяц
осуществления деятельности - 500000 рублей;
- сумма в размере 2 минимальных заработных плат на каждого
ребенка за месяц осуществления деятельности - 2000000 рублей
(500000х2х2);
- сумма в размере 10 минимальных заработных плат за месяц
осуществления деятельности - 5000000 рублей (500000х10).
Сумма предоставленных льгот за квартал превышает доход, поэтому
к уплате налог не начисляется (6000000-500000-2000000-5000000).
Расчет налога за II квартал.
Доход с нарастающим итогом равен 56000000 рублей. Подлежат
исключению из дохода:
- сумма в размере минимальной заработной платы за каждый месяц
осуществления деятельности - 2000000 рублей (500000х4);
- сумма в размере 2 минимальных заработных плат на каждого
ребенка за каждый месяц осуществления деятельности - 8000000 рублей
(500000х2х4х2);
- сумма в размере 10 минимальных заработных плат за каждый
месяц осуществления деятельности - 20000000 рублей (500000х10х4).
С учетом предоставленных льгот облагаемый доход составит
26000000 рублей (56000000-2000000-8000000-20000000). К уплате по
сроку 5 августа - 2340000 рублей (26000000х9%).
15.1.2. Расчеты полученных доходов и суммы подлежащего уплате
налога представляются в налоговый орган по месту регистрации в
качестве налогоплательщика Республики Беларусь не позднее 20-го
числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме,
приведенной в приложении 4 к настоящим Методическим указаниям.
Основанием для составления расчета являются данные учета доходов и
расходов. Доходы, полученные от видов деятельности, по которым
установлены фиксированные (твердые) суммы налога, в расчете не
отражаются, за исключением случаев, когда законодательством
предусмотрено применение общеустановленного порядка
налогообложения.
-----------------------------------------------------------
Абзац первый подпункта 15.1.2 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 10 августа
1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N
8/774 от 23.08.99 г.)
15.1.2. Расчеты полученных доходов и суммы подлежащего
уплате налога представляются в налоговый орган по месту
регистрации в качестве налогоплательщика Республики
Беларусь не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом, по форме, приведенной в приложении 4 к
настоящим Методическим указаниям. Основанием для
составления расчета являются данные учета доходов и
расходов. Доходы, полученные от видов деятельности, по
которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога, в
расчете не отражаются.
-----------------------------------------------------------
Расчет представляется независимо от наличия у предпринимателя
обязательства по уплате налога за соответствующий квартал. Не
требуется представления расчета, если предприниматель в отчетном
году осуществлял исключительно виды деятельности, по которым
установлены фиксированные (твердые) суммы налога. Основанием для
освобождения от представления расчета в указанном случае является
справка, составленная должностным лицом налогового органа на
основании устного сообщения предпринимателя. Составление указанной
справки не освобождает предпринимателя от ответственности за
непредставление расчета в установленные сроки при фактическом
осуществлении деятельности, налогообложение доходов от которой
осуществляется в порядке, установленном настоящим подпунктом.
Если при проверке представленного расчета установлено, что
налог подлежит внесению в бюджет в большей сумме, чем указано в
расчете плательщика, начисление налога производится по данным
налогового органа с уведомлением об этом плательщика. В случае, если
при проверке расчета установлено превышение суммы налога над
подлежащей взносу в бюджет, начисление налога производится по данным
налогового органа, а разница засчитывается в очередной платеж с
уведомлением плательщика либо возвращается по его заявлению.
Предварительная (камеральная) проверка проводится, как правило,
одновременно с представлением (поступлением) расчета, а в
исключительных случаях - в десятидневный срок с момента
представления (поступления) расчета.
Прекращение предпринимательской деятельности в установленном
порядке в течение квартала не освобождает предпринимателя от
представления расчета за указанный квартал. За последующие кварталы
года начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором
прекращена деятельность, расчет не представляется.
Прекращение предпринимательской деятельности не освобождает
физическое лицо от обязательного представления по истечении
календарного года декларации о совокупном годовом доходе.
15.1.3. Исчисление налога производится по ставкам, указанным в
подпункте 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6
Закона). Суммы налога уплачиваются не позднее 5-го числа второго
месяца, следующего за отчетным кварталом.
15.1.4. Если срок ежеквартального платежа приходится на
выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится
на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного
дня. Аналогичное правило применяется, когда срок представления
расчета приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день.
15.2.1. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на
которые законодательством Республики Беларусь установлены
фиксированные (твердые) суммы налога (подпункт 6.2 настоящих
Методических указаний (пункт 2 статьи 6 Закона), уплачивают
фиксированные (твердые) суммы налога в порядке и в сроки,
установленные Правительством Республики Беларусь или уполномоченным
им органом.
15.2.2. В первые три месяца начиная с месяца получения
свидетельства о государственной регистрации в качестве
предпринимателя в Республике Беларусь фиксированные (твердые) суммы
налога уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, в котором
осуществляется деятельность. Указанное положение не распространяется
на лиц, уплачивающих фиксированные (твердые) суммы налогов и не
зарегистрированных в качестве предпринимателей.
15.2.3. Физическим лицам, имеющим право на льготы в
соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт
2 статьи 3 Закона), фиксированные (твердые) суммы налога исчисляются
исходя из расчетного дохода. Расчетный доход определяется как
разница между доходом, соответствующим установленной фиксированной
(твердой) сумме налога, и доходами, льготируемыми в соответствии с
подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3
Закона).
-----------------------------------------------------------
Абзац первый подпункта 15.2.3 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 10 августа
1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N
8/774 от 23.08.99 г.)
15.2.3. Физическим лицам, имеющим право на льготы в
соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических
указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), фиксированные (твердые)
суммы налога исчисляются исходя из расчетного дохода.
Расчетный доход определяется как разница между доходом,
соответствующим установленной фиксированной (твердой) сумме
налога, и доходами в соответствии с подпунктом 3.2
настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона).
-----------------------------------------------------------
Исчисление фиксированных (твердых) сумм налога с учетом льготы
производится только в случае, если физическое лицо не имеет
основного места работы, что подтверждается трудовой книжкой либо
выпиской из нее при временном отсутствии основного места работы, и
указанные льготы не учтены при исчислении налога в соответствии с
подпунктом 15.1.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 15
Закона).
В случае если розничная реализация товаров за наличный расчет
через магазины (при условии, что суммарная площадь торговых залов
магазинов, принадлежащих одному владельцу, не превышает 25
кв.метров) (далее - реализация товаров за наличный расчет)
осуществляется на нескольких торговых объектах, льгота
предоставляется только по одному торговому объекту, по которому
установлена наиболее высокая ставка налога.
-----------------------------------------------------------
Абзац третий подпункта 15.2.3 - в редакции постановления
Государственного налогового комитета от 10 июля 2001 г. N
98 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6394 от
18.07.2001 г.)
В случае, если осуществляются несколько видов
деятельности (при розничной реализации товаров за наличный
расчет - несколько торговых объектов, мест), льгота
предоставляется только по одному виду деятельности
(объекту, месту), как правило, по тому, по которому
установлена наивысшая ставка налога.
-----------------------------------------------------------
В случае, если особенности деятельности предусматривают
применение повышающих (понижающих) коэффициентов, то указанный
коэффициент применяется к базовой ставке фиксированной (твердой)
суммы налога с учетом льготы.
-----------------------------------------------------------
Абзац четвертый подпункта 15.2.3 - с изменениями,
внесенными приказом Государственного налогового комитета от
10 августа 1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном
реестре - N 8/774 от 23.08.99 г.)
В случае, если особенности деятельности предусматривают
применение повышающих коэффициентов, то указанный
коэффициент применяется к базовой ставке фиксированной
(твердой) суммы налога с учетом льготы.
-----------------------------------------------------------
Таблица определения фиксированных (твердых) сумм налога в месяц
в минимальных заработных платах для лиц, имеющих право на льготы в
соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт
2 статьи 3 Закона), приведена в приложении 5 к настоящим
Методическим указаниям.
Указанные размеры льготных ставок применяются с 1 января 1999
г. В случае, если уплаченные до 12 марта 1999 г. (момента
официального опубликования Закона) фиксированные (твердые) суммы
налога с учетом льгот, предоставленных без учета положений
указанного Закона, составят меньше исчисленных в соответствии с
настоящими Методическими указаниями, доплата по налогу не
производится.
15.2.4. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 15.2.4 исключен постановлением Государственного
налогового комитета от 10 июля 2001 г. N 98
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6394 от
18.07.2001 г.)
15.2.4. В соответствии с постановлением Кабинета Министров
Республики Беларусь от 27 апреля 1995 г. N 228 "Об утверждении
перечня видов деятельности, осуществляемой гражданами без
образования юридического лица, по которым областные и Минский
городской Советы депутатов могут устанавливать ставки подоходного
налога в твердых суммах, и порядка взыскания подоходного налога с
граждан в твердых суммах" (Собрание указов Президента и
постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 12,
ст.290, N 18, ст.406; 1996 г., N 7, ст.184; Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь,
1997 г., N 5, ст.204, N 25, ст.868) предприниматели, осуществляющие
виды деятельности, указанные в названном постановлении, уплачивают
фиксированные (твердые) суммы налога.
Фиксированные (твердые) суммы налога уплачиваются ежемесячно до
начала осуществления деятельности. В случае осуществления нескольких
видов деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые)
суммы налога, налог уплачивается по каждому виду деятельности.
Если фактически полученный доход (за исключением дохода,
полученного при розничной реализации товаров за наличный расчет
через мелкорозничную торговую сеть, магазины (при условии, что
суммарная площадь торговых залов магазинов, принадлежащих одному
владельцу, не превышает 25 кв.метров), объекты общественного
питания, а также на рынках, ярмарках и выставках-продажах) *) за
отчетный квартал превысит в 1,5 раза сумму дохода, соответствующего
установленной ставке налога, подоходный налог уплачивается в
соответствии с подпунктом 15.1.1 настоящих Методических указаний.
При этом месячный доход, соответствующий установленной ставке
налога, рассчитывается по следующей таблице:
-----------------------------------T-------------------------------
Размер подоходного налога в ¦Алгоритм определения расчетного
твердых суммах ¦дохода
-----------------------------------+-------------------------------
1. До 1,8 МЗП **) 11,11Н ***)
2. От 1,8 МЗП + 1 руб. до 6,3 МЗП 6,667Н + 8 МЗП
3. От 6,3 МЗП + 1 руб. до 10,3 МЗП 5Н + 18,5 МЗП
4. От 10,3 МЗП + 1 руб. до 15,3 МЗП 4Н + 28,8 МЗП
5. От 15,3 МЗП + 1 руб. и выше 3,333Н + 39 МЗП
__________________________
*) Далее - реализация товаров за наличный расчет.
**) МЗП - минимальная заработная плата.
***) Н - месячная сумма налога.
Пример. Предприниматель, не имеющий детей и иждивенцев и других
оснований, дающих право на льготу, кроме права на вычет доходов в
размере одной минимальной заработной платы в месяц, в I полугодии
1999 г. не имел иных доходов, кроме доходов от видов деятельности,
по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога, и
уплатил фиксированные суммы налога по месяцам: январь - 455000
рублей, февраль - апрель - по 910000 рублей, май - июнь - по 455000
рублей. Фактический доход составил в I квартале 20000000 рублей, во
II - 60000000 рублей.
С помощью таблицы определяется помесячно доход, соответствующий
установленной месячной ставке налога. Налогу 455000 рублей
соответствует доход 5055000 рублей (11,11х455000), налогу 910000
рублей - 10067000 рублей ((6,667х910000)+(8х500000)). Таким образом,
за I квартал доход, соответствующий сумме налога, составит 25189000
рублей (5055000+10067000+10067000), за II - 20177000 рублей
(10067000+5055000+5055000).
Сравнивается доход, соответствующий установленной ставке налога
с фактическим доходом: в I квартале фактический доход не превысил
доход, соответствующий установленной ставке налога, следовательно,
доход за указанный квартал в расчетах подоходного налога не
указывается.
Во II квартале фактический доход превысил соответствующий
установленной ставке налога в 2,97 раза (60000000:20177000).
Следовательно, доход за II квартал подлежит включению в расчет
подоходного налога начиная с расчетов, представляемых за II квартал
(не позднее 20 июля). Сумма, причитающаяся к уплате за II квартал, с
учетом необлагаемого дохода в размере одной минимальной заработной
платы в месяц составит 5265000 рублей ((60000000-1500000)х9%).
Подлежат зачету уплаченные во II квартале твердые суммы налога -
1820000 рублей (910000+455000+455000). К доплате по сроку 5 августа
- 3445000 рублей (5265000-1820000).
При определении дохода, соответствующего установленной ставке
налога, принимаются во внимание ставки по всем видам деятельности,
на которые установлены фиксированные (твердые) суммы налога, по
совокупности (кроме розничной реализации товаров за наличный расчет)
с учетом повышающих коэффициентов в зависимости от привлеченных
работников и других особенностей деятельности.
-----------------------------------------------------------
15.2.5. Порядок уплаты фиксированных (твердых) сумм подоходного
налога при реализации товаров за наличный расчет производится в
соответствии с Положением о взимании фиксированных сумм налога на
прибыль и твердых сумм подоходного налога, утвержденным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 января
1997 г. N 46 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений
Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 4, ст.158, N 31,
ст.1003).
При реализации товаров за наличный расчет налогообложение в
соответствии с подпунктом 15.1.1 (пункт 1 статьи 15 Закона)
настоящих Методических указаний применяется при:
- товарообороте на сумму свыше 3000 минимальных заработных плат
в месяц;
- реализации нефтепродуктов;
- условии, что суммарная площадь торговых залов магазинов,
принадлежащих одному владельцу, превышает 25 кв.метров.
тодические указания пп-15.2.6.
>15.2.6.
-----------------------------------------------------------
Абзацы первый, второй и пример к абзацу второму подпункта
15.2.6 исключены постановлением Государственного налогового
комитета от 10 июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
Абзацы третий и четвертый считать соответственно абзацами
первым и вторым
15.2.6. В случае временной нетрудоспособности
предпринимателя, не применяющего наемный труд, при
предъявлении листков нетрудоспособности производится
перерасчет фиксированных (твердых) сумм налога (кроме
налога при реализации товаров за наличный расчет) с зачетом
уплаченных сумм налога за дни нетрудоспособности в счет
предстоящих платежей.
В случае временной нетрудоспособности предпринимателя,
уплатившего месячную ставку налога (кроме налога при
реализации товаров за наличный расчет), подлежащая зачету
сумма налога за дни нетрудоспособности определяется исходя
из количества календарных дней и дней нетрудоспособности в
соответствующем месяце.
Пример. Предприниматель уплатил до начала осуществления
деятельности фиксированные суммы налога в размере 2500000
рублей за месяц. По окончании месяца представил листок
нетрудоспособности, подтверждающий временную
нетрудоспособность в течение 5 календарных дней. В месяце
30 дней. Причитающаяся к зачету в счет будущих платежей
сумма налога составит 417000 рублей (2500000:30х5).
-----------------------------------------------------------
В случае временной нетрудоспособности предпринимателя,
осуществляющего реализацию товаров за наличный расчет, не
применяющего наемный труд, повлекшей работу объекта торговли
(общественного питания) менее 15 дней в календарном месяце, при
предъявлении подтверждающих документов производится перерасчет
фиксированных сумм налогов с применением понижающих коэффициентов,
указанных в абзаце первом пункта 8 Положения о взимании
фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного
налога, утвержденного постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 января 1997 г. N 46 (Собрание декретов, указов
Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997
г., N 4, ст.158; N 31, ст.1003; Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., N 47, 5/1039). Образовавшаяся
переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей. Подлежащая
зачету сумма налога за дни нетрудоспособности определяется исходя из
количества календарных дней и дней нетрудоспособности в
соответствующем месяце.
-----------------------------------------------------------
Абзац первый подпункта 15.2.6 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
В случае временной нетрудоспособности предпринимателя,
осуществляющего реализацию товаров за наличный расчет, не
применяющего наемный труд, повлекшей работу объекта
торговли (общественного питания), торгового места менее 15
дней в календарном месяце, при предъявлении подтверждающих
документов производится перерасчет фиксированных сумм
налогов с применением понижающих коэффициентов, указанных в
абзаце первом пункта 8 Положения о взимании фиксированных
сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога,
утвержденного постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 января 1997 г. N 46 (Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., N 4, ст.158; N 31, ст.1003; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 47,
5/1039). Образовавшаяся переплата подлежит зачету в счет
предстоящих платежей. Подлежащая зачету сумма налога за дни
нетрудоспособности определяется исходя из количества
календарных дней и дней нетрудоспособности в
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
|
