Стр. 3
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
¦Стоимость ¦ Фактическая ¦Отклонения
¦по учетным ¦ себестоимость ¦
¦ценам ¦ ¦
-------------------------+-----------+---------------+-------------
1. Остаток на начало 15 17 +2
месяца
2. Поступило за месяц:
по факту 33
по учетной стоимости 25
3. Отклонения +8
4. Процент отклонений за 25%
месяц (10:40)
5. Расход материалов на 35
производство
6. Списание отклонений на +8,75
производство
7. Остаток на конец месяца 5 6,25 +1,25
-------------------------------------------------------------------
Отклонения фактической себестоимости от учетной определяются
путем сопоставления фактической себестоимости поступивших и
оставшихся на начало месяца материалов с их стоимостью по учетным
ценам. Процент отклонений можно рассчитать по формуле:
Х=[(О+П)-(Оуч+Пуч)]:(Оуч+Пуч)х100,
где О - остаток материалов на начало месяца по фактической
себестоимости; П - поступление материалов за месяц без внутренних
оборотов по фактической себестоимости; Оуч - остаток материалов на
начало месяца по учетным ценам; Пуч - поступление материалов за
месяц без внутренних оборотов по учетным ценам. Отклонения могут
быть со знаком плюс или минус. В нашем примере процент отклонений
рассчитан следующим образом:
[(17+33)-(15+25)]:(15+25)х100=+25%.
По найденному проценту списываются отклонения по направлениям
расхода материалов по учетным ценам и на остаток их на складе. Для
более точного определения фактической себестоимости отдельных групп
материалов, израсходованных на производство, учет отклонений следует
вести в разрезе однородных групп ценностей: бумага, картон,
переплетные ткани и т.д.
Пример применения оценки материалов по ценам последнего
приобретения (метод ЛИФО):
--------------T------------T-------------T-------------------------
¦Количество ¦ Цена ¦ Стоимость
¦единиц ¦ ¦
--------------+------------+-------------+-------------------------
Остаток на 5 2 10
начало месяца
Поступило всего 20 64
В том числе:
1-я партия 3 2 6
2-я партия 10 3 30
3-я партия 7 4 28
ИТОГО с 25 74
остатком
Расход за месяц 20 64
- всего
В том числе:
3-я партия 7 4 28
2-я партия 10 3 30
1-я партия 3 2 6
Остаток на 5 2 10
конец месяца
-------------------------------------------------------------------
Возвратные отходы приходуются в бухгалтерском учете на счет 10,
субсчет 6 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 по ценам
возможного использования или по полной цене исходного материала (при
последующей реализации на сторону для использования в качестве
полноценного ресурса).
Основанием для отражения в учете затрат на бумагу, картон,
переплетные материалы служат типографские отчеты о фактическом
расходе материалов на заказ, проверенные и утвержденные
издательством. В иных случаях по договоренности сторон могут быть
приняты другие варианты отчетов типографии о фактическом расходе
материалов на конкретный заказ.
3.2.6. Расходы по подготовке оригиналов-макетов отражаются на
счете 23 "Вспомогательные производства" в многоколончатых карточках,
разработочной ведомости и т.п. в соответствии с установленной
номенклатурой статей (приложение 5).
Отдел по подготовке оригиналов-макетов представляет бухгалтерии
список оригиналов с указанием объемов в сопоставимых единицах
измерения по каждому изданию (заказу) (листах набора,
учетно-издательских листах, печатных листах, приведенных к формату
60x90, и др.), подготовленных в отчетном месяце. На основании
списков изданий набранных оригиналов-макетов расходы по содержанию
отдела подготовки оригиналов-макетов списывают с кредита счета 23 в
дебет счета 20 "Основное производство" на те издания, которые были
набраны отделом в данном месяце, пропорционально объему в
сопоставимых единицах измерения.
Изготовление оригиналов-макетов для сторонних организаций
рассматривается как услуги, и стоимость их должна быть проведена в
бухгалтерском учете в установленном порядке и отражена на счете 46
"Реализация".
3.2.7. Редакционно-производственные расходы (обработка и
оформление оригиналов) учитывают на счете 25 "Общепроизводственные
расходы" на многоколончатых карточках, разработочных ведомостях и
т.п. в соответствии с установленной номенклатурой (приложение 2).
Ежемесячно редакционные расходы списываются в дебет счета 20
"Основное производство" с кредита счета 25 на отдельную карточку.
Эти расходы распределяют между законченными выпуском изданиями в
зависимости от выбранного метода пропорционально их объему в
учетно-издательских листах, листажу в печатных листах-оттисках,
числу изданий, прямым затратам.
Все редакционно-производственные расходы по содержанию редакций
журналов ежемесячно включают в себестоимость отдельных номеров
журнала: при выпуске 12 номеров в год - в размере фактических затрат
за месяц, при выпуске 24 номеров в год - фактических полумесячных
расходов и т.д.
Расходы по содержанию редакций ежедневных газет могут
списываться в конце месяца в дебет счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" полностью.
3.2.8. Общеиздательские расходы учитываются на счете 26
"Общехозяйственные расходы на многоколончатых карточках,
разработочных ведомостях и т.п. в соответствии с установленной
номенклатурой (приложение 3). Эти расходы в зависимости от принятой
учетной политики могут ежемесячно списываться в дебет счета 20
"Основное производство" с кредита счета 26 на отдельную карточку и
распределяться между законченными выпуском изданиями пропорционально
их объему в учетно-издательских листах или полностью списываться в
дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
В редакциях газет расходы, учтенные на счетах 25 и 26 (если они
не списываются на счет 46), распределяются между тиражами отдельных
номеров пропорционально прямым затратам, отражаемым по этим номерам
по дебету счета 20.
При наличии у субъекта хозяйствования в соответствии с уставом,
кроме издательской, иных видов деятельности расходы, отраженные на
счетах 25, 26, распределяются по каждому виду пропорционально прямым
затратам, отражаемым по дебету счета 20.
3.2.9. Потери от брака учитываются на счете 28 "Потери от
брака". К ним, в частности, относится сверхнормативная издательская
и авторская правка (кроме технической и конъюнктурной), если она не
отнесена на виновных лиц. Сверхнормативная издательская и авторская
правка или другие потери от брака (стоимость опечаток, выдирок,
повторного набора и т.п.) оформляются актом, прилагаемым к счету,
который утверждает издательство. В акте, кроме описания существа и
причин брака, указывают, кем он допущен, с кого и какие суммы
подлежат взысканию и какие суммы должны быть отнесены на
себестоимость конкретного заказа.
С кредита счета 28 "Потери от брака" в дебет счета 20 "Основное
производство" относят сумму брака в той части, которая приходится на
себестоимость, а суммы, подлежащие удержанию, - на соответствующие
счета 76-4 "Расчеты с авторами и художниками", 63 "Расчеты по
претензиям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если
бракованные издания возвращены покупателями по уже реализованным
изданиям, потери от брака списываются на общеиздательские расходы.
3.2.10. Прочие производственные расходы, которые можно отнести
на конкретный заказ, учитываются на счете 20 "Основное производство"
по каждому заказу отдельно. Косвенные расходы из состава прочих
производственных включают в состав счетов 25 и 26.
3.2.11. Внепроизводственные расходы учитывают на счете 43
"Коммерческие расходы" в соответствии с установленной номенклатурой
(приложение 4) и относят на себестоимость в дебет счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" в размере фактических затрат,
не возмещаемых покупателем. Коммерческие расходы, связанные с
распространением и рекламой издательской продукции, в той части,
которая подлежит возмещению покупателями, списывают в дебет счета 45
"Товары отгруженные" по мере предъявления счетов. Фактические
расходы на рекламу в пределах нормативов, установленных
законодательством, списываются на себестоимость реализованной
продукции в составе коммерческих расходов, а превышающие суммы,
рассчитанные по установленным нормам, отражаются по дебету счета 31
"Расходы будущих периодов" и списываются на себестоимость продукции
по мере роста объема выручки от реализации. В случае, если по
окончании отчетного года сумма фактических расходов на рекламу
превысила предельную сумму расходов по нормативу, то образовавшаяся
разница списывается на счета источников собственных средств.
3.3. Калькулирование фактической себестоимости
общеиздательской продукции
3.3.1. По окончании каждого отчетного периода выявляют
результаты производственной деятельности издательства (определение
объемов выпуска, сдачи, реализации) и калькулируют себестоимость
выпущенной продукции.
3.3.2. Общеиздательскую себестоимость полностью законченных в
отчетном периоде тиражей изданий (выпущенных в свет и сданных
издательству или, по его разнарядке, торгующей организации или
заказчику) списывают с кредита счета 20 "Основное производство" в
дебет счета 40 "Готовая продукция". Карточки счета 20 "Основное
производство" по законченным изданиям изымают из картотеки и хранят
отдельно. Итоговые данные этих карточек заносят в "Ведомость
изданий, тиражи которых закончены производством" формы 29-и
(приложение 8). Ведомости открывают на каждый вид печатной продукции
и итоговую - по книгам, на каждый журнал и итоговую - по всем
журналам.
После записи всех калькулируемых изданий в частных ведомостях
подводят итоги нарастающим итогом с начала года и переносят в
соответствующие сводные ведомости, а из них - в итоговую ведомость
всей готовой продукции.
3.3.3. Себестоимость частичной сдачи тиражей изданий, которые
на конец отчетного периода не закончены производством, определяют
методом их оценки по себестоимости одного экземпляра (издательского
листа-оттиска) исходя из расходов по статьям на основании расчетов
фактической потребности бумаги на издание, согласованных в
установленном порядке калькуляций, протоколов согласования
договорных цен на изготовление тиража. Исчисленную исходя из этого
сумму прямых затрат на весь тираж издания распределяют
пропорционально доле сданных и не законченных производством
экземпляров.
3.3.4. Себестоимость частично сданной продукции, исчисленную в
соответствии с пунктом 3.3.3 Инструкции по незаконченным тиражам на
конец отчетного периода списывают со счета 20 "Основное
производство" на счет 40 "Готовая продукция" в том же порядке, что и
себестоимость законченных полностью тиражей.
3.3.5. Общие итоги сводной ведомости (форма 29-и) и расчета
себестоимости частично сданных тиражей отражают общеиздательскую
себестоимость продукции за отчетный период (включая стоимость
обязательных и сигнальных экземпляров) и соответствуют кредиту счета
20 "Основное производство".
3.3.6. Данные сводной ведомости (форма 29-и) и расчета
себестоимости частично сданных тиражей являются основанием для
составления бухгалтерской и статистической отчетности о выпуске и
себестоимости продукции.
3.4. Учет незавершенного производства
3.4.1. Незавершенное производство издательской продукции - это
литературный материал, находящийся на той или иной стадии
издательской обработки, называемый издательским портфелем. По месту
нахождения литературного материала в незавершенном производстве
издательские портфели делятся на договорный, редакционный и
производственный.
Договорный включает литературный материал, создаваемый
авторами, - это произведения, которые еще не написаны или которые
должны быть написаны авторами в соответствии с заключенными
издательскими договорами, а также авторские оригиналы, находящиеся у
авторов на доработке или в издательстве до их одобрения.
Редакционный портфель включает произведения, одобренные
издательством и находящиеся в редакционной обработке до сдачи их в
окончательно отработанном виде в производственный отдел
издательства.
Производственный портфель состоит из оригиналов, сданных
редакциями после вычитки их и находящихся в производственном отделе
издательства или типографии в течение всего производственного
процесса до сдачи тиража включительно.
Размер портфеля в издательских листах называется портфельным
запасом или остатком портфеля. Издательство должно иметь нормативный
портфельный запас по каждому из портфелей для обеспечения нормальной
работы и планомерного выпуска книг. Нормативный запас определяется
путем умножения среднего объема однодневного выпуска в целом по
издательству или по разделам литературы, различной по трудоемкости и
сложности, на нормативный срок нахождения книг в портфеле.
3.4.2. В издательствах ведется учет движения литературного
материала: учет движения авторских оригиналов и корректур ведется
редакциями, издательских оригиналов и корректур - производственным
отделом.
В издательстве соответствующими службами ведутся учетные
карточки на каждое издание, в которые заносятся все данные о
движении литературного и художественного материала, учитывается
количество оригиналов художественно-графического оформления.
3.4.3. В бухгалтерском учете незавершенное производство
числится в стоимостном выражении до момента выпуска и сдачи тиража
типографией. Аналитический учет ведется на многоколончатых карточках
(форма 1, приложение 7). Тираж или остаток тиража при частичной
сдаче, изготовленный типографией, но не сданный в установленном
порядке издательству, считается незавершенным производством.
Незавершенное производство по заказам, не открытым типографией,
состоит из прямых расходов, по остаткам частично открытых тиражей -
как из прямых затрат, так и приходящихся на остаток тиража
распределенных редакционно-производственных и общеиздательских (в
случае их распределения на счете 20) расходов. Определение стоимости
частичной сдачи тиража изданий указано в пункте 3.3.3 данной
Инструкции.
3.4.4. Издательство проводит обязательную инвентаризацию
незавершенного производства в порядке, определенном Законом
Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Ведомость
инвентаризации заполняется после инвентаризации раздельно
договорного, редакционного и производственного портфелей. В
результате инвентаризации комиссией определяются и соответствующим
образом оформляются заказы, которые необходимо аннулировать, а
затраты по этим заказам списать. Акт, оформленный и подписанный
всеми членами комиссии, заполняется в двух экземплярах, из них один
передается в бухгалтерию, второй - остается в редакции. Акт служит
основанием для оформления прекращения издания и расторжения
издательского договора. Затраты по этим заказам списываются в
соответствии с действующим законодательством в зависимости от
причин, указанных в акте, на счет "Прибыли и убытки" как
производство, не давшее продукции, либо за счет источников
собственных средств.
3.4.5. В случае обнаружения инвентаризационной комиссией
недостач и излишков по портфелям указываются причины их образования,
предлагаются мероприятия по устранению выявленных недостач.
Руководством издательства принимаются меры по ликвидации указанных
инвентаризационной комиссией недостатков. Стоимость недостач при
установлении конкретных виновников должна быть с них взыскана.
Оприходование и списание излишков и недостач производится в порядке,
установленном Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и
отчетности".
Приложение 1
к Инструкции
по планированию, учету
и калькулированию
себестоимости
издательской продукции
29.09.1999 N 314
Номенклатура статей расходов основного производства
Счет 20
--------------------------T----------------------------------------
Статья расходов ¦ Характеристика расходов
--------------------------+----------------------------------------
Авторский гонорар за Гонорар автору или группе авторов,
литературные произведения переводчикам, обработчикам текстов,
авторам обзоров, аннотаций,
рефератов, составителям сборников
произведений, иностранным авторам,
праводержателям или правопреемникам,
авторам аппарата издания. Покупка
авторских прав является хозяйственной
операцией приобретения нематериальных
активов и в состав статьи "авторский
гонорар" не включается
Авторский гонорар за Гонорар художникам за оформление и
художественно-графические иллюстрирование изданий, авторский
работы гонорар графикам за графические
работы, фотографам за фотоработы и
т.д. Исполнительские
художественно-графические работы
(нетворческие), такие, как чертежи,
схемы, графики,
диаграммы, научно-технические
перерисовки и рисунки, оригиналы нот,
картографические произведения, не
являются объектами авторского права
В статью "авторский гонорар" относятся расходы только на выплату
гонорара по произведениям, являющимся объектами авторского права в
соответствии с действующим законодательством.
Отчисления в Фонд Отчисления, начисленные по договорам
социальной защиты и иным документам, регламентирующим
населения отношения автора и издателя
(наряды-заказы, заказы и иные документы
в соответствии с действующим
законодательством)
Налоги и неналоговые Только в случаях и по перечню в
платежи на суммы соответствии с действующим
авторского гонорара законодательством
Расходы на полиграфическое Сканирование, ретушь и цветокоррекция
исполнение изображений, все виды набора и
верстки, вывод изображения на бумагу
и пленку, изготовление, ретушь и
монтаж фотоформ, изготовление
печатных форм, изготовление
цветопробы, штампов для тиснения и
высечки, печатные,
переплетно-брошюровочные и отделочные
работы, работы по упаковке продукции
типографией и иные допечатные и
печатные процессы
Стоимость бумаги, картона, Расходы в соответствии с пунктом 2.4.4
переплетных и иных настоящей Инструкции
материалов
Расходы по подготовке Номенклатура статей приведена в
оригинал-макетов, приложении 5
фотополимерных форм
Редакционно- Номенклатура статей приведена в
производственные расходы приложении 2
Общеиздательские расходы Номенклатура статей приведена в
приложении 3
Потери от брака Расходы в соответствии с пунктом
3.2.9 настоящей Инструкции
Прочие производственные Расходы в соответствии с пунктом
расходы 1.2.12 настоящей Инструкции
-------------------------------------------------------------------
Приложение 2
к Инструкции
по планированию, учету
и калькулированию
себестоимости
издательской продукции
29.09.1999 N 314
Номенклатура статей редакционно-производственных расходов
Счет 25
------------------------------T------------------------------------
Статья расходов ¦ Характеристика расходов
------------------------------+------------------------------------
Содержание работников Расходы на оплату труда в
редакционно-производственного соответствии с действующим
персонала законодательством работникам
литературных, тематических
редакций, редакций
художественно-графического
оформления, технической редакции,
корректорской, фотолаборатории,
отдела перепечатки и подготовки
оригиналов произведений,
производственного отдела
Расходы по обработке и Расходы на оплату труда по
оформлению оригиналов договорам гражданско-правового
работниками несписочного характера за выполнение согласно
состава смете работ по рецензированию
рукописей, принятых к изданию
(рецензирование внештатными
рецензентами рукописей, не
принятых к изданию, производится
за счет собственных источников
издательства), за специальное
титульное, научное
редактирование, консультации,
экспертизы и иные материалы для
апробации оригиналов, за
составление указателей. В
издательствах и редакциях, не
имеющих штатных сотрудников для
выполнения работ
редакционно-производственного
характера, оплата труда внештатным
сотрудникам - по договорам
гражданско-правового характера
Налоги, отчисления и платежи Обязательные отчисления, налоги и
неналоговые платежи в порядке и в
размерах согласно действующему
законодательству от всех видов
оплаты труда, независимо от
источников выплат, работников,
занятых обработкой, оформлением
оригиналов и выпуском изданий в
свет
Прочие расходы Себестоимость сигнальных,
обязательных бесплатных
экземпляров в количестве,
определяемом технологией
производства и законодательством
-------------------------------------------------------------------
Приложение 3
к Инструкции
по планированию, учету
и калькулированию
себестоимости
издательской продукции
29.09.1999 N 314
Номенклатура статей общеиздательских расходов
Счет 26
--------------T----------------------------------------------------
Статья ¦ Характеристика расходов
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
|
