Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
Постановление ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
25 мая 2001 г. № 72
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ "ДРУГИХ
ДОХОДОВ" ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
-----------------------------------------------------------
Утратило силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 28 октября 2003 г. № 97 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10189 от 10.11.2003 г.)
![Изменения и дополнения:
Постановление Министерства по налогам и сборам от 15 мая
2002 г. N 53 (зарегистрировано в Национальном реестре - N
8/8134 от 28.05.2002 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 25
сентября 2002 г. № 88 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/8679 от 23.10.2002 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 13
июня 2003 г. № 68 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/9704 от 01.07.2003 г.)].
В соответствии с пунктами 3, 7 Положения о Государственном
налоговом комитете Республики Беларусь, утвержденного постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 11 апреля 1997 г. № 333
(Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства
Республики Беларусь, 1997 г., № 12, ст.420; 1998 г., № 10, ст.277;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
33, 5/2851; 2001 г., № 28, 5/5421), и в целях разъяснения порядка
налогообложения "других доходов" иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство, Государственный налоговый комитет Республики
Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о налогообложении "других
доходов" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность
в Республике Беларусь через постоянное представительство.
2. Признать утратившими силу:
Методические указания "По налогообложению "других доходов"
иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство",
утвержденные приказом Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 2 мая 1997 г. № 7 (Бюллетень
нормативно-правовой информации, 1997 г., № 12);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 3 ноября 1997 г. № 23 "Об утверждении изменений и дополнений в
Методические указания Государственного налогового комитета
Республики Беларусь "По налогообложению "других доходов" иностранных
юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство" от 2 мая 1997 г. № 7"
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1997 г., № 23);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 28 января 1998 г. № 9 "Об утверждении изменений и дополнений в
Методические указания Государственного налогового комитета
Республики Беларусь "По налогообложению "других доходов" иностранных
юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство" от 2 мая 1997 г. № 7"
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 5);
постановление Государственного налогового комитета Республики
Беларусь от 3 февраля 2000 г. № 1 "Об утверждении изменений и
дополнения в Методические указания по налогообложению "других
доходов" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность
в Республике Беларусь через постоянное представительство,
утвержденные приказом Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 2 мая 1997 г. № 7"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
26, 8/2780).
Председатель К.А.СУМАР
СОГЛАСОВАНО
Заместитель председателя Комитета
по надзору за страховой деятельностью
при Министерстве финансов
Республики Беларусь
М.М.Пилипейко
23.05.2001
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
25.05.2001 № 72
ИНСТРУКЦИЯ
о налогообложении "других доходов" иностранных юридических лиц,
не осуществляющих деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство
Глава 1. Общие положения
Настоящая Инструкция разработана на основании Декрета
Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 "О
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
4, 1/871), Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. №
1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага
Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77; № 12, ст.206; 1993
г., № 3, ст.27; 1994 г., № 3, ст.24; № 11, ст.151; 1995 г., № 6,
ст.57; 1996 г., № 12, ст.158; № 35, ст.630; Ведамасцi Нацыянальнага
сходу Рэспублiкi Беларусь, 1997 г., № 28, ст.484; № 36, ст.768; 1999
г., № 1, ст.5; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., № 40, 2/34; № 95, 2/108; 2000 г., № 13, 2/142;
2001 г., № 4, 2/228), постановления Кабинета Министров Республики
Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492 "О вопросах взимания налогов на
доходы и прибыль" (Собрание указов Президента и постановлений
Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., № 21, ст.530;
Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства
Республики Беларусь, 1997 г., № 17-18, ст.637; Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 60, 5/1348; 2000 г.,
№ 26, 5/2691; 2001 г., № 41, 5/5744) и определяет порядок
налогообложения "других доходов" иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство.
-----------------------------------------------------------
Глава 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 13 июня 2003 г. № 68
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9704 от
01.07.2003 г.)
Настоящая Инструкция разработана на основании Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII "О
налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета
Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77; № 12, ст.206;
1993 г., № 3, ст.27; 1994 г., № 3, ст.24; № 11, ст.151;
1995 г., № 6, ст.57; 1996 г., № 12, ст.158; № 35, ст.630;
Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1997 г.,
№ 28, ст.484; № 36, ст.768; 1999 г., № 1, ст.5;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
1999 г., № 40, 2/34; № 95, 2/108; 2000 г., № 13, 2/142;
2001 г., № 4, 2/228), постановления Кабинета Министров
Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492 "О вопросах
взимания налогов на доходы и прибыль" (Собрание указов
Президента и постановлений Кабинета Министров Республики
Беларусь, 1996 г., № 21, ст.530; Собрание декретов, указов
Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., № 17-18, ст.637; Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 60, 5/1348;
2000 г., № 26, 5/2691; 2001 г., № 41, 5/5744) и определяет
порядок налогообложения "других доходов" иностранных
юридических лиц, не осуществляющих деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство.
-----------------------------------------------------------
Глава 2. Плательщики налога. Ставка налога
1. Плательщиками налога на доходы являются иностранные
юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из
источников в Республике Беларусь.
-----------------------------------------------------------
Пункт 1 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 15 мая 2002 г. N 53 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/8134 от 28.05.2002 г.)
1. Плательщиками налога на доходы являются иностранные
юридические лица, не осуществляющие деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство,
получающие доход из источников, находящихся на территории
Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики
Беларусь.
-----------------------------------------------------------
2. Налог по "другим доходам" иностранных юридических лиц
уплачивается по ставке 15 процентов.
2.1. Налог по доходам от реализации (погашения) ценных бумаг
уплачивается по ставке 40 процентов.
Глава 3. Объект налогообложения
3. Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих
налогообложению в качестве "других доходов", утвержден
постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля
1996 г. № 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль".
К "другим доходам" иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, относятся доходы:
3.1. От реализации товаров на условиях договоров торгового
посредничества, комиссии (консигнации).
При исчислении налога на доход от реализации товаров по
договорам комиссии (консигнации), договорам торгового посредничества
из общей суммы платежа вычитаются расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом, по транспортировке, страхованию и цене
приобретения реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости
ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в
товарно-транспортной накладной, и комиссионное вознаграждение
резиденту.
При реализации продукции, изготовленной резидентом Республики
Беларусь по давальческой схеме из сырья (товара) иностранного
юридического лица в рамках единого договора комиссии (консигнации)
или аналогичного договора, объект налогообложения по налогу на
доходы рассчитывается следующим образом. Из общей суммы платежа
(выручки), полученной от реализации изготовленной продукции,
вычитаются расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, по
транспортировке, страхованию и цене приобретения сырья (товара),
учтенные в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае
отсутствия таможенного оформления - в товарно-транспортной
накладной, возмещение стоимости затрат по переработке сырья
(товара), хранению изготовленной продукции на территории Республики
Беларусь, расходы по невозвратной таре, этикеткам, укупорочному
материалу, упаковке, понесенные белорусской организацией и
компенсируемые нерезидентом, а также комиссионное вознаграждение
резиденту Республики Беларусь. Если изготовление продукции по
давальческой схеме производится поэтапно на нескольких предприятиях
- резидентах Республики Беларусь не в рамках единого договора
комиссии (консигнации) или аналогичного договора, при исчислении
дохода от реализации изготовленной продукции на условиях договоров
торгового посредничества, комиссии (консигнации) стоимость каждого
промежуточного продукта переработки принимается исходя из затрат на
его изготовление, вознаграждения переработчику - резиденту
Республики Беларусь, транспортных расходов, расходов по страхованию
и хранению на территории Республики Беларусь, без включения
иностранным юридическим лицом суммы прибыли в стоимость каждого
промежуточного продукта переработки.
При исчислении налога на доходы указанные расходы принимаются
только в части, приходящейся на фактически реализованные товары
(продукцию).
Налогообложению подлежат в том числе доходы от реализации
товаров (продукции) с территории республики за ее пределы.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 3.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 25 сентября 2002 г. №
88 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8679 от
23.10.2002 г.)
3.1. От реализации на территории Республики Беларусь
ввозимых из-за пределов республики товаров на условиях
договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации).
При исчислении налога на доход от реализации товаров на
территории Республики Беларусь по договорам комиссии
(консигнации), договорам торгового посредничества из общей
суммы платежа вычитаются расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом, по транспортировке, страхованию и цене
приобретения реализуемого товара, учтенные в таможенной
стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия
таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной,
и комиссионное вознаграждение резиденту.
При реализации продукции, изготовленной резидентом
Республики Беларусь по давальческой схеме из сырья (товара)
иностранного юридического лица в рамках единого договора
комиссии (консигнации) или аналогичного договора, объект
налогообложения по налогу на доходы рассчитывается
следующим образом. Из общей суммы платежа (выручки),
полученной от реализации изготовленной продукции,
вычитаются расходы, понесенные иностранным юридическим
лицом, по транспортировке, страхованию и цене приобретения
сырья (товара), учтенные в таможенной стоимости ввозимого
товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в
товарно-транспортной накладной, возмещение стоимости затрат
по переработке сырья (товара), хранению изготовленной
продукции на территории Республики Беларусь, расходы по
невозвратной таре, этикеткам, укупорочному материалу,
упаковке, понесенные белорусской организацией и
компенсируемые нерезидентом, а также комиссионное
вознаграждение резиденту Республики Беларусь.
При исчислении налога на доходы указанные расходы
принимаются только в части, приходящейся на фактически
реализованные товары (продукцию).
Налогообложению подлежат в том числе доходы от
реализации товаров (продукции) с территории республики за
ее пределы.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 3.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 15 мая 2002 г. N 53
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/8134 от
28.05.2002 г.)
3.1. От реализации на территории Республики Беларусь
ввозимых из-за пределов республики товаров на условиях
договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации).
При исчислении налога на доход от реализации товаров на
территории Республики Беларусь по договорам комиссии
(консигнации), договорам торгового посредничества из общей
суммы платежа вычитаются документально подтвержденные
расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, по
транспортировке, страхованию и цене приобретения
реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости
ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного
оформления - в товарно-транспортной накладной, и
комиссионное вознаграждение резиденту.
При реализации продукции, изготовленной резидентом
Республики Беларусь по давальческой схеме из сырья (товара)
иностранного юридического лица в рамках единого договора
комиссии (консигнации) или аналогичного договора, объект
налогообложения по налогу на доход рассчитывается следующим
образом. Из общей суммы платежа (выручки), полученной от
реализации продукции, вычитаются документально
подтвержденные расходы, понесенные иностранным юридическим
лицом, по транспортировке, страхованию и цене приобретения
сырья (товара), учтенные в таможенной стоимости ввозимого
товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в
товарно-транспортной накладной, возмещение стоимости затрат
по переработке сырья (товара), хранению изготовленной
продукции на территории Республики Беларусь, понесенных
белорусской организацией и компенсируемых нерезидентом, а
также комиссионное вознаграждение резиденту Республики
Беларусь.
-----------------------------------------------------------
3.2. От реализации (погашения) ценных бумаг.
Под доходом от реализации (погашения) ценных бумаг следует
понимать доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации
(погашения) иностранным юридическим лицом и ценой приобретения, с
учетом льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь
от 23 декабря 1999 г. № 43.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 3.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 13 июня 2003 г. № 68
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9704 от
01.07.2003 г.)
3.2. От реализации (погашения) ценных бумаг.
Под доходом от реализации (погашения) ценных бумаг
следует понимать доход, образовавшийся в виде разницы между
ценой реализации (погашения) иностранным юридическим лицом
и ценой приобретения, с учетом льгот, установленных
Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999
г. № 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных
сферах деятельности" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 4, 1/871).
-----------------------------------------------------------
3.3. От продажи валюты.
Под доходом от продажи иностранной валюты следует понимать
доход, образовавшийся за счет разницы между курсом продажи и единым
курсом Национального банка Республики Беларусь на день продажи, и
расходами по оплате услуг банка, связанными с продажей валюты.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 3.3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 13 июня 2003 г. № 68
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9704 от
01.07.2003 г.)
3.3. От продажи валюты.
Под доходом от продажи иностранной валюты следует
понимать доход, образовавшийся за счет разницы между курсом
продажи и единым курсом Национального банка Республики
Беларусь на день продажи, и расходами по оплате услуг
банка, связанными с продажей валюты, а также доход от
обмена одного вида валюты на другой вид валюты.
-----------------------------------------------------------
3.4. За оказание услуг по обучению. Налог взимается с суммы
платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу, за оказание
услуг по обучению, повышению квалификации, в том числе за участие в
семинарах, конференциях, симпозиумах, форумах, курсах и подобных
мероприятиях, предусматривающих ознакомление, обмен опытом,
обучение.
3.5. За оказание консультационных, научно-технических услуг,
работ инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по
подготовке технико-экономических обоснований проектов. Налог
взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому
лицу.
Доходы, получаемые иностранными юридическими лицами, не
осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство, за оказание услуг, связанных с сертификацией
продукции, производимой юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями Республики Беларусь, не подлежат налогообложению
на территории Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 3.5 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 25 сентября 2002 г. № 88
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8679 от
23.10.2002 г.)
3.5. За оказание информационных, управленческих,
посреднических, аудиторских услуг.
При налогообложении доходов иностранного юридического
лица за оказание информационных, управленческих,
посреднических, аудиторских услуг налог на доходы взимается
с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому
лицу.
К информационным услугам для целей настоящей Инструкции
относятся различного рода информационные услуги, в том
числе инжиниринг, консалтинг, маркетинг, рейтинг, услуги по
рекламе и т.п.
Инжиниринг - оказание научно-технических услуг
(выполнение работ) инженерного, производственного,
научно-технического характера, в результате которых не
создается новое знание, а используется ранее полученное, в
том числе полученное и непосредственно консультантом
(исполнителем работ).
Услуги в области инжиниринга включают
инженерно-консультационные услуги, работы
исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического характера, подготовку
технико-экономических обоснований проектов, выработку
рекомендаций в области организации производства и
управления, реализации продукции.
Консалтинг - форма сотрудничества, при которой
продавцам, покупателям, изготовителям и посредникам
оказывают различные консультационные и управленческие
услуги.
Маркетинг - комплексная система управления производством
и сбытом продукции, построенная на основе предварительного
изучения потребностей покупателей и направленная на решение
проблемы реализации продукции путем целенаправленного
формирования спроса на продукцию и услуги.
Рейтинг - оценка, отнесение (например, предприятий,
банков) к классу, разряду или категории. Кредитный рейтинг
- оценка кредитоспособности заемщика, надежности его
обязательства.
К информационным услугам не относится приобретение у
иностранного юридического лица периодических изданий, а
также изданий, сборников информации, справочников,
издаваемых иностранными юридическими лицами для общего
пользования, а не по заказу белорусских юридических или
физических лиц.
Плата за участие в выставках (регистрационный взнос) не
относится к информационным услугам.
-----------------------------------------------------------
3.6. За консультации и услуги по установке, наладке,
обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов,
оборудования, приборов, приспособлений, сооружений. Налог взимается
с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу.
Доходы, получаемые иностранным юридическим лицом за оказание
услуг по обучению, проведению консультаций и оказанию услуг по
установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию не
подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь, если
оказание услуг является неотъемлемым условием внешнеторгового
договора на приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений и сооружений и выполнение указанных услуг в
отдельности не составляет постоянного представительства иностранного
юридического лица.
Ремонт не относится к услугам по установке, наладке линий,
механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 3.6 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 25 сентября 2002 г. № 88
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8679 от
23.10.2002 г.)
3.6. За консультации и услуги, необходимые для установки
и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений. Налог
взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному
юридическому лицу.
Доходы, получаемые иностранным юридическим лицом,
реализующим оборудование по договорам поставки
оборудования, за оказание услуг по установке, монтажу,
консультациям, не подлежат налогообложению на территории
Республики Беларусь, если оказание услуг является
неотъемлемым условием указанного договора.
-----------------------------------------------------------
Часть вторая подпункта 3.6 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 15 мая 2002 г. N 53
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/8134 от
28.05.2002 г.)
Доходы, получаемые за оказание услуг по установке,
монтажу, консультациям, являющимся неотъемлемым условием
внешнеторгового договора по поставкам оборудования, не
подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
Ремонт не относится к услугам, необходимым для установки
и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений.
-----------------------------------------------------------
3.7. За оказание услуг по сопровождению и охране грузов. Налог
взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому
лицу.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 3.7 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 25 сентября 2002 г. № 88
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8679 от
23.10.2002 г.)
3.7. За услуги по сопровождению и охране грузов. Налог
взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному
юридическому лицу.
Доходом за услуги по сопровождению и охране грузов
является сумма платежа, причитающаяся иностранному
юридическому лицу.
Таким же образом определяется доход иностранного
юридического лица за услуги по экспедированию грузов.
-----------------------------------------------------------
3.8. За услуги в области страхования.
Налог на доходы за услуги в области страхования взимается:
3.8.1. с суммы премии иностранного состраховщика, начисленной
по договору сострахования и уменьшенной на размер комиссионного
вознаграждения за услуги белорусского состраховщика и на сумму
уплаченного страхового возмещения (при наступлении страхового
случая), рассчитанную пропорционально доле принятой ответственности
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
|
